会计实操班

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[会计税务]会计手工账真账实操〔原创〕

coco20091025

第一部分从零开始

本部分简介：艾娜毕业后，发现实践中的会计与理论差别有点大，不得不从零开始学习理解。

第一章、第一次亲密接触

大学毕业后，在事务所的一次验资项目中，结识了这家公司；在此期间，逐渐了解了工商注册登记的流程。

第二章、会计旅途第一步

会计旅途的第一步是建账、建账的第一步是购买凭证账簿等会计用品，第二步就是在账簿上给每一个可能会用到的科目留一席之地。

第三章、星巴克感悟报表

资产负债表的右边是资金的来源，上半部分是你借的，即负债，下半部分是你自己投入的，即所有者权益；左边是资金的去向，即你花钱买

的所有家底，左边肯定等于右边，不然钱跑哪去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益。

第四章、趣解科目与账户

会计科目就是钱的名字，不同的钱有不同的名字，放在柜子里的叫库存现金，存在银行的叫银行存款。

第五章、准则与制度之争

企业会计准则和会计制度在中国并驾齐驱，让人不知如何取舍。国家提倡所有企业使用会计准则，包括小企业，但小企业执行会计准则，总

让人觉得是拿大炮打蚊子，虽然小企业有一天也会长大，但我们还是不能揠苗助长。

第六章、硬币两面借与贷

自然界中有阴与阳，计算机中有1和0，会计上有借和贷，借贷本身没什么意义，只不过是一个符合表示增减变动，资产成本费用增加用借，

负债所有者权益增加用贷，减少则相反，这就是我们的借贷规则。

第七章、疯狂演练会计语

会计科目就好比单词，借贷规则和登帐流程就好比语法，借贷把科目组成句子，登帐把句子一步一步组成文章，也就是财务报告。登帐流程

简单但是需要动手实践，杜老师假设一个企业只发生4笔业务，艾娜经过指导顺利地出具报表。

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本文记录了企业从工商注册——建账——全盘账账务处理的全过程，同时也记载了一个会计成长的全过程，里面还含有各种原始单据。企业

是什么？企业就是表单加流程，而当一个小企业什么都没有的时候，我们除了建立会计制度、账目清楚合规，还应注意如何规X内部控制与流程。

希望本文能对你有所启发。

一、工商注册登记

1、选择公司形式

2、核名

3、刻私章、租房〔自己厂房出租除外〕、公司章程

4、验资

5、注册、刻公章、财务章

6、办理企业组织机构代码证

7、开户

8、办理税务登记、购发票

第一章第一次亲密接触

我叫艾娜，英文名字ella，大学毕业时，顺利进入XX市一家会计事务所，这家事务所不是很大，在XX算中上水平，注册会计师、评估师、

土地估价师等大约10几个人，所里总人数不到40人，那年XX各事务所不知道是观念转变，还是为了广告效应，开始流行招应届毕业生，我成

为这家事务所的第一个以应届毕业生身份进来的员工。

那时事务所的主要业务是审计、验资、评估、工程造价、很多会计师有好几个XX，我去那时，开始从事审计，所里并没有对我进行培训，

只是哪个注册会计师出去审计，没有人手时就把我带上，像我这样的审计助理所里有四五个，只不过我刚毕业，刚审计时，我也没做什么，只是

按照注册会计师的要求，抄各种审计工作底稿，主要是些明细表，分析的主要工作由注册会计师自己做。在这些注册会计师中有一个六十岁的老

太婆特别喜欢我，她每次出去的时候都喜欢带着我，后来我几乎成了她的私人助理，这位资深注册会计师大学毕业后就分配在XX兵工厂做会计，

一直干到XX兵工厂的总会计师，她有时很骄傲地说，那时担任总会计师是国务院亲自题名任命的，退休后她闲不住，就在这家事务所从事审计，

并且是合伙人之一，她姓万，同事们都半开玩笑地叫她万总〔总会计师〕，而我总是亲切地叫她万老师。她是中国第一批注册会计师，不是考的，

是评的。

万老师虽然六十岁了，但很建朗，走起路来风风火火，说起话来快言快语，好奇心还很重，像个孩子，而且喜欢和年轻人在一起。她还很爱

学习，她不会电脑，连打字都不会，总是让我们教她，尽管那时她有一部手提电脑，每次写报告什么的要么她用写字板，要么就是我代劳，我好

像成了她的私人秘书。

这个事务所的第一任所长也就是创办人之一，以前是XX市财政局的一个处长，退休后创建了这个会计师事务所，我们就叫它东方会计师事

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务所吧，一直担任所长，现在老了，退位让贤，就给现在的所长，现在的所长男，30初头，拥有五证〔注册会计师、注册税务师、注册资产资产

评估师、土地估价师、房产估价师〕，更重要的是他还很善于交际，能找到很多业务。

一天，这位所长带着一个客户对万老师说：“万老师，介绍一下，这个是我的一个朋友，刚与人合伙开了一个公司，还没注册，你帮他出一

份验资报告。〞万老师很热情地接待了那个客户，交谈了一会儿，万老师就叫我：“小艾，去资料室拿一份银行询证函，然后和他一起去趟工商银

行，盖章后再拿回来帮我写份验资报告。〞

我拿着一份银行询证函把相关的项目填写了，让客户盖了个章，便和他去找银行询证，这位客户姓X，叫X国华，他见我很小，就问：“来

事务所多久啦？〞我说：“快半年了，你新开的这个公司是服装贸易的还是服装生产。〞他笑着说：“两者兼而有之。〞接着他又说：“还没注册了，

这不找你们事务所验资，现在办个公司真麻烦，跑来跑去的，这个公司我和一个朋友合伙投资的，我们的公司本来叫XXXX服装XX，到工商局

我们填了一个名称预先核准申请表，验证的时候，竟然没通过，说重复，让我们再换一个，我就给朋友打了个说，名称核准通不过，我们要换

一个，后来我们就商量就叫叫XX明珠服装XX，结果又不行，绕来绕去最后就加XX海珠服装XX，这一步的手续费是30元，30元可以帮你检

索5个名字，很多名字重复，以后要还注册公司一般常见的名字就不用试了，免得花冤枉钱。〞说着说着我们就到了工商银行南岸支行，我们把

银行进账单，给了银行柜台，他们查询了一会儿，就盖了章。我对X国华说：“我下午回去给你打印报告，明天给你送过去吧，当然，如果你要

得急，你也可以现在跟我到所里拿。〞他想了想，说：“我还是跟你回所里去拿，明天要早点去工商局去注册。〞

我们拿着银行进账单和银行询证函〔下图：为盖好章的银行询证函〕回到所里交给了万老师，万老师拿着这几X单看了几下，说：“没什么

问题，小艾，你去打份报告装订好给小X。〞我开始打开电脑，找到以前验资报告的模板稍微改了一下，然后打印出来装订好给了X国华。

1、

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由于我对建立公司的主流程也不懂，我就向万老师请教：“万老师，如何快速顺利地注册一家公司，注册一家公司是不是特别麻烦？〞万老师

说：“其实注册一家公司很简单，当然，前提是你对注册公司的流程很熟悉，首先，你决定是建立一个还是合伙企业、还是股份XX，还是个人独

资企业等等，不过从我们接的业务中，好像的居多，这主要是因为的最低注册资本少，只要3万元，而且它还是有限责任，有限责任知道是什么

意思吧，就是股东以其出资额为限对公司承担责任，不像合伙企业、个人独资企业与个体户；股份XX虽然也是有限，但是最低注册资本要500

万，太多了，没那么多钱，所以很多人都会选择有限责任。〞然后就给你的公司取个名称，再到工商局核准，名称不能太常见了，否则的话就核

准不了，还要浪费钱。这一步的手续费是30块吧，不知道又涨价了没有，查一次最多查5个。〞“是呀，那个什么海珠公司的老X一路上都在

和我抱怨这个。〞“老X，你怎么叫人家老X呀，人家还没结婚了。〞“反正他看起来有点老，再说他本来就比我老。〞“你是很年轻，不过我

老了。〞万老师叹了口气说“不老不老，万老师，你看起来不是很老。〞我赶忙说“我不老？我要还不老，我就是成妖精了。〞“真的，你看起

来你比实际年龄至少年轻10岁，你说你要快60了，可是你还能到处做业务，我奶奶也60了，走路走起来都颤颤巍巍的。〞其实我奶奶也很健朗，

我也不知怎么搞的，顺口就撒了个小谎。说完就有点后悔了，这不是在诅咒奶奶吗？虽然我是学着马克思列宁主义长大的，但是我还是有点相信

诅咒，更准确的说是我害怕诅咒万一实现。但是，我也不想惹万老师不高兴，我不想得罪事务所的任何个人，因为我刚来，我是新人，新人就应

该小心翼翼，这是办公室里的潜规则，更何况，我资历太浅。“这到是真的，我看很多像我这么大年纪的，有这病那病的，我还可以天天跑现场。

其实人要到外面跑跑，这样才健康。〞万老师高兴地说。“对，我也要多跑跑，运动运动，万老师，那核完名后呢？〞我继续问道。“找个地方

刻个私章。〞“找什么地方？〞“什么地方都行，只要是能刻章的地方，这点国家没规定。然后就是租房合同，一定记得要贴印花税，因为后面

很多地方都要有贴有印花税的合同，不然的话到工商局的上下载个公司章程，稍修改让全体股东签字。下一步就是出资验资，找个会计师事务所，

拿X银行询证函，带上公司章程、工商局发的核名通知、法人代表的私章、XX、用于验资的钱，开个验资户，各股东投资的钱都存在投资的XX

中，让询证函给银行盖章；拿着盖好章的银行询证函到事务所交钱拿报告。〞“出资怎么出呀？〞“出资怎么出？如果是现金出资就是拿着钱到

银行去，告诉他你要开个验资户。如果是房屋或其他非现金出资则还需事务所出具评估报告。〞房屋等非现金出资，要评估一个价格，一般都会

以评估价格作为实收资本入账，这在会计上我也学过，借：固定资产贷：实收资本；当然现金出资就是：借：银行存款贷：实收资本可是我今

天听到那银行人员一会说临时户、一会说基本户，还有什么一般账户，把我搞糊涂了，而且我那位客户也很关心，什么时候那钱可以取出来用呢？

带着这些疑惑，我只有继续问道：“现金出资的程序是什么？也就是企业到底该如何操作的？难道每个人都背一篓钱去银行开户或者直接转账，中

间不用其他的手续就可以随便转，那样的话，两个人出资有什么可以证明自己出了多少呀。〞“一般正规的程序是：企业股东先开X转账支票，

加盖银行预留印鉴后按骑缝线剪开，正本交收款人即公司财务部，刚成立公司没有，那就自己代办，财务部收到支票审核无误后，填写一式三联〞

进账单〞，连同支票一起送单位开户银行；收款人开户银行受理后，经审核无误，在进账单上加盖印章，并将收账通知联退回企业作为入账的依

据。再开具投资收据给股东，以作为投资人的投资凭证。支票、进账单、收款收据你都见过啦，没见过到我桌上看。〞万老师好像将得有点不耐

烦了，我赶忙说：“见过见过。〞顺手给她倒了杯水：“万老师，喝杯水吧。〞万老师接过水，笑着说：“你这丫头还挺会讨人喜欢。〞我撒娇说：

“哪有嘛？〞然后便认真看桌上那转账支票、进账单、和收款收据长什么样，一边想着如果是自己是财务部的会计该如何填写这几X单据。

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我从上清寺坐车到了解放碑，万老师说那里有个会计用品店。到了解放碑，我仰着头四处寻找。解放碑是XX的商业中心，人群熙熙攘攘，

商品琳琅满目，我找了好久都没找到，我问了好多人哪儿有一家会计用品店，大家都说不知道。正当我垂头丧气，突然发现街角的地方有一个办

公文具店，上面写着经营X围包括会计用品，不过字很小，我才发现我经过那里，却没注意。我连忙走进去，店主问我买什么，我把清单递给她。

她拿着清单一下子给我抱了一摞过来，说：“点一下吧，收付款凭证各3本、转帐凭证4本，共10本，日记账2本、明细分类账5本、总账1本，

三表各一本、档案盒、胶水、订书机、回形针，没错吧。〞我看来看说：“明细账是每样一本，你怎么都给我一样的呀？〞“没有啊，我每样都给

了你一本，你打开自己看看。〞我打开一看，是好像有点不一样，可是又不知道有什么不一样，反正都是一格一格的。我也不知道对不对，我怕

她忽悠我，于是就在那翻过来翻过去，她好像看出了我的心思，边指着账簿边说：“这是三栏式明细账，三栏，借方、贷方、余额，这是数量金额

式，有数量、单价、金额，这是借方多栏、这是贷方多栏、这是借方贷方多栏。〞我好像有点明白了，借方多栏就是借方有多栏，贷方多栏就是

贷方有多栏，借贷方多栏就是借方贷方都是多栏，顾名思义。我又看了一下总账，好像是多栏，我问到：“那总账应该也可以叫三栏式吧？〞她笑

了笑，说：“你要这样叫，也可以。〞“那为什么，明细账为什么搞这么多种，总账只有一种？〞“这是会计核算的需要。〞说完，她又反问我：“你

是会计吗？〞我有点不好意思，说：“我学过会计，但不是很懂。〞“哦，三栏式明细账适用于只需登记金额的债权债务，债权债务懂吧，一般是

往来账。〞“往来账？〞“就是应收账款应付账款，应收账款应付账款懂吧，应收：别人欠你钱，你应该收回来的，应付：你欠别人钱，你应该付

给别人的。〞“应收应付我知道。"我连忙点点头。

“数量金额式明细账一般用于登记原材料、库存商品，因为这些存货科目不应收应付不一样，你不仅要登记金额，你还要登记数量。〞“噢，

那借方多栏式、贷方多栏式、借方贷方多栏式呢？〞

“借方多栏式主要用于费用明细账，如：生产成本、制造费用、管理费用，贷方多栏式主要用于收入明细账，如：主营业务收入、其他业务收入，

而借方贷方多栏式一般用于应交税金〔增值税〕明细账、本年利润，当然我这是根据一般的经验而谈，具体还要看企业的实际经济业务情况和具

体核算要求，这些做多了，你就自然明白了。〞“老师，你懂得真多。你也是学会计的，对不对？〞我真诚地问道。

“当然，我一直在企业里做会计，做了好多年了。〞“那你怎么在这卖账簿呀，你今天不用上班吗？〞“我现在是在给企业代理记账，不用

每天都上班的。再说我自己的店铺也需要我经营。〞“这店铺是你自己开的？〞“对呀，有问题吗？〞“没有没有，老师，你真行。那你为什么

不叫会计用品店，而叫办公文具店呢？〞“我以前叫会计用品店，后来我的经营X围扩大了，不仅仅是会计用品，还包括其他办公用品，我这还

有打印复印机出租，你公司需要吗？如果需要，你到我这租吧，我这便宜贵的进口的国产的都有。〞“好的。〞我突然想起我们事务所办公室的

打印复印一体机好像也是租的，进口的，大家都说好用，看来这挺有市场的。

看着她拥有一个这么打的店铺，我好生羡慕。能在解放碑这么繁华的地方拥有一个这么大的店铺，这说明经营这东西的利润还不错。一时间

她成了我的榜样。我心里暗暗盘算，我也要马上学会会计，以后我也帮企业代理记账，不用每天都上班，然后也开一个店铺，自己当老板，做自

己的事业。从经营会计用品到办公用品，再到打印复印机出租出售，哇，生意会越做越大，前途挺光明的。

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“你不要买帐簿启用表吗？〞“帐簿启用表？〞“就是启用帐簿的时候需要填写公司名称、帐簿名称、接管人员、还要贴印花税。〞“这样

啊，清单上没有，我只买清单上有的就行了。〞

付完帐，我就抱着这一大摞回公司了

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三栏式明细账、总账、现金日记账、银行存款日记账格式相差无几〔附图如下：〕

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银行存款日记账格式

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三栏式明细账格式

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总账格式〔三栏式〕

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数量金额式明细账

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已增值税为例，付借方贷方多栏式明细账格式：

第二章会计旅途第一步

回到所里，万老师要我开始建账了。她说建账很简单，就是按科目把这些账册分好就行了。科目我一个学会计的当然知道啦，我只要把总账

按科目分页，明细账也按科目分页就行了，每个科目留出一部分，用来登记账就行了，剩下的就是作分录了，也就是做凭证，登记账本就行了，

最后出三表，资产负债表、利润表和现金流量表。其实小企业的账无非就这些。她突然说：“分录，你会做吧？我最近要出差，你就先自己琢磨琢

磨，有什么问题回来再说。不过我相信你，你肯定能做好的，你只要记住你的目标是什么，你现在的目标是这三表。只要你会做分录，你就是凑

也会凑出这三表，如果你连分录也不会做的话，那你就和一个从没学过会计的人没什么区别了。〞

我当时听到这话有点受辱的感觉，不过我也有点不服气，考试的时候做分录我都会做，我的劣势并不是做分录，而是不知道流程，也就是单

据流程，也就是跑腿，再就是我缺乏勇气。就像建账我不知道该买哪些账本，买回来了，按科目叫我分，我还是会的。

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万老师走了，留下这些账本给我独立完成。当时我很害怕，因为我没有做过。今天我非常感谢她给了我独立摸索的机会，也给了我勇气，从

此我不再害怕会计，因为我有这种学习能力，把我的摸索过程写出来，让各位学弟学妹参考，希望能让你们有所启发，同时也希望给你们勇气。

万老师走了，我只记住她的一句话，那就是，月底我要有三表，其实小企业经常不需要现金流量表，我就告诉我自己我一定要编出资产负责

表和利润表。

我那时用的是很笨的方法，也就是记住老师的资产、成本、费用科目增加记借方、减少记贷方，负债、所有者权益、收入科目增加记贷方、

减少记借方；记住我们会计的有借必有贷，借贷必相等，记好一笔凭证后就马上找到这个科目的明细账、日记账，然后按账上格式抄上去，月底

时把这个科目的明细账的汇总发生额余额抄到对应的总账下面，再把总账里的科目抄到对应的报表上面。

其实对于今天的初学者来说不用这么死记，只要你理解了，你就什么都明白了。

首先，我们的目标是三表，资产负债表、利润表和现金流量表，现金流量表很多小企业不编，我们就看前面两表。资产负债表，如果你不知

道资产负责表是什么，那你就随便先找现成的资产负债表看看，记住找最简单的，科目不要太多，看你能理解的科目就行了，资产负债表的左边

是资产，那么什么是资产，资产就是你的家底，你家里花钱买的所有的东西，右边上部分为负债，负债是什么呢，负债就是你借别人的钱，下部

分为所有者权益，所有者权益是什么呢，所有者权益就是你的本钱，所以资产负债表的右边是资金的来源，资金来源于哪里了，一部分是你借的，

即负债，一部分是你自己的，即所有者权益，这些钱去了哪里呢？放在柜子里就是现金，放在银行就是银行存款，而现今、银行存款我们统称为

货币资金，买了原料放在仓库的，就成了原材料，也就是存货，买了机器设备的，我们就叫固定资产，而这些东西都放在资产负债表的左边，所

以资产负债表的左边就是钱的去向，左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益，也

就是左边=右边。

资产负债表的两边讲的是一个事物的两个方面，这个事物就是资金，通俗点就是钱，一个是钱的来源，一个是钱的去向，也可以说是钱的表

现形式，资金在资产负债表的左边是以不同的形式存在的，既然它是一个事物的两个方面，我们就用两个不同的符号来表示，左边的增加就叫借，

右边的增加就叫贷，反之，左边减少就用贷，右边减少就用借。我们一般只记住增加就可以了。如果你问我借贷是什么意思，借贷只不过是用来

表示事物两个方面的符号而已，就像自然界有阴阳、计算机有1和0，我们会计有借贷。

老板做生意拿钱进货，不管这钱是借的，还是自己的，反正是资产负债表右边的，买来的商品，就跑到资产负债表的左边了，那如果卖了，

又跑到哪里去了？我们卖东西，是为了取得利润，我们进来的商品就是我们的成本，它就跑到利润表的成本费用中去了，所以利润表的成本费用

就是资产的消耗，它与资产负债表的左边资产是一个性质，那它的增加我们也用借来表示。利润，老板赚来的利润如果不分配，即仍留在企业继

续买材料商品用来经营，我们就叫未分配利润，未分配利润就相当于本钱，即资金又一个来源，那当然又要跑到资产负债表的右边，所以利润表

的未分配利润一定等于资产负债表当年的未分配利润利润，如果是第一年，那它们就完全相等，所以利润资产负债表的右边是一个性质，它的增

加我们用贷表示。而利润是递减成本后剩下的收入，所以收入与利润性质一样，它的增加也用贷。综上所述，资产成本费用的增加用借，负债所

有者权益收入利润的增加用贷。

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好了会计原理学得差不多了，接下来我们就可以开始实战了，给企业做会计了。

明细账具体记的时候，本年累计，承前页，转次页，总是弄不明白，弄弄就乱了，就记串行了，能否指点一下，楼主辛苦了！还有增值税的

明细账也不太懂，能否说说！

最后一行的转次页就是把本页的借贷方发生额全部合计再结出余额下页的第一行就是承前页你就把转次页的借贷方合计数和余额填上就行

到最后一行的转次页你就把承前页的合计数加上本页的借贷方发生额和余额写上就行。

增值税的明细账我以后会慢慢讲到。

现在我们就可以到企业里做会计了，做账其实很简单，就是做分录，资产成本费用增加用借、负债所有者权益收入利润增加用贷，有借必有

贷、借贷必相等，把做的分录写在记账凭证上，再根据记账凭证登记日记账和明细账，再根据记账凭证上的科目汇总，即得到科目汇总表，再根

据科目汇总表登记总账，再由总账登记报表。记账凭证有收款凭证、付款凭证、转账凭证，但我们可以用通用记账凭证，这就更简单了。话说X

国华和其合伙人王荣举投资500万元成立公司，这是他们两个人的本钱，在会计上就叫实收资本，实收资本即所有者权益，增加用贷，钱存进了

公司的账户，即银行存款增加，也就是资产增加用借。借：银行存款——工商银行5000000贷：实收资本——X国华3000000——王荣举2000000

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上面那个凭证金额的格式没有万十百千的，一般常见于电脑的凭证格式，为了在手工中防止数字录入错误，一般习惯于用下面的格式。

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不知道大家注意了没有，上面那X记账凭证的附件有4X，那是哪4X呢，两X银行进账单，一X3000000元，一个X2000000元，，还有两X

收据，这两X收据是财务开给X国华和王荣举的，每X收据至少有两联，其中一联给当事人作为出资证明，一联作为财务入账凭证。这几X附

件就是你作记账凭证的依据，也就是当你拿到这几X单据的时候，你知道是什么意思，知道做这几笔分录，做完后在制单人的地方签上你的大名，

然后往下传，看凭证的下一个人是审核，企业一般会让一个比较厉害的会计审核，当然如果你这个制单的会计很不错的话，也有的不设置审核这

一职，特别是一个人做全盘账的时候，就无所谓审核不审核了，出纳根据你的记账的凭证登记银行存款日记账，出纳登记好银行存款日记账后，

又把这个记账凭证与后面的附件传给下一个会计，她会来登记银行存款明细账和实收资本明细账，她登记完后，又会传给下一个登记总账，出具

报表，这个人一般会是会计主管，当然你一个人也可以把这些事情都做完。但是学还是要一个一个岗位慢慢学，所以我们现在的角色就是制证，

即根据原始单据做分录，即记账凭证。同时告诉你一个小诀窍，你看那些单据一个一个这样传很容易丢掉，所以在实际工作中学会留底，万一找

不到了，第一你这还有复印件，第二，你不用承担丢失的责任，以避免同事之间的纠纷。接下来，我们就把制证，即做分录记凭证这一环做好，

然后再把下面各环节逐一突破，直到出具报表，这样就是到一个小企业做个会计主管也能胜任了。

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公司刚成立，一般都要提取现金。出纳开出现金支票，提取15万元以支付各种费用，管章的会计，〔一般是会计主管〕同意后，加盖留存“银

行印鉴章〞，章票不能一人管，这可以互相牵制，也是内部控制的重要一环。从银行取款出来，现金增多，银行存款减少，他们都是资产，来自

资产负债表的左边，增加用借，减少用贷。分录如下：借:现金150000贷：银行存款150000

海底眼回复日期：2009-11-211:36:00228

#我一直有一个很纠结的问题

假如会计都是这么一丝不苟的干活，那么为什么我还经常看到会计问以下问题：

有n个代表金额的数字，需要找出其中若干个，相加的和值等于指定数值。

如果一个企业的钱的来龙去脉都是清楚的，那么什么情况下会需要这个功能

最奇怪的是，经常有人问我此问题，却从来没有人回答我要来干嘛用！

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我这里讲的是真实的账务处理，你说的数字游戏首先要建立在真实的账务处理基础之上了，所以一个企业会有很多套账，出于各种目的，同

一期间会做出不同的报表，但一定要有一套真实的如实地反映企业财务状况的账，不然的话，你自己都不知道哪是真的，哪是假的，特别是在决

策的时候，你就没有依据了。

axiaxi回复日期：2009-11-2510:35:00278

#楼主说的太好了，通俗易懂！

我想请问下建账时的账本是不是订本式的啊？每一个科目后面是不是要预留几页，再写另一个科目，再预留几页？

还要通用的记账凭证，也是一本一本的吧，要是连续记账的时候，中间有一X凭证分录做错了，怎么修改？或者说做错的那一页我不想

要了，撕下来？那怎么做个正确的上去？插一X凭证进去吗？

凭证是不可以随便撕了，错了，就再做一X相反的分录，冲了，再做一X正确的

前面我们讲到收到X国华和王荣举的投资，分别为3000000和2000000元，并且做了凭证：借：银行存款5000000贷：实收资本——X国华

3000000——王荣举2000000单据接下来传到出纳那里，出纳根据后面的进账单登记银行存款日记账。

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接下来单据会传到做明细账的会计手中，以此开始填制银行存款明细账和实收资本明细账。

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老师您好，

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借：银行存款

货：实收资本

我这个地方看不明白：

即：当登记实收资本的明细账时，实收的金额不是照抄到贷方吗？为何您上面的实收资本明细账会是写在借方？

非常抱歉，应该是贷方。这位朋友真认真，边看边思考，让我感动，一般的人都很可能就是浏览一下就过了。上面的图片不是直接扫描上去

的，而是我先在EXCEL设置好格式，然后再把它转换成图片格式再上传的，在制作的过程中竟然犯了一个这么低级的错误。以后尽量避免，这

虽然是论坛，言论自由，但还是要谨慎点，否则误人子弟，罪遭千秋呀，希望各位朋友对我监督，批评指正。

由于工作太忙，上来的频率减少了，对于各位朋友的疑问，我就不一一解答，只挑一些有代表性的简要地回答一下。有的朋友比较心急，急

于知道总账怎么做了。我们知道，只要我们明白了什么是借和贷，就能根据企业发生的业务做出分录，登记记账凭证，登记现金日记账、银行存

款日记账和对应的会计科目的明细账，其实从上面可以看出日记账和明细账其实差不多，都是流水账，每天都登记的，登记完了这些日记账和明

细账后，这记账凭证与后面的附件就会传到总账会计手中，总账会计并不是每天都去登记总账的，她会等到凭证积累了一些就会把汇总再登记总

账，汇总的方法一般有两种，一种是填制汇总记账凭证，这种方法最好是做记账凭证的时候就分三种，收款凭证、付款凭证、转账凭证，但前面

为了简便我们一般用通用记账凭证，所以我们登记总账的时候就不用这种方法了，我们就用科目汇总表法了，这也是一般企业用的方法。我们的

目标是做一盘账，不是研究做账的理论方法，我们只要简单通用的方法就行了，所谓科目汇总表，顾名思义，就是把记账凭证上面的每个科目的

金额汇总，再根据汇总的金额填到总账上就行了。具体我后面会以例子演示给你看。再找一X标准的资产负债表和利润表，根据各科目的总账金

额填到表上就OK了。总账的格式一般是三栏式的，借方、贷方、余额，日记账的格式也是三栏式，XX小异，明细账的格式一般也是三栏式，

不过有几个是不同的格式，如果你全部用三栏式也不算错，但如果你用了其他的格式，那账面更清晰明了，也说明你这个会计的水平更高。所以

接下来我会用案例的形式来讲非三栏式明细账怎么做了。

还有一个问得比较多的问题，就是如何学会计的问题，会计难不难学，其实这会计说难也难，说不难也不难。会计入门其实很简单我认为，

找一家企业的真账，边模拟操作，边讲概念，用不了一个月你就入门了，当然，这概念肯定不能像课本上那样讲了，课本上的概念就算你倒背如

流，你可能还不知道会计是个什么东西，到一个企业做会计你还是不知道如何下手。我认为讲会计原理概念一定要通俗易懂，要让一个从来都没

有摸过会计的人，马上能明白，原来如此。我总是认为课本是给那些专门研究会计理论的专家看的，不是给我们这些干活的人看的。不过，话要

说回来，课本我们还是要看，为什么呢？因为我们要考试，学会计的人一定要考证，现在啥都要证，这是游戏规则，我经常拿着我那一袋子证，

对我的朋友说，如果没有它们，我都不知道我自己是谁，呵呵。

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..

所以学会计分两部分，一部分是学实际操作，另一部分考试，这就是理论与实践相结合。如何考证，这叫考试经验，各位慢慢摸索吧，我这

就不多说了。我还是说一些实践吧。

我认为首先要学会计手工账，有人认为现在都用电脑了，还学什么手工账。学了手工作，你才能更明白什么是会计，明白她的会计逻辑，而

电脑账把这些逻辑都涵盖了，比如电脑中的明细账、总账、报表这些你根本不用登记，都是自动的，如果你一开始就学电脑账，你就知其然而不

知其所以然，你顶多就是一个电脑操作员，学好了手工帐，电脑账你就很容易明白了，像现在有的大企业为了节约人力成本，会计就有很多不是

学会计的，只要会电脑操作就行了，结果我们在给他们上一个新功能的时候，怎么讲她也不明白，为什么了，因为她不知道会计是什么，只是机

械地操作。手工账最好是真账。

学完了手工真账后，就学把你做的真账在EXCEL里做一遍，在EXCEL中实现登账的自动化。学完了，你不但学会了账务的处理，还可以

把EXCE玩得很熟，要知道EXCEL是我们会计最好的朋友，我看到一些会计连EXCEL的透视分析汇总的功能都不会用，要知道我们经常要用

到这些功能呀。当然如果你拿着一本EXCEL的教材一个功能一个功能去学，那太痛苦了，但如果你在EXCEL里做一盘账，常用的功能和函数

基本都会，而且你看到自己实现手工帐的自动化，很有成就感，我在模拟的时候让他们手工一笔一笔登记，然后演示EXCEL登记时候，他们

都很惊喜，兴趣盎然，然后让他们自己设置后，自己登记的时候，超级有成就感。

接下就要会计职业规划了，你会计入门了，你要学精，你要从哪个方向学，就要看你的职业兴趣和规划了，好了，这以后再说吧。我们需要

一步一个脚印去学。

经济业务：20XX11月8日购买固定资产：海珠公司在珠江房地产公司一次性购买了办公楼150平方米，金额90万、门市部450平方米金

额252万、仓库三栋房屋300平方米，金额150万，购买时支付50%,其余一年内还清。

1、原始单据：房地产销售发票、欠条、工商银行转账支票、购房合同

2、根据上面的原始单据填制记账凭证：

购买的办公楼、门市部、仓库，共492万，这些都是固定资产，固定资产是增加的，资产增加记借方，工行转账付了一半的款即246万，即

银行存款减少246万，资产减少记贷方，一年内还要付另一半的款246万，这246万是欠别人的，应该付给别人的，应该用应付账款，但应付账

款一半用来购买材料、商品时使用，除此之外的应付账款我们用科目其他应付账款，应该付给别人的，那就是负债，增加用贷方。综上所述：分

录为：

借：固定资产——办公楼900000

.

..

——门市部2520000

——仓库1500000

贷：银行存款2460000

其他应付款——珠江房产公司2460000

检查一下借贷方是否相等。

根据分录填制记账凭证如下：

3、根据付款的转账支票登记银行存款日记账，登记完后在在转账支票金额的后面打个勾，记账凭证上的记账那一栏，是在登记科目明细账

后打个勾。

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..

根据购房发票登记固定资产明细分类账，登记完后，在购房发票的数量后打上勾。

余额应该是写错了，应是2540000元

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..

办公大楼的残值率为千分之三，就是不管房子用了多久，直到报废，剩下的价值也应还有原价的千分之三，即：900000*003=2700元，那么

900000-2700=897300元是在使用中逐渐消耗的，她的预计使用年限为50年，即估计可用50年，那么每年消耗多少呢？897300除以50等于17946

元，那么每月消耗呢？17946除以12等于1495.5元，即月折旧额为1495.5元。

门市部、仓库的明细账和办公楼一样。

接下来第5步登记科目明细账，科目明细账都是三栏式的，科目明细账就是根据记账凭证上的每一个科目都登记在账册上，借方金额就登记

在借方的金额，贷方就登记在贷方的金额。如上面的固定资产科目明细账就要登记三页，办公楼、门市部、仓库各一页，登记完后，就在记账凭

证后面打个勾，表示已入账，避免重复入账。

第6步：就是登记总账。总账也是三栏式，与科目明细账一样，所不同的是，把一个科目如固定资产一个月的借方金额合计后填在借方，一

个月的贷方金额合计后填在贷方，不像科目明细账发生一笔登记一笔。

经过前面的学习，我们基本了解了账簿的种类与账务处理的过程，现我们小结一下：

会计的基本功能是核算：通俗地说是记账，记账的过程如下：

1、原始单据：一般是用来了解经济业务的，就是说当你拿到了一X原始单据如发票、银行支票、水费电费收据，就应该知道这是发生了一

件什么事情，这一般人都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。

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..

2、找到适当的会计科目，如转账支付买原料这件事，原材料增多了，银行里的存款少了，原材料、银行存款这些名称就叫会计科目，所以适

当地理解识记一些常用的会计科目，〔后面我附了一些小企业常用的会计科目，帮助大家理解识记〕

3、根据借贷记账法，作出会计分录，填制记账凭证

4、根据记账凭证登记科目明细账，一般是三栏式

涉与现金、银行存款的还要登记银行存款日记账、现金日记账

存货的，要登记进销存明细账，即数量金额式明细账

固定资产要登记固定资产明细分类账

其他的根据业务复杂程度，可以登记其他的多栏式明细账，如不复杂，就不用登记了，有的连存货的数量金额式明细账、固定资产的固定资

产明细分类账，也不登记，不过那账只适合超级简单的企业，几乎没有什么业务；

5、用丁字形账户，把凭证上的每个科目一个月的金额汇总，做出一X科目会总表，按照科目汇总表登记总账，总账也是三栏式，与科目明

细账不同的是，它是一个科目一个月的汇总金额登记一笔。

6、根据总账、明细账等填制会计报表。

接下来我们用一些简单实用的业务把整个过程演示一遍。

前面我说的6个步骤，其实就是三个步骤，1、2、3点说的是记账凭证，第4点说的就是明细账，第5点说的是总账，最后是报表。记账凭

证——明细账——总账报表，记账凭证的填制、明细账的登记，前面已经有例子了，下面说一下总账和报表。

前面我们主要是讲了三笔业务：

业务一：注册资本

借：银行存款5000000

贷：实收资本——X3000000

——王2000000

业务二：提现

借：现金150000

贷：银行存款150000

业务三：购买办公楼、门市部、仓库

借：固定资产——办公大楼900000

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——仓库1500000

——门市部2520000

贷：银行存款2460000

其他应付款2460000

记账凭证和明细账前面已经有了，接下来我们就要登记总账和报表了。假如：这个月就只发生上述业务，除此之外，再无其他业务了，月底

了我们要登记总账和报表了。

首先，我们利用丁字形账户把科目汇总，编制科目发生额汇总表，上面的凭证涉与的科目为：银行存款、实收资本、现金、固定资产、其他

应付款。我们用丁字形账户把其发生额汇总，汇总的工作属于会计的一部分，但不必登记到账簿，一般是在草稿纸上进行。

根据丁字形账户汇总的发生额，编制科目发生额汇总表。科目发生额汇总表借方贷方发生额要相等。因为凭证上借贷相等，汇总到科目汇总

表上借贷合计额肯定相等，如果不等那肯定是你错了。

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总账就根据科目发生额汇总表登记，但是为了方便以后查账，所以总账一般登记时，也会登记对应的凭证号数，所以科目发生额汇总表应把

丁字户上的凭证号也计入，正确的科目汇总表如下：

下面我们根据上面的科目发生额汇总表登记总账，一个科目一个科目来登记，就是把上面的科目借方发生额合计登记在借方，贷方发生额登

记在贷方，因为我们是这个月才开始有账，所以没有期初余额我们就不用登记。

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如：银行存款总账：日前为当月最后一天，根据上面的科目发生额汇总表，借方登记5000000，贷方登记2610000。

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总账登记完了，明天我们来填制报表吧。

把总账的余额结出来，编制成一X科目余额汇总表，借贷合计金额应相等。科目余额表如下图：大家看出与发生额有什么不同吗？其实把科

目余额表和科目发生额汇总表放到一X表上，就叫试算平衡表，然后拿出报表的模板，把相关金额填到对应的报表里，一般资产负债表填的是余

额，利润表填的是发生额。

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这个帖子我准备分两部分写，第一部分写会计实务与会计处理流程，我把公司常见的业务与处理流程写出来，让大家在实践工作中参考；第

二部分写EXCEL手工登帐自动化，手工登帐的流程用EXCEL来做一遍，让大家熟悉EXCEL在会计中实用的功能和函数，让看帖的各位玩转

EXCEL。

前面写的是一些基本的原理流程的DD，接下来我们了解公司的业务和会计实务，为了让大家的对知识有个整体的印象，我对前面的内容体

系梳理了一下。

第一部分会计实务荟萃

第一章、第一次亲密接触

大学毕业后，在事务所的一次验资中，结识了这家公司，在此期间，逐渐了解了工商注册登记的流程。

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第二章会计旅途第一步

会计旅途的第一步是建账、建账的第一步是购买凭证账簿等会计用品，第二步就是在账簿上给每一个可能会用到的科目留一席之地。

第一节、认识会计三表

资产负债表的左边是资产，那么什么是资产，资产就是你的家底，你家里花钱买的所有的东西，右边上部分为负债，负债是什么呢，负债

就是你借别人的钱……

第二节、趣解会计科目与账户

会计科目就是钱的名字，不同的钱有不同的名字，放在柜子里的叫库存现金，存在银行的叫银行存款。

第三节、硬币的两面借与贷

自然界中有阴和阳，计算机中有1和0，我们会计上有借和贷，借和贷其实就是一个符号，用来表示资金的两个方面。

第四节、会计凭证与账簿

原始凭证、记账凭证、明细账、总账

第五节、游戏开始前提

人说会计、会计，数字游戏，游戏必有其规则假设，会计游戏的前提假设为货币计量、会计分期、持续经营、会计主体。

第三章、会计流程演练

举例演示会计账务处理流程；

1、原始单据，了解经济业务；

2、找到适当的会计科目来表述；

3、根据借贷记账法，作出会计分录，填制记账凭证；

4、根据记账凭证登记科目明细账，一般是三栏式，特殊的科目需登记特殊明细账如：现金日记账、银行存款日记账、存货数量金额式明细账；

5、用丁字形账户，科目发生额汇总表，登记总账；

6、对账、余额划线，科目余额汇总表，试算平衡，填制会计报表

我按这个体系把前面的内容也整理了，有需要的可以留，我会抽时间发给你们。

接下来我们将第四章，内容大概如下：

第四章、筹集资金建公司

要想成立一家公司，就必须筹措资金，从筹资的这天开始，我们的会计活动就开始了；

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第一节实收资本与资本公积

第二节短期借款与长期借款

第三节现金与银行存款

我们公司12月搬迁了，把原来的办公桌撤换掉，现在有X发票上面有办公家具16600.做到12月的凭证里，原来的办公家具低价处理掉了，

这个要放到固定资产折旧可怎么做？

办公桌椅一般为低值易耗品，采用五五摊销法，领用时摊销一半，报废时摊销另一半

还有一笔退款，之前我们汇款给客户公司做样品费，凭证也是样品费出去了，人家现在退款了还是做2次退的，我这个怎么做凭证呢？

看你开始给样品费是怎么做的，如果你开始记入成本了，那你现在就冲好了，当然具体还要看你的经济业务情况，比如：我们以前客户给我

们样品，我们给他样品费，即相当于购买他们的产品，如果我们退货，他们就退我们钱，都按照正常的商品购买进行业务处理。如果我们免费给

人样品，我们就计入了营业费用，如果客户后来退了，我们就把费用冲了。

第三章星巴克感悟报表

万老师走了，我一下子就闲下来了，每天只是坐在电脑边做做样子，那个账我也懒得管了，反正他们也没送什么发票单据过来，也没人叫我

干活，因为每个注册会计师一般都有了自己固定的助理人员，虽然没有强制分配，但是在实践中慢慢地就形成了这种主辅关系。就像我经常和万

老师在一起，无形中我就是她的固定助理了，别人如果很忙，需要我做点什么的时候，他们会先向万老师借，好像我是万老师的个人财产似的，

现在万老师走了，我就成了没有老板的秘书了。没有老板的秘书当然闲了。

一整天无所事事，一到5点半，我就下班了。我坐车回到沙坪坝那个租的小窝，更加觉得无聊。泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一个

人在三峡广场晃悠，耳边时不时传来千百惠甜美的声音：“芳香的咖啡，飘满小屋，对你的情感依然如故，不知道何时才能相见，把我的思念向

你倾诉……〞对面的星巴克灯光闪烁，我的脚步情不自禁地向前移动。触景生情，物是人非，想起自己日记中的独白：“6月26日，我点了杯卡

布奇诺，这是你最爱喝的咖啡，你每次都对我说，香甜的奶沫依然掩盖不了咖啡的苦涩，可是你难道没有感觉到苦涩后，那份留在舌尖的甘纯吗？

为何你不能再坚持一下，为何你不能对我说出那三个字，为何你是一个不懂得珍惜的男人……如果这些为何都不存在的话，我一定义无返顾的留

在你的身边，陪你到老……〞

我坐在吧台上，要了杯卡布奇诺，慢慢品尝那苦涩过后的甘甜，抬头间，一X熟悉的脸庞映入我的眼帘，咦，那不是杜老师吗？杜老师，名

叫杜云轩，也是我们所里的注册会计师，二十七八岁，平时话不多，眼神里似乎还带着一丝忧郁。我走过去叫了声“杜老师〞，杜老师抬头看见

.

..

了我，不好意思笑了笑，

“小艾，你也在这里呀。〞

“你经常来吗？〞我问道

“没有，只是偶尔。〞

“来所里也快半年了吧，现在工作感觉怎么样？〞

“还行吧，跟着万老师跑了几个审计项目，看了别人做的一些账本，感觉审别人还容易些，自己做还不一定做得出来。〞

“怎么会了，万老师现在不是接了个代理记账的项目吗？你可以拿来练手。〞

“万老师是把这个项目交给我了，但是我不是很会。〞

“这有什么不会的，企业每月的目标不就是三表么，更何况，现在的小企业一般都不编现金流量表，那就只剩下资产负债表和利润表了。〞

“我是学过资产负债表和利润表，但是我没有编过，好像老师也没有教我们编，老师是讲了这节，但是具体讲了什么我不记得了。〞

“学资产负债表和利润表一般先是学结构，随便找X现成的资产负债表和利润表看看，就知道资产负债表的左边是资产，右边上部分为负债，

下部分为所有者权益；利润表从上到下，也就是收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是我们的六大要素。〞

“六大要素我知道。〞我不假思索地说。

“噢，那你说说看，什么是资产，什么是负债，什么又是所有者权益？〞

“资产就是……〞我抓了抓脑袋，拼命回忆课本上关于资产、负债、所有者权益的定义。

“哈哈哈，不知道吧。〞杜老师得意地笑着。

“我知道，我只是不记得了。〞我撅了撅嘴

“其实呀，什么是资产，资产就是你的家底，你家里花钱买的所有的东西，负债是什么呢，负债就是你借别人的钱，所有者权益是什么呢，

所有者权益就是你自己的钱，所以资产负债表的右边是资金的来源，资金来源于哪里了，一部分是你借的，即负债，一部分是你自己的，即所有

者权益，这些钱去了哪里呢？放在柜子里就是现金，放在银行就是银行存款，而现金、银行存款我们统称为货币资金，买了原料放在仓库的，就

成了原材料，也就是存货，买了机器设备的，我们就叫固定资产，而这些东西都放在资产负债表的左边，所以资产负债表的左边就是钱的去向，

左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益，也就是左边=右边。〞

我惊愕地看着他，我从没想到资产负债所有者权益还可以这样解释，突然有一种豁然开朗的感觉。

“那利润表呢？〞我迫不与待地问道。

“利润表就更简单了，利润表就是老板做生意拿钱进货，然后卖出去取得收入赚取利润，利润分为三部分，一部分是主营业务利润，这部分

是销售主要产品或服务产生的利润；一部分是其他业务利润，就是不是经常发生的业务取得的利润，比如销售原材料，一般企业购买原材料是用

来生产的，实在用不完了才会去销售；还有一部分就是营业外利润，这就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一样。加起来，去掉日常费用就

是利润总额了。〞

.

..

“有趣的是这两X表的联系。〞

“联系，啥联系？〞

“你看，你拿钱购买商品，钱就从资产负债表的右边跑到左边，你把商品卖出去，商品就成了你的成本，又到了利润表上面，同时你取得了

收入，收入一般会大于成本，这就意味着你创造了利润，利润除去费用和所得税后，就是净利，也就是企业赚的钱，如果赚的利润没有分给各个

股东，仍留在企业，就成了当年的未分配利润，加上以前年度的未分配利润，就等于当年年末累积的未分配利润，即资产负债表上未分配利润的

年末数。也就是利润表上的净利润如果未分配给股东的话，那就会跑到资产负债表上的右边，成为企业经营资金的一个来源。从而资产负债表和

利润表构成了一个资金流的循环。企业的资金也就是这样不断的积累，不断的发展壮大。〞

“所以，学会计除了学，还要有那么一点点悟性的……。〞

正当我听得津津有味的时候，突然一个很时髦的女郎走到我们面前，杜老师赶忙停了口，那个女郎看到我就问：“她是谁呀？〞

“我公司的一个同事，艾娜，艾娜，这是我朋友柯雪。〞

“你好，我是艾娜，杜老师的同事，很高兴认识你。〞

“你好，我是柯雪。〞她用一种狐疑的眼神看着我。

“杜老师，我的咖啡喝完了，那我先走了。〞

说完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。

第四章趣解科目与账户

回到家里，我就打开课本上那X资产负债表和利润表看来看去，看那钱到底是怎么跑的，从资产负债表的右边跑到左边，又从资产负债表的

左边跑到利润表中的成本和费用中，递减收入后得到利润，剔除所得税费用后变成净利润，也就是老板赚的钱，却不拿出去吃喝玩乐，仍然留在

企业继续经营，让企业发展壮大，于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方，成为了所有者权益的一部分，即相当于老板又投入了资金。

那么，整个资产负债表和利润表就是钱在跑来跑去？整个企业就是钱在跑来跑去？好像是这样噢。那么报表上的会计科目就都是钱啦，啊，

我知道啦，他们都是钱的名字，钱一天到晚跑来跑去，而且变来变去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然

觉得自己像发现新大陆似的。于是我按照这个思路把那些常用的会计科目的含义都梳理一遍。首先从源头开始，也就是从资产负债表的右边开始。

一、钱的来源：企业经营所需的资金是从哪里来？

1、负债类：欠着别人的，即用别人的钱经营，借鸡生蛋。

短期借款：从银行或其他金融机构借来的，期限在1年以下，要不怎么叫短期呢？

长期借款：从银行或其他金融机构借来的，期限在1年以上，包括1年的；

应付账款：购买商品或服务应该支付却还没有支付的款项，欠着别人的钱不给，相当哦于拿别人的钱给自己用，而且还不用付利息。难怪国

.

..

美电器可以利用供应商的钱去搞房地产，你想，他把电器卖给消费者，收的是现金，而他的进货款项却可以是应付账款，这不是空手套白狼吗？

预收账款：有的企业很NB，要先付钱再给货，所以又多了一部分经营的资金；

应交税金：那就和应付账款一样喽，应该交的税金还没有交，欠着国家的，但是国家的欠不了多久，她有一个纳税申报期限，超过这期限就

会受到惩罚的，但在这期限内企业还是可以用的；

应付工资：应该支付给员工还没支付的工资，现在发生很多企业拖欠员工工资，都是为了企业经营，因为这相当于无利息的借款；

应付福利费：应该支付还没支付的福利费，福利费主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以与企业福利部门

的各项开支；

其他应付款：其他的应该支付还没支付的款项，中国人总是喜欢用其他，找不到具体的名目的时候，就放在其他里面。

2、所有者权益：股东自己投入的钱

实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱；

资本公积：假如三个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元，甲出现金50万元，乙也出现金50万元，

丙出一套房屋，也算50万元，三人各占股份三分之一，而丙出的这套房屋市场值55万元，那这多出的5万元就为资本公积，那实际留在企业里

的资金是155万元，150万元注册资本，5万元资本公积；

盈余公积：企业经营，赚了钱，交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必

须留出百分之十放在企业里继续经营，这就是盈余公积，就是你的盈利有余要积累起来，全分了，然后吃光花光，企业永远长不大，说不定还会

破产，这就叫不进则退；

未分配利润：剩下的是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营，如果你永远不分，那就永远都留在企业。

二、钱的去向：钱从资产负债表的右边来了，那去了哪里了？

资产类：

库存现金：一部分放在柜子里的就叫库存现金；

银行存款：一部分存在银行的就叫银行存款；

原材料：一部分买了用于生产的材料的就变成了原材料；

固定资产：一部分买了像机器设备这种大物品的就变成了固定资产；

应收账款：一部分是买了商品又把商品卖出去，款却还没收回来，就变成了应收账款，转了两个圈，先变成商品，然后又变成了应收账款；

无形资产：一部分买了商标或专利什么的，就这部分钱就变成了无形资产，因为商标专利这些东西是看不见摸不着的呀；

预付账款：一部分用于购买那些NB企业的商品，需要先付钱，后给货，在付钱后给货前就是预付账款啦。

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..

三、钱的去向：继续流动，从资产负债表的左边继续前进，下一站是成本费用与损益类。

企业买了材料买了设备都是为了生产，即钱跑到左边是为生产作准备的。

生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产、还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即左边的原材料减少了，固定资产

的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到成本里去啦。

制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。

营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用；

财务费用：一般是给银行的手续费和利息；

管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述费用，一般叫管理费用。

主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦；

其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样；

营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样；

那对应的与之相匹配的就有：

主营业务成本：企业主要业务发生的成本；

其他业务成本：企业其他业务发生的成本；

营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就人生无常，有得必有失呀。

知道了科目，就知道了账户了，每个科目都有对应的账户，账户就是一个表格，比如：说银行存款，我们想到的是银行里存的款项，但一说

银行存款账户，我们想到的是一个表格，里面记录着银行存款的进进出出。

我们经常碰到的科目可能就这些吧，困了，该休息了，剩下的我还是以后慢慢领悟吧。

第五章准则与制度之争

一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处X望，

就是看不到我要坐的那辆车，不行，我等不与了，打车吧，我一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死我了。我走进办公室，

发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打，好像在解释什么：“用应付工资和应付福利费

没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制度……。〞

打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。〞我顺口接了一句:“早。〞旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟

到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。〞

.

..

“啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制度一天到晚都在打架。〞

“那倒是，中国现在的法律确实有点乱七八糟，没个统一性。〞王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。

“你刚说个什么应付职工薪酬，是什么呀。〞我问道

“就是应付工资和应付福利费。〞

“那为什么要叫应付职工薪酬呀。〞

“这是最新会计准则改的。〞

“最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗〞我突然想起我昨天晚上还在看小企业会计制度了。

“那也不一定，会计准则又没有要求所有的企业强制执行。只是提倡而已〞

“那企业会计准则和企业会计制度有什么区别？〞

“企业会计准则是原则为导向的，企业会计制度是以规则导向的。〞

“原则导向？规则导向？〞我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。

“原则导向就是以原则为准，会计处理规定的不那么死，涉与的会计专业判断多，符合里面的原则就行，规则导向就是以规则为准，会计处

理规定得很死，一个经济业务一个经济业务规定，碰到新的经济业务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是英美为代表的，规则导向

主要是以法国为代表的。〞

“那为什么中国既有原则又有规则呀？〞

“这叫具有中国特色。〞杜老师笑了起来

“这是由我们的经济形势决定的〞王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前…..。〞

“快去快去，听爷爷给你讲故事。〞杜老师拿我寻开心。

“她还刚毕业，很多以前的故事是不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制度到底是怎么回事。〞

“怎么回事呀？〞

“新中国哪年成立，你知道吧？〞

“我当然知道啦，1949年嘛。〞

“对，在新中国成立以前，我们使用的是资本主义工商旧的会计制度，新中国成立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫

切需要建立一套社会主义的会计制度，因此1951年1月财政部颁布新中国第一个国营工业企业制度。〞

“没听说过什么国营工业企业制度，是不是进博物馆啦。〞

“它进没进博物馆，我不知道，我只知道我们现在不用它了。然后是1953-1978年，这段时期我们实行的是高度集中的计划经济体制，引进

了苏联模式，我们就建立了统一会计制度。这段时期中国发生了很多事情，什么“大跃进〞，“无账会计〞、“以表代账〞。然后又是10年动乱，

四人帮一天到晚鼓吹‘只算政治账，不算经济账’，会计制度也就形同虚设。直到1978年党的十一届三中全会提出将工作重心移到经济建设上，

.

..

改革开放的春风吹遍了大江南北呀，丫头，出生了没？〞

“没了，我们是80后。〞

“你们真是赶上了好时代呀。〞王老师越说越兴奋，“1985年为了对外开放的要求，颁布了《中外合资经营会计制度》，1992年将其修订为《外

商投资企业会计制度》，同时，为适应深化企业改革，颁布了《股份制试点企业会计制度》，并且开始尝试与国际惯例初步接轨，年底又颁布了《企

业会计准则》和13个分行业会计制度，初步形成了会计法—会计准则—会计制度与分行业会计制度的会计规X体系。〞

“那我们现在呢？〞

“从20XX开始，我们又陆续颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》，所以我们现在是以会计准则为核心，以企

业会计制度与金融会计制度为内容，以小企业会计制度为主要补充形式，以行业核算办法为具体执行标准的框架体系。〞

“这么复杂呀，我怎么选？〞老会计讲历史是一套一套的，可是我现在要的是如何选择。

“这样吧，我给你列个表。〞

公司形式可以选择的会计规X

上市公司最新《会计准则》

非上市股份XX〔除金融〕最新《会计准则》、《企业会计制度》

非上市股份制金融企业最新《会计准则》、《金融企业会计制度》

小企业最新《会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》

其他最新《会计准则》、《企业会计制度》、《分行业会计制度》

我一看那表，“啊，小企业也要执行会计准则呀？〞

“我上面写的是可以选择，你要选择会计准则也行，选小企业制度也没人说你错。不过，小企业还是选《小企业会计制度》好些〞

“就是就是，干嘛要拿大炮打蚊子。〞

杜老师听了我的话，扑哧了一声，转过来说：“我在报纸上好像看到是哪个省的政府，还真的要求他们拿大炮打蚊子了，他们要求小企业也也

必须执行最新会计准则，可把他们害惨了。〞

“现在的小企业的会计素质都不怎么高，你让他们执行会计准则执得下去吗？最后还不是瞎拼乱凑。再说，也用不着。〞

“不过，小企业总有一天会长大。〞杜老师想了一下又说

“长大了再说呗，我现在3岁，你总不能买件30岁的衣服给我穿呀。〞

“小艾，你今年3岁啦。〞

“噢，不是不是，我今年21岁了，但你也不能件30岁的衣服给我穿呀。〞

“小艾说得很对，3岁怎么能穿30岁的衣服，小企业有一天是会长大，但这还行需要时间的，我们不能揠苗助长呀。〞

.

..

“小艾，万老师交给你的那个代理记账也是个小企业吧，那你就以《小企业会计制度》就行了。〞

“可是我也要学习最新会计准则。〞

“慢慢来，我们对你也不能揠苗助长呀，再说《小企业会计制度》和《企业会计准则》原理是一样的，很多地方XX小异，而且《小企业会

计制度》更适合初学者。学会了《小企业会计制度》其他的就轻车熟路了。〞

“好，我去买本《小企业会计制度》〞

“不用买，会议室旁的小图书室不是有吗？〞

我一听，赶快向图书室跑去。

第六章硬币两面借与贷

我翻开《小企业会计制度》，首先是目录：

一、总说明；

二、会计科目名称和编号；

三、会计科目使用说明；

四、会计报表格式；

五、会计报表编制说明。

第一条：为了……制定本制度，一看就是套话；

第二条就蒙了“本制度适用于在中华人民XX国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称‘不对外筹集资金、经营

规模较小的企业’，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局20XX制定的《中小

企业标准暂行规定》〔国经贸中小企[2003]143号〕中界定的小企业，不包括以个人独资与合伙形式设立的小企业〞，我拿着他去问王老师这是什

么意思。

王老师说：“这说的小企业的X围，哪些企业是小企业。〞

“哪些企业是小企业呀？〞

“我给你个表吧〞看来王老师的表还挺多的。

总括不对外筹集资金，经营规模较小、不包括以个人独资与合伙形式设立的小企业

行业职工数销售额资产总额

工业<300<3000<4000

建筑业<600<3000<4000

.

..

零售业<100<1000

批发业<100<3000

交通运输业<500<3000

邮政业<400<3000

住宿和餐饮业<400<3000

我的脑袋对小企业有个大概粗略的印象，再往下看去我就晕了，全都是条条框框的，我努力让自己集中精力看下去，可是坚持了半个小时，

我实在是看不下去了，简直是不知所云。我好灰心丧气，觉得自己连个小企业都搞不定，还谈什么大企业，还妄想有一天到集团公司去做会计，

痴人说梦吧。我都不知道所长为什么要把我招进来，他到底看重了我什么，就因为看我专业课成绩还不错？可是他知道我能考那么多分，完全是

因为老师考前划了重点的，而且考的大部分是概念，再加几个分录，只要考前突击一下，是人都没问题的，考得差的人是连突击都不想的人；难

道是因为我考了个六级？六级顶个什么用，你要我现在要我跟老外打个招呼我都没有勇气；不知道是为什么，可能是我走了狗屎运吧。

“小艾，你在做什么呀？〞我抬头一看是杜老师，自从在星巴克聊过后，我觉得杜老师的话比以前多了，也许他以前也说了很多话，只是没

对我说，可能是因为我们不熟，自从在星巴克聊过后，我们感觉熟了很多。

“啃大部头。〞

“《小企业会计制度》？看这干嘛？〞

“你们不是叫我学吗？〞

“我们只是叫你以它为准，又没有叫你一条一条看。这些大部头是用来翻的，不是用来看的，包括《会计准则》，是当你碰到某个问题，不确

定该用哪种方法处理的时候才看的。〞

“那我该看什么？〞

“你不会会计吗？〞

“我没做过会计？〞

“你不是学过会计吗？〞

“可那是理论概念，我要的是实践操作。〞

“那你会做会计分录吗？〞

“应该会吧，我考试的时候做个分录的。〞

“那你怎么学会做会计分录的。〞

“我就记住老师的资产成本费用增加记借方，负债所有者权益收入利润增加记贷方，反之，资产成本费用减少记贷方，负债所有者权益收入

利润减少记借方。我只记住增加就行了，减少就相反嘛，然后，就疯狂地做题，慢慢的就有感觉了。〞

“初学者用这种方法是不错，通过做题就慢慢熟悉了科目，同时也可以慢慢理解借和贷了，至少有点感觉了。〞

.

..

“可是我就是机械地做，我都不知道借贷到底是什么DD，只知道有借必有贷，借贷必相等。〞

“借贷本来就没什么意义，只是两个符号表示增增减减，我记得曾对你说过，资产负债表的右边表示资金的来源，左边表示资金的去向，一

来一去，肯定相等。所以我们就用两个符号表示，左边增加用借，右边增加用贷〞

“你解释了资产增加用借，负债和所有者权益增加用贷，那成本费用和收入利润呢？“

“成本费用和资产是同一个性质，成本费用其实就是资产的消耗，比如存货是资产，把存货卖了，它就变成成本了，交电费，现金没了，管

理费用就增加了；收入和利润与所有者权益是一个性质，因为有收入才有利润，收入递减成本费用后剩下的就是利润，利润不分配给股东而是留

在企业继续经营，就相当于股东又投入钱，成为了资金的又一个来源。〞

“好像是很有道理？是你悟出来的？〞

“可以说是吧。学做账其实就两步，第一做分录，第二，登帐。会做分录就成功一半了，会计准则也好，会计制度也罢，只是业务的繁简不

一样，业务繁简就直接体现在科目上，所以会计准则上的科目比小企业会计制度的科目多得多，如果你以会计制度为准，那你就用会计制度上的

科目做借贷就行了，如果你以会计准则为准，那你就会计准则上的科目就行了。〞

“照你这么说会计挺简单的？〞

“会计本来就不难，它就是用会计科目和借贷把经济业务表述出来，当发生一项经济业务时，第一步，你找到对应的科目，第二步用借贷表

述出来就行了。比如你今天到银行取了钱，意思就是：银行存款减少了，现金增加了，那你就借：现金贷：银行存款，任何经济业务都可以用借

和贷表示。〞

“任何经济业务？〞

“当然，包括追女孩子。〞

“追女孩子？〞

“是呀，当你喜欢一个女孩子的时候，你就开始追，就要付出金钱，比如买花呀，巧克力呀。你想想会计分录怎么做？〞

“怎么做？〞

“第一步找到对应的会计科目。〞

“嗯，追女孩子付出应该算是投资，投资的科目有长期股权投资和债权投资，肯定不是股权，女朋友哪有算股份的呀，那就是债权投资，人

说，感情是孽债，对，就用长期债权投资；那就是长期债权投资增加了，现金减少了，他们都是资产，资产增加记借方，减少记贷方。会计分录

就是：借：长期股权投资贷：现金摘要就是：购买鲜花送美人。〞

“哈哈，好，孺子可教也，如果你追到手呢？〞

“追到手就娶回家。〞

“那用什么科目呀？〞

“人应该是固定资产，债权投资变成固定资产了，也就是长期债权投资减少了，固定资产增加了，他们都是资产，增加用借，减少用贷，会

.

..

计分录是：借：固定资产贷：长期股权投资。〞

“那有孩子呢？是什么呀。〞

“有孩子肯定是在建工程，生个孩子要慢慢培养，有点像是在建一座大厦，在建工程增加了，那分录怎么做？借：在建工程贷：什么呀？〞

“那得看那孩子是怎么来的呀？〞

“孩子是生出来的呀，生孩子是什么呀，主营业务收入？不会吧？难道结婚的主营业务就是生孩子？〞我无语了。

“结婚的主营业务不是生孩子，副产品，用其他业务收入？〞杜老师强忍着笑，开始逗我。

“说不定是意外所得？〞我没好气地说。

“意外所得？营业外收入？〞杜老师哈哈地笑了起来。

“不跟你说了，再说我要跳楼了。〞我叫了起来

“好好好，不聊了，下班了，我也该回家了！你也住沙坪坝吧，一起走？〞我才发现办公室早就没人了。

“你先走吧，我今天要去我一个同学那里，我们约好的〞

“噢，这样啊，那我先走了，拜拜。〞说完，杜老师就走出了办公室。

第七章疯狂演练会计语

中午吃完饭，闲暇之余，我顺手翻开了一本旅游杂志，其中有一篇关于巴比伦的图画特漂亮。文中介绍说，巴比伦是一座令人神往的古城，

它位于幼发拉底河和底格里斯河的交汇处，是古代两河流域地区最壮丽最繁华的都城，城里最壮观的建筑物，就是尼布甲尼撒王宫通天塔和著名

的“空中花园〞，以与那座据说让上帝感到又惊又怒的巴别通天塔。传说那时，天下人都讲一样的语言，都有一样的口音。有一天，他们彼此商

量说：“来吧，我们要做砖，把砖烧透了。〞于是他们拿砖当石头，又拿石漆当灰泥。他们又说：“来吧，我们要建造一座城，和一座塔，塔顶通

天，为要传扬我们的名，免得我们分散在全地上。〞由于大家语言相通，同心协力，建成的巴比伦城繁华而美丽，高塔直插云霄，似乎要与天公

一比高低。没想到此举惊动了上帝！他看到人们这样齐心协力，统一强大，心想：如果人类真的修成宏伟的通天塔，那以后还有什么事干不成呢？

一定得想办法阻止他们。于是他悄悄地离开天国来到人间，改变并区别开了人类的语言，使他们因为语言不通而分散在各处，那座塔于是半途而

废了。高塔中途停工的画面在XX艺术中有象征意义，表示人类狂妄自大最终只会落得混乱的结局。

正当我看得津津有味时，书突然被人从我眼皮底下抽走了，抬头一看，又是杜老师，他总是喜欢在我面前晃动，我有时甚至怀疑他是不是有

点喜欢我了，不过我马上自我否定，告诉自己不要自作多情，他只不过是喜欢逗我玩罢了，觉得我很单纯，单纯的意思就是头脑简单，只知道喝

纯牛奶。

“看什么啦？巴比伦？怎么你想去巴比伦呀？〞

“有机会当然去啦，看看那通天塔到底长什么样，我觉得人类好伟大噢。〞

.

..

“我看这书上赞美的好像不是人类的伟大，而是语言统一的伟大。〞杜老师不屑地说

“那也应该说是相互交流的伟大，语言只不过是交流的工具。〞我对他那不屑的表情不舒服，开始反驳他。

“要交流，就需要彼此都明白的语言呀，语言不同怎么交流？就像你不懂鸟语，你能跟鸟交流吗？〞

“我不懂鸟语，但我知花香〞

“其实，会计也是一门语言，你不觉得吗？〞

“老师以前好像是说过，会计是一门商业语言，不过我好像没什么体会，〞

“会计就是把一项项经济业务用其独特的语言表述出来。会计科目就好比单词，借贷规则和登帐流程就好比语法，借贷把科目组成句子，登

帐把句子一步一步组成文章，也就是财务报告。会计每月的任务就是把企业的财务状况和经营成果写成财务报告供需要他的人使用。〞

“啊，记单词？单词是世界上最难背的。〞我想起过英语四六级那些痛苦的岁月。

“会计科目是不能死记的呀，会计科目其实就是经济业务的浓缩，随着对经济业务的了解，会计科目自然就理解了。〞

“那你的意思是我现在不需要记会计科目啦？〞

“也不是这个意思，我的意思是你现在对会计科目能理解多少就多少吧，能记多少就记多少，不需要把所有的会计科目都记下来，因为有的

你可能一辈子也用不着，就像有的单词你一辈子也用不着一样，你现在需要了解的就是借贷规则和登帐流程。〞

“借贷规则我知道，就是资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方。不过登帐流程我不太熟，我只是大概

地知道会计分录——记账凭证——明细账——总账——报表，脑子只是有这么一个概念，但是却没什么感觉。〞

“登帐流程需要演练后，你才有感觉〞

“演练？〞

“也就是需要自己动手按照步骤，一步一步地做，对于初学者，就是假设一个新成立的企业，这个月只发生三四笔业务，你是否，能从凭证

到总账到报表。〞

“不知道噢，我心里没底〞

“那这样，下午我给四笔比较典型的业务给你，看你是否能顺利地出具报表呀。现在大家都要午休了〞

办公室里的人吃完饭都陆陆续续上来了，有人开始摊开简易床睡觉了，杜老师干脆顺手把灯一熄，办公室立即恢复了安静。

下午一上班，杜老师就拿着一叠复印的原始凭证给我说：“我找了几X企业原始的单据，你看一下，假设这是家新成立的公司，这个月只发

生了这几笔业务，你有幸被他聘为会计，你能顺利地出具报表吗？这可是是世界上最简单的报表噢。〞

“才不是了，最简单的报表应该是12月31日成立，啥业务都没发生，报表全部都为零。〞

“谁说12月31日成立的，就会啥业务都不发生，公司还没成立，就发生了很多费用，像什么验资费、咨询费、税务工本费呀等等，那些费

用都是要入账的。〞

.

..

“看来这会计还真不好当。〞

“那你为什么还学会计。〞

“大学志愿我妈选的，跟我没关系呀。〞

“那你现在为什么还要做会计呀。〞

“因为除了会计，其他的我更不会。〞

“那你是想学，还是不想学，不想学的话，那我就不教了。〞

“想学想学，你刚才说到哪啦？〞

“学记账流程，第一步就是看单，也就是要看懂原始单据，原始单据也叫原始凭证，一般是用来了解经济业务的，当你拿到了一X原始单据

如发票、银行支票、水费电费等收据，就应该知道这是发生了一件什么事情，一般的业务我们都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，

不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。这是我在审计的时候复印的四套原始单据，你能看得懂吗？〞

我顺手拿了一套单据开始看了起来。

如图：

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图二：

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图三：

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..

图三

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我顺手拿了一套单据开始看了起来，两X工商银行进账单，两X收款收据。两X进账单的收款人都是桃园实业XX，出票人分别为王XX和

X三，金额分别30万和20万，备注里面写着：投资款。两X桃园实业公司开的收据，分别写着收到王XX和X三的投资款。

“这应该是王XX和X三分别合伙成立了桃源实业XX，王XX投资了30万，X三投资了20万，注册资金应该是50万。〞

“对，进账单表示收到款了，这两X收据是财务开给股东的作为出资证明，每X收据至少有两联，其中一联给当事人，看明白后找到对应的

会计科目，用会计语言的增增减减描述出来。〞

“收到款了，那就是银行存款增加50万，注册资金的会计科目是实收资本，即实收资本也增加了50万。〞

“有明细科目尽量用明细科目，即实收资本——王XX增加了30万，实收资本——X三增加了20万。〞

“接下来是不是用借贷规则把科目串起来呀。〞

.

..

“对，这叫组词成句。〞说完，杜老师笑了起来。

“笑什么呀。〞

“我感觉我在教小学生学语文。〞

“对于你来说这些都是小儿科啦，但对于我们这些菜鸟级别的新手来说还是有得学了。〞

“说句心里话，我真不知道你大学在干什么，是不是天天都在谈恋爱呀〞

“没有天天谈恋爱。〞

“没有天天谈，那意思是隔三差五地谈喽。〞

“没有没有，那时我经常泡图书馆〞

“经常泡图书馆还这样？〞

“专业课没怎么深钻，闲书倒看了不少。你不是要我用借贷规则把科目串起来吗？〞我赶忙转移话题，再问下去会很尴尬的，我在大学期间

并不是一个优秀的好学生。“资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，银行存款是资产，实收资本是所有者权益，分录就是：

借：银行存款500000

贷：实收资本——王XX300000

——X三200000〞

“对，把它写到记账凭证上。〞我赶忙拿出一本我上次买的凭证唰唰地把分录写上。

“把附件几X也要写上。〞我敢忙在附件的地方写个4。

“在制证的地方签上你的大名，就可以了〞

如图：

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..

“那后面的要不要签呀？〞

“要签，但要等到你做到那一步再签。在企业里是分工的，这几X附件就是你作记账凭证的依据，也就是当你拿到这几X单据的时候，你知

道是什么意思，知道做这几笔分录，做完后在制单人的地方签上你的大名，然后往下传。〞

“传给谁呀？〞

“看凭证的下一个人是审核，谁审核你就传给谁，企业一般会让一个比较厉害的会计审核，当然如果你这个制单的会计很不错的话，也有的

不设置审核这一职，特别是一个人做全盘账的时候，就无所谓审核不审核了。〞

“那照你这么说，我现在就可以在审核的地方签上我的大名喽。〞

“你一个新手好歹也检查一下呀，等你检查完了再签呀。〞

“噢，那审核完了就传给出纳？〞

“对呀，出纳根据后面的进账单登记银行存款日记账，出纳登记好银行存款日记账后，又把这个记账凭证与后面的附件传给下一个会计，她

会根据你做的记账凭证来登记银行存款明细账和实收资本明细账，她登记完后，在记账那栏打个勾，以表示这X凭证已入账，防止重复入账〞

.

..

“我早就想问那个记账那栏是用来干嘛的，原来是这个用途呀。〞

“对呀，接着传给下一个登记总账，出具报表，这个人一般会是会计主管，当然你一个人也可以把这些事情都做完。但是学还是要一个一个

岗位慢慢学，所以我们现在的角色就是制证，即根据原始单据做分录，即记账凭证。〞

“这样传来传去，不怕搞丢呀。〞

“当然有可能搞丢呀。〞

“那搞丢了谁负责任呀。〞

“谁负责呀，扯皮呀，所以在实际工作中学会留底，万一找不到了，第一你这还有复印件，第二，你不用承担丢失的责任，以避免同事之间

的纠纷。接下来，我们就把制证，即做分录记凭证这一环做好，然后再把下面各环节逐一突破，直到出具报表，这样就是到一个小企业做个会计

主管也能胜任了。〞

“真的？〞一个会计主管就把我们这些菜鸟美的。

“不是蒸的，是煮的，再看几X单据，按同样的方法做几X凭证。做完后，我们开始第二步登帐。〞

第二部分进入角色

第一章釜底抽薪愁会计

一个星期就这么晃过去了，今天又星期一了，匆匆忙忙地走进办公室，还刚坐下，杜老师就拿着一个文件袋，放在我面前说：“活儿来了。〞

“什么DD噢，这么大一袋。〞

“发票、单据。〞

“谁的呀？〞

“宝珠公司的。〞

“宝珠公司是哪家公司呀？〞

“就是万老师接的要你做的那家公司。〞

“那不是叫海珠公司吗？怎么又成了宝珠公司呢？他那名儿还真能改〞

“那到是。〞杜老师笑了笑。

“干嘛不叫芝珠服装XX。〞

.

..

“蜘蛛？〞

“对呀，蜘蛛。我敢打赌这个名字绝对一次性过。〞我信誓旦旦。

“呵呵，蜘蛛，亏你想得出来。〞

“当然啦，你看，蜘蛛可以吐丝结网织布，刚好跟服装有关呀，蜘蛛服装XX最贴切不过了。〞

“那叫春蚕也比蜘蛛好呀。〞

“春蚕太俗了，蜘蛛又可以谐音芝珠，灵芝的芝，珠宝的珠。灵芝珠宝大富大贵谁不喜欢？〞

“芝珠服装XX，好像是不错，看来你还挺会起名的。〞

“那当然啦，赶明儿，你要开公司了，我一定给你起一个世界上独一无二的名字。〞

“得得得，我不要，你到时给我起个什么甲虫呀、毛毛虫呀，人家还以为我盛产昆虫了〞

“不直接用虫，可以谐音呀，还可以谐义，比如七星瓢虫可以叫轻舞飞扬！〞

“还轻舞飞扬了，七星瓢虫会飞吗？〞

“当然会飞了，不然怎么叫瓢虫呀〞

“好了好了，不要废话了，快点干活。〞

“噢。〞

我从杜老师手中接过文件袋，往里一看，那单据用一个很大的夹子夹着，我把它拿了出来，按照杜老师以前教我的方法开始看单，单据好多

噢，厚厚的一叠，有两X工商银行进账单，金额分别是20万和30万，备注是投资款，一X营业执照复印件，上面写着注册资金60万，一份固

定资产评估报告，上面写着轿车的评估金额为12万，三X宝珠公司的收款收据，还有两份验资报告的复印件，一份是X国华和王荣举的现金出

资，还有一份是方云的非现金出资，翻了半天我终于看明白了，这是投资款，就是X国华、王荣举、方云出资60万，X、王分别现金出资20万

和30万，方云以轿车出资10万，而实际的评估结果是，轿车值12万。

看明白了，就可以做分录了。找到对应的会计科目，用借贷的增增减减描述出来，银行存款增加了50万，轿车是大型物品，可以用固定资产

科目，即固定资产增加了12万元，注册资金即实收资本增加了60万元。看来，对会计科目要很熟悉，不然的话都不知道用什么科目好，实在记

不住的话，那就只能把会计科目表摆在桌子上，以供随时翻阅。资产成本费用增加记借方，负债所有者权益收入利润增加记贷方，那上面的分录

就是：

借：银行存款5000000

固定资产——小轿车120000

贷：实收资本——X200000

——王300000

——方100000

.

..

检查一下，有借必有贷，借贷必相等，不等，贷方差了两万，那两万刚好是小轿车出资多出的2万。

“那两万记啥科目呢？〞贷方增加、负债？所有者权益？收入？利润？负债不可能，上面的单据没有一X跟欠别人钱有关，收入利润更沾不

上边了，还刚开始了，哪来的收入利润呀，那就只有是所有者权益类，所有者权益类的科目就那几个，翻开《小企业会计制度》，第一个所有者权

益类科目是实收资本。

实收资本：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资

本溢价，在“资本公积〞科目核算，不记入本科目。

超过注册资金的部分作为资本溢价计入资本公积。答案找到了，计入资本公积，所以像《小企业会计制度》这种大部头是用来翻的，不是用

来背的。

如果你还不确定，就可以再看一下资本公积，是不是有类似的规定。

资本公积：本科目应当设置以下明细科目：

(一)资本溢价；

(二)接受捐赠非现金资产准备；

(三)外币资本折算差额；

(四)其他资本公积

收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款〞、“固定资产〞等科目，按其应事有小企业注册资本的份额计

算的金额，贷记“实收资本〞科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价)。

看得不是很懂，不过从上面的描述还是可以肯定那多出的两万元是计入资本公积——资本溢价，至于其他的什么接受非现金资产准备，外币

资本折算差额呀，不懂，也不用看，等到实践中碰到再说吧，也许我这一辈子也碰不到，我的目标就是找到最适合的会计科目，感觉好像有点像

写英语作文，找到那个最适合的单词一样，看来会计还真的是一门语言。

你看我是不是挺有自学能力，我突然觉得，以后学《企业会计准则》我也这样学。

那上面的分录就是：

借：银行存款500000

固定资产——小轿车120000

贷：实收资本——X200000

——王300000

——方100000

资本公积——资本溢价20000

把它抄到记账凭证上，写上摘要，摘要要简明扼要，这就看你的语文水平啦。比如第一行就写：收到投资款，够简单明了吧。再把附件付到

.

..

凭证后，写上附件有几X，最后在凭证上签上自己的大名。

第一套单据就这么被我处理完了，呵呵，厚厚的一叠，特别是那评估报告，不就是一辆车子吗？竟然要写这么长的报告，拍那么多的照片？

再往袋子一看，没有单据了，就两X现金支票的存根，一X写着提取差旅费30000元，一X写着提取人工费50000元。差旅费，谁的差旅费呀，

人工费，也没看到工资表呀，是不是单据没拿全呀。

我赶忙跑到杜老师那说：“杜老师，单据是不是拿掉了呀？〞

“怎么会拿掉呢？〞

“那差旅费记谁的账呀，是谁出差呀，还有那人工费，也看见工资表呀。〞

杜老师走过来拿着现金支票瞅了一眼，笑着说：“好了，什么差旅费，人工费，是老板自己把钱取出来自己花了。〞

“老板自己取钱花，差旅费用于出差还说得过去，那干嘛要以发工资的名义取呢？〞

“银行对提取现金管控得很严，只有差旅费、人工费呀等少数名目才可以大量提取现金。〞

“不明白，银行为什么管这么严，钱是老板的，他爱取多少就取多少呗。〞

“为了防止犯罪。〞

“犯什么罪呀，取的是自己的钱，又没有抢别人的钱。〞

“抽资。〞

“抽资？〞

“对，比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万，但是他又没有钱，怎么办呢？他就先找别人借钱10万，然后就开始验资，办注册手

续，公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。〞

“啊，抽资要承担法律责任，对不？〞我突然意识到问题的严重性。

“那当然了，抽资就是股东抽逃资金，是一种犯罪行为，查出来是要判刑的。〞

“判多久？〞

“严重的要5年吧，你没学过《公司法》吗？〞

“学过，不过没怎么引起重视，考完就忘了。〞

“那你得回去再好好重温一下。《公司法》对于我们会计也很重要〞

“那现在这个宝珠公司的老板也抽走了8万，那我怎么处理〞我有点紧X了。

“你先做提现处理，借：现金80000贷：银行存款80000。〞

“然后呢？〞

“差旅费你就叫老板找发票来冲，人工费就让老板尽快还上，现在离年检还有一段时间。〞

“如果到时老板找不到这么多的发票，或者老板不还呢？〞

.

..

“那就让老板找个亲戚朋友办个借款手续，就当这钱借出去了。〞

“干嘛不直接让老板借呢？〞

“股东借款，工商局一看就知道是抽逃资金。〞

“老板抽资，我会不会受到牵连呀〞

“金额不是很大，你不用太紧X，但你也不要这事给忘了，同时要随时提醒老板，要他意识到问题的严重性，尽快采取措施，把账平了就行

了。〞

“噢。〞

哎，第一天正式做会计就摊上这么个事，这还叫事吗？我以前对这些法律法规条条框框的一点都不喜欢，现在看来要恶补了。不管怎么样，

我首先还是把这个提现的凭证做了再说。

做完凭证我连忙查阅《公司法》有关抽资的规定，《公司法》第一百五十九条规定，公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物

或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，

并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员

和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。

天哪还真要做牢呀。

一晃又5点半了，正准备下班，这时，X国华却提着个大袋子匆匆忙忙地赶来了，一看见我就说：“小艾，万老师呢？怎么没见她呀？〞

“万老师出差了。〞

“出差？什么时候？多久回来？〞

“一个星期前就走了，大概要一个月吧。〞

“要一个月？那我的账现在是谁在做呀？〞

“我。〞

“你？〞X国华好像不相信似的，说完后马上又觉得不妥，于是话锋一转，“你不是专做验资吗？现在怎么又开始代理记账啦。〞

“万老师交给我的任务，有什么办法呢？〞

“那我托人拿来的单据也在你这里吗？〞

“是呀，我已经记完账了，要不要过目一下？〞

“呵呵，不用不用，我不懂会计。〞

“你是不是抽资啦？〞我小声地笑着跟他说。

“抽资？〞

.

..

“对呀，是不是验资后就把钱提走了？〞

“这个呀，我注册的时候没那么多钱，就找人借的，验资完后就还给别人了。这也被你看出来啦，你这丫头还不简单嘛。〞

“你抽资，是犯罪的噢，工商局是要查的。〞

“犯罪，不要说的那么恐怖嘛。〞

“不是我说得恐怖，抽资本来就是犯罪行为，情节严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。不信的话你去翻《公司法》第一百五十

九条规定。〞

“小艾说得对，抽资是犯法的，虽然你金额不大，但是工商局还是会查的，查到了，你到时说得清吗？〞杜老师开始帮腔。

“你们是会计师，你们不会在账务上动点手脚吗？哪那么容易查到。〞

“我们可以帮你把账平了，但是躲得过初一也躲不过十五，跑得了和尚也跑不了庙呀。〞不知什么时候我也变得伶牙俐齿了。

“钱我尽快想办法，你先帮我把账平了。〞

“那你说怎么平？〞

“我怎么知道平，你是会计。〞

“我平账也需要你配合呀，不然的话怎么平呀？〞

“怎么配合？〞

“明明提了8万块，而现在一分都没有，你得给我编个理由呀，我才好做账呀。〞

“就说我借去了。〞

“不行，股东借款一看就穿帮了。〞

“那就说我朋友借去了。〞

“那你就叫你亲戚或朋友办个借款手续，我再给你搞个借款制度。〞

“可以，我明天叫我爸来办借款手续，还有这一些费用的单据也给你拿来了。〞

“是吗？我还在纳闷了，怎么会没有一X费用的单据了。难道注册期间你没有花一分钱吗？〞

“我没有保留发票的习惯，害得我找了好久，也不知道找全了没有。〞

我没说话理解地笑了笑，管你找全了没有，有我就做，没有就算了。

“好了，你们要下班了，我也要走了，拜拜。〞说完就走出了办公室。

比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万，但是他又没有钱，怎么办呢？他就先找别人借钱10万，然后就开始验资，办注册手续，公

司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。〞

请问账户上一直要有注册资金吗？还是什么时候可以转出？

.

..

注册资金是用于企业正当经营，不能随便转出

第二章坐在角落数豆子

早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计

风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听

计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，如果你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务

的情况下不得不依靠你；另一方面，咋唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一

不小心还有点小把柄落在你手里，那这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何

让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是

一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景

就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；

最后就是在实际工作中，如果老板有点什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你们去敲诈勒索，而是要学会好好保护自己。我

的脑子被人这么一洗，顿时也觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故不善交际应酬的人，不知道何

时才能从社会这所大学毕业了。

打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一X一X地开始看，全是些乱七八糟的费用，办公用品费88.50元、培训费2000元、

差旅费1435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3000元，咦，公司还刚成立，怎么就发工资啦，仔细一看，日期都在公司成立以

前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等会杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2500

元，营业执照收据120元、两X税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1200

元、买了一条招待的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元，电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加

油费800元、过桥费127元、修理费1400元，罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具花费258元、还有一X是刻章费50元，天啦，看都

看晕了。

人说，会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义，

不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待

摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪X单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一

个科目地看。

待摊费用——本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、

预付保险费等。

.

..

企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用〞科目核算，不在本科目核算

长期待摊费用——本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。

小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以与不计入固定资产价值的借款费用等，

应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用〞科目，贷记本科目。

预提费用——本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等

制造费用——本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机

物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用〞科目，不在本科目核算。

营业费用——本科目核算小企业销商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以与为销售本企业商

品而专设的销售机构〔含销售网点、收后服务网点等〕的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。

商品流通企业可不单独设置“管理费用〞科目，其核算内容并入本科目

管理费用——本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费〔包

括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等〕工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、

咨询费〔含顾问费〕、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教

育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。

商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用〞科目核算

财务费用——本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以与相关的手

续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算X

围内

我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。

“哟，小艾，早啊。〞王老师上班了，给我打招呼，“王老师早。〞接着大家陆陆续续地都来了。

“小艾，早啊〞杜老师也来了

“早啊。〞我微笑地回应

“今天怎么来这么早啊，忙什么呢？〞

“处理单据。〞

“宝珠公司的吗？处理完了吗？〞

“还没了，我刚拿出来。〞我不由自主地撒了个慌。

.

..

“是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。〞我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧X的工作状态似的，其实

我什么也没做，我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。

“没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。〞我连忙解释。

本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一问，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。

待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似

呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。

我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？〞

“什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？〞

“听着啊，三个人去投宿，服务生说要30元，每个人就各出了10元，凑成30元，后来老板说今天特价，只要25元，于是叫服务生把退

的5元拿去还给他们，服务生想自己暗藏2元起来，于是就把剩下的3元还给他们，那三个人每人拿回1元，10-1=9表示只出了9元投宿，

9*3+服务生的2元=29，那剩下的1元呢?〞

“是噢，那一元呢？〞

“你是会计师，你查呀。〞

“我不是会计师，我查不出来。〞

“会计的基本前提假设是什么。〞

“会计主体、持续经营、还有货币计量、会计分期。〞

“记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么。〞

“会计主体是……书上的概念不记得了。〞

“会计主体是会计核算的空间X围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账，还记得我跟你讲会计报表的右边是资

金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪去呢？〞

“噢，我明白了，我现在是为那三个人记账，这三个人的投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪了，25元是住宿费，2元被服

务生私吞了。钱根本就不差1元。〞

“看来你还不是特别的笨。〞

“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。〞

“考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？〞

“持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑他明天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。〞

“嗯，那货币计量呢？〞

“那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但他却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金

.

..

钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。〞

“典型的拜金主义者。〞

“我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量，总不能说这个人200斤，那个人100斤，200

斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪。〞

“不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢。〞

“会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间了，像月份、季度、半年度、年度。〞

“还有呢。〞

“没呢？还有什么呀？〞

“你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量那样长篇大论地论述呢？〞

“这样啊，我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少，如果不说期间，单说收入100万，谁知道这收入是

多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万了，费用支出也一样，不过说成本有时候好像还要还带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，

乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少〞

“对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是他们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？〞

“知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清他们的区别。〞我终于逮着机会请教了。

“这个好分呀，财务费用就是一般与银行有关，如利息、手续费，营业费用新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、

装卸、广告还有销售机构中所有的费用，剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，财务费用和销售费用不要的都计入管理费用。〞

“那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，他们又是什么呢？〞。

“制造费用与生产有关，一般是用来归集车间里发生的费用，我们知道生产一种产品，我们会直接投入原材料、人工，这种产品用的直接材

料可以算出来、耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法

知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，

最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。〞

“那按什么标准分摊呢？〞

“怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。反正你先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用〞

“那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？〞

“待摊费用是先支付再分摊，比如你这个1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300贷：银行存

款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用100，其实就相当于从待摊费用中转出来了，预提

费用相反，先发生再统一支付，比如银行按季支付的利息300元，先1月，2月都是预提，借：财务费用100,贷：预提费用100，等到3月份一

起交给银行，其实待摊费用和预提费用都是起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正

.

..

式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹，简直可说杀之不见血。〞

“消失了，这些费用怎么核算呀？〞

“有两种观点，一种是，待摊费用先支付相当于预付账款，那预提就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还是可以用，只

不过是不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》上来，继续用就是

喽。〞

“那长期待摊费用呢？〞

“长期待摊费用性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用期限大于1年〔不包括1年〕，待摊费用的期限小于1年〔包括1年〕，计入长期

待摊费用主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。〞

“开办费？〞上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费

“开办费就是指企业筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以与不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益

和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一些费用〞

“筹建期是公司成立之前，对吗？〞我想起了我那些日期在公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。

“筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营〔包括试生产、试营业〕之日的期间，不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费

用了，而一次性计入当期的管理费用。新税法所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用了。〞

“太好了，不走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。〞走是我们会计里的行话，走哪个科目其实就记哪个科目的意思，还有挂账，

一般是往来账的时候用，往来账其实就是应收应付，预收预付，其他应收其他应付这些有来有往的科目，天天和他们在一起，我也慢慢地耳濡目

染了。

“那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用企业还有一个支出。〞

“什么支出？〞

“与生产经营无关的、偶然的支出。〞

“噢，是不是营业外支出呀。〞

“对，像罚款呀，天灾人祸的都可以计入营业外支出。〞

经过杜老师这么分析，我对企业的费用支出开始有点感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理。

营业外支出罚款、天灾人祸等与生产经营无关的支出

制造费用生产车间发生的费用归集

待摊费用一次性支付几个月的费用

长期待摊费用一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出

预提费用几个月的费用最后统一一次性支付

.

..

这三个科目其实是过渡科目，他们都是通过摊销或预提计入期间费用。

财务费用与银行有关的

营业费用〔销售费用〕与销售产品有关

管理费用跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用

好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。

开办费：办公用品费88.50元、培训费2000元、差旅费1435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3000元，验资费2500元，

营业执照收据120元、两X税务工本费60元、代码证工本费160元，是刻章费50元，合计10493.5元

营业外支出：罚款100元

待摊费用：一次性付季度电信网络费450元

财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元

营业费用：推销产品的宣传册1200元、买了一条招待的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。

管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元，电费350元、一次性付季度电信网络费450元当月摊销150元、汽车加油费800元、过桥

费127元、修理费1400元，一次性纸杯、笔、计算器等文具花费258元。

以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。

借：营业外支出——罚款100

贷：现金100

借：待摊费用450

贷：现金450

当月摊销150元，网络费应计入管理费用

借：管理费用——网络费150

贷：待摊费用150

借：财务费用——支票60

贷：现金60

借：营业费用——广告费1200

——业务招待费400

——话费300

——名片费60

.

..

贷：现金1960

借：管理费用——开办费10493.5

——水电费434.3

——车耗费927

——修理费1400

——办公费258

贷：现金13512.8

我终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了，就这么几笔分录竟然用了一

天，菜鸟啊。

开办费：原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短

于5年的期限内期扣除。而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？。

《企业所得税法实施条例》第七十条规定长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

20XX4月25日国家税务总局在其上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开

办费税前扣除〞问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则与会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当

期一次性扣除。〞

有个问题想问下楼主，就是关于小规模纳税人与一般纳税人的交增值税的区别的问题

就是1．小规模纳税人与小规模纳税人买卖

2．小规模纳税人与一般纳税人买卖

3．一般纳税人与小规模纳税人买卖

4．一般纳税人与一般纳税人买卖

〔1〕1．假设A与B都是小规模纳税人，A去税务局开的专用发票，〔这个10000是不含税销售额〕

A卖给了B〔发票上标明10000的材料〕A是卖家

.

..

A公司分录

借：银行存款10300

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕300

相反就是B向A买〔发票上标明10000的材料〕B是买家

B公司分录

借：原材料10300

贷：银行存款10300

2．假设A与B都是小规模纳税人，A没去税务局开专用发票，〔这个10000是含税销售额〕

A卖给了B〔发票上标明10000的材料〕A是卖家

A公司分录

借：银行存款10000

贷：主营业务收入9708.7

应交税金——应交增值税(销项税额)291.3

相反就是B向A买〔发票上标明10000的材料〕B是买家

B公司分录

借：原材料10000

贷：银行存款10000

〔2〕1．假设A是小规模纳税人，B是一般纳税人，A去税务局开的专用发票，同上〔这个10000是不含税销售额〕

A卖给了B〔发票上价值10000的材料〕A是卖家

A公司分录

借：银行存款10300

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕300

相反就是B买了A〔发票上价值10000的材料〕B是买家

.

..

B公司分录

借：原材料10000

应交税金——应交增值税〔进项税额〕300

贷：银行存款10300

2．假设A是小规模纳税人，B是一般纳税人，A没去税务局开专用发票，同上〔这个10000是含税销售额〕

A卖给了B〔发票上价值10000的材料〕A是卖家

A公司分录

借：银行存款10000

贷：主营业务收入9708.7

应交税金——应交增值税〔销项税额〕291.3

相反就是B买了A(发票上价值10000的材料)B是买家

B公司分录

借：原材料10000

贷：银行存款10000

〔3〕假设A是一般纳税人，B是小规模纳税人

A卖给了B〔发票上价值10000的材料〕A是卖家

A公司分录

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕1700

相反就是B买了A(发票上价值10000的材料)B是买家

B公司分录

借：原材料11700

贷：银行存款11700

.

..

〔4〕假设A与B都是一般纳税人

A卖给了B〔发票上标明10000的材料〕A是卖家

A公司分录

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕1700

相反就是B向A买〔发票上标明10000的材料〕B是买家

B公司分录

借：原材料10000

应交税金——应交增值税〔进项税额〕1700

贷：银行存款11700

楼主在我看下写得有没有问题啊，我才学会计，有些是参照书来写的，没有做过实账。就比如A是小规模纳税人，他去税务局开票与不开票

的情况，销售东西的情况，我上面列了出来，他去税务局开票，他的销售额10000，这个应该是不含税的吧，没有开票，销售10000，应该是含税

销售额吧，我不知这样想对不。

你上面做的原理是正确的，不过，是否为含税销售额是由销售合同决定的，税务局代开增值税时，应该告诉他是不是含税金额，如是含税金

额，则开票时倒算不含税金额：10000/〔1+3%〕=9708.74税额291.26。

楼主，第一种情况应该不会出现吧，小规模纳税人与小规模纳税人在实际中应该不会互开增值税专用票的吧？我没就经历过小规模纳税人代

开票，不知道到底怎样进行的，所以这样想。

你说的很对，第一种情况在现实中应该是不会出现的，我也没碰到过。

楼主，是不是小规模纳税人卖给一般纳税人货物的话含税价是10000，找税务代开票，发票价税合计是10000吗？

代开的增值税发票的税额是按照3%倒挤还是按照17%倒挤呢？

应该是按3%倒挤。

.

..

那税务待开票时如果按3%倒挤，那么一般纳税人拿到票时也只能按照票上的税额抵扣咯？

就是说，小规模纳税人不管怎么开票，都是3%的销项税，一般纳税人也只能严格按照发票的税额做抵扣。

可是这样我就有个问题了：那么一般纳税人从农副产品的小规模纳税人那里采购，好像有规定是可以按照13%抵扣，可是进项发票又是3%

的进项税额，那这里是怎么操作的呢？

不好意思，以前一直被这问题困扰，现在有机会就赶紧问了！

纳税人可自行开具农产品收购发票并依买价×13％计算抵扣税额。对于一般纳税人向小规模纳税人购进的农产品，可按取得的普通发票依买

价×13％计算抵扣税额，不用代开增值税专用发票。

税务部门监制的农副产品收购凭证，一定要是监制的。

银行存款明细账跟银行存款日记账有什么区别？一定要设银行存款明细账吗？谢谢

正确的应该是设置，但在实际中也有不设置的。如果设置的话，账目会更清晰些，你想日记账就是每天的流水账，不管你有几个银行。而银

行明细账肯定是按银行账户分开后再逐一登记的。

第三章出纳天生老板娘

昨天晚上逛到很晚，人累得像是散了骨架似的，早上一进办公室就看见自己桌上有个文件袋，打开一看是一X借款单和一X收据，金额8万，

签名X生。我马上想起来了，是上次老板抽资了8万，为了平账，他父亲签了个借款单和现金收据，老板签了名，并盖上了单位的公章，做得还

像模像样的。我连忙拿出账簿和凭证把这笔账做了，

借：其他应收款——X生80000

贷：现金80000

做完过后，我又编了个企业员工借款制度。

公司员工暂借款管理办法

第一章总则

为提高公司资金使用效益，减少资金占用，特制定本办法。

第二章管理X围

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..

暂借款是指因特殊用途的临时性借款，包括：1.差旅费借款；2.零星购物借款；3.其他临时性借款。

第三章借款程序

1.需借支差旅费时，应填写请款单，注明预借金额；

2.须经老板审核，批准方可支款；

3.到财务部领款；

4.财务部以请款单为借款依据、报销差旅费为审核依据。

怎么样，你看我编的员工借款管理办法是不是也像模像样的，企业看起来是不是制度完善，管理是不是也很规X。在事务所混了半年，我明

白了一个道理，那就是这世界上无所谓假账，之所以查出来是假账，那是因为他的各种手续不完全，漏洞百出，世上不存在真正的假账，只有被

揭穿、被披露出来的才能定义为“假账〞。我记得在一家咨询公司审计的时候，在装订好的会计凭证中竟然有一X发票是买高压锅的，让人哭笑

不得，你想一个咨询公司，又没有职工食堂，买高压锅干什么呢？发票上的业务事实与公司的经营X围明显不符。经查询得知，这X发票是职工

拿来冲账的。为了逃避个人所得税，这家公司在发放工资的时候，一部分计入工资账，一部分让职工拿发票来报销。听说，后来税务稽查人员顺

藤摸瓜，最终查清这个公司偷逃税款20多万，最后公司除了补交税款外，还被罚了款，这叫偷鸡不成反蚀了把米。

其实这种假账到处都是，但是也没必要假到这种程度，让别人想装聋作哑都不行，就算你的税务公关做得再好，这也说不过去呀。所以就算

是假账也要把他当真账来做。会计人员如果缺乏这个最基本的原则，假账做出来后，而假账的支持性原始凭证、单据、合同等等资料都懒得去伪

造，或者伪造得不像，就很容易查出来，这些做假账的会计除了缺乏专业技术同时也缺乏假账职业道德，不仅害了老板也害了自己。当然最好是

不做假账，其实我们会计都不想做假账，做假账对我们没有任何好处，却整天担惊受怕的，但人在江湖，身不由己，会计就这命，用网络上流行

的一句话说就是，我们赚的是卖白菜的钱，操的却是卖白粉的心。

想到这里我告诉自己，我一定要时时刻刻提醒老板，让他赶快把这笔钱还上，如果拖得太久，也很容易让人怀疑。如果到时实在是还不上，

借钱也要把它还上，大不了，再找另一个朋友再借出去。

我把凭证做好后，开始登记现金日记账，并且试算了一下现金的余额，现金成-16082.8元。天啦，现金都成负数了。我才想起，取出来的80000

元被“员工〞借走了，而发生才费用全都是从老板兜里掏的，并不是企业支付的，我连忙拿起打给X国华。

“喂，哪位〞

“喂，是X总吗？我是事务所的小艾，我跟你说啊，你是不是应该让你的出纳到银行去取点钱？〞

“取钱做什么？〞老板一听到取钱就很警醒似的，这年头，越有钱的人越小气，越没钱的人越装大方。

“是这样的，你上次取了80000元，被你父亲〞借〞走了，而你的企业又发生了很多费用，这些费用并不是用公司的钱支付的，而是你们自

己的钱支付的，这样就导致我的现金账成负数了。〞

“什么我自己的钱和公司的钱呀，不都是我自己的吗？〞

“不一样的，你自己私人的钱是不能和公司的钱混在一起的，而且我建议你最好是有个出纳，不要什么账都我做。〞

.

..

“怎么？就不想为我服务了，要知道代理记账的服务费我还没付你们呢/〞

“我不是那个意思，我很高兴为你服务，但是现金日记账和银行存款日记账等出纳该做的事情最好是不要让会计做。〞

“为什么？〞

“内部牵制原则。〞

“什么原则呀？〞

“内部牵制，就是实行岗位分离，账目间相互核对，以确保正确无误的一种控制机制。〞

里出现了短暂的沉默，也许是我说得太专业了，他没有反应过来。

“就是出纳会计不能是同一个人，以防止有人在账目上动手脚。〞我干脆直接道破。

“你在账目上动手脚？〞他有点紧X同时又半信半疑。

“怕吗？怕就赶快找个出纳呀。你有个出纳在制约我，我想动也动不了，知道吗？〞我开玩笑地对他说。

听到我这么说，他开始确信我没做什么，语气变得轻松起来。

“我最近一直是在招兵买马，我让我的人事主管收集了很多人的简历，你来看看我需要招个什么样的出纳好。〞

“我？〞

“对呀，我让人事先面试一下基本素质，你面试一下他的专业知识，我最后再决定是否聘用，你明天有时间吗？〞

“我得问问所里是否给我安排了其他的任务。〞我主要是想请示一下，我的任务只是代理记账，还管人家的人事吗？

“好的，如果没什么事你就明天过来一下吧。〞

我挂了，赶忙去问杜老师。

“宝珠公司说明天他们要招一出纳，让我去帮他们面试一下专业知识，你说我去还是不去？〞

“如果你明天没什么特别紧急事情就去吧，增长一下见识也好呀。〞

“我自己都还是半桶水，现在让我去面试别人，这不是五十步笑一百步，万一碰到一个经验很丰富的，我岂不是很尴尬？〞

“怕什么，你是主考官你还怕她？再说，你最近也一天到晚在企业里跑，难道你还不知道出纳是做什么的吗？我记得你昨天还审过别人的现

金和银行存款呀。〞

说的也是噢，我虽然没做个出纳，但我见过呀，常言道，就算没吃过猪肉，也见过猪跑。我开始回忆我这些天审过的企业。

我想起上个月在一家企业审计，当主管会计把所有的账面结清后，我们开始对出纳进行突击盘点，盘点完后，再与出纳的现金日记账进行核

对，发现出纳的现金日记账比现金总分类账少了500元，但是出纳的现金日记账与库存实有现金一致。于是我们首先对原始凭证、记账凭证以与

账簿记录进行了仔细核对，发现出纳将一笔零星收入500元现金漏记现金日记账，此时问题就出现了，账簿少记收入500，那库存现金就应该多

出500元呀，那为什么库存现金为什么还能日记账一致呢？最后那个年轻的女出纳面红耳赤地从包里掏出500元。

从这可以看出，出纳的素质很重要，人说出纳是过路财神爷，常在锅边站，哪能不沾油，常在河边走，怎能不湿鞋。千万不能受这种思想的

.

..

影响，否则就是咎由自取。还有就是出纳还是应该有一定会计知识，她知道账是怎么做的，才会明白会计数据之间的勾稽关系，知道这样是很容

易查出来的就不会去做了。

还有一个小企业更搞笑，为了节约人员，财务室只有主管会计和出纳，为了提高工作效率，在分工上，出纳负责现金日记账、银行存款日记

账、应收账款明细账和应付账款明细账的登记工作。之所以这样分工，据单位负责人讲，是考虑到企业银行存款的增加主要是商品销售收入，而

该企业的销售又是以赊销为主，银行存款的增加就是应收账款的回收。基于同样的道理，银行存款的减少主要是采购原料款的支付，在以赊购为

主要形式的情况下，银行存款的减少就是应付账款的减少。为了减少核算上凭证的传递环节，提高工作效率，就让出纳登记银行存款日记账，又

登记应收应付明细账。结果这位出纳充分利用这种有利条件，大肆贪污，很长一段时间，竟然无人发觉。

这个问题就是，我们应该清楚出纳不能兼任的职务到底有哪些？出纳不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账面的登

记工作。

还有就是最近检察院公布了私营企业职工侵财的七大手段。从这些手段中我们该如何帮助私企防止内贼。

我决定所有的问题都采取案例分析的形式进行。可是杜老师看完我的题目大笑道：“你这哪是帮人招聘出纳呀，你这是帮人训练内贼呀。你想，

大部分出纳并不是很懂会计，更不懂数据勾稽关系，这就很好呀，不懂就没法舞弊呀，还有你这七大手段，完全是出纳贪污的七大秘籍呀，要是

碰到一个比较有天赋的，把其练到炉火纯青的地步，那还了得。〞

“那我该考他们什么呀。〞

“其实出纳的技术含量没有会计高，关键是人品和态度问题，要品行端正、认真仔细。〞

“但我还是找个经验丰富的，万一找一个只知道理论而实践却什么也不会的，那怎么向领导交差呀。〞

“找个一般般的就行了，我想宝珠公司的薪水不见得就很高，经验特丰富的人家不一定就会去，而且你也没必要找个经验丰富的，如果她经

验很丰富，那你的工作就不那么好做的，因为工作经验丰富的人，阅历也相对丰富，肯定看不起你这个刚出炉的黄毛丫头，何必自找罪受。〞

“那我该找个会什么的出纳呀。〞

“我这有个出纳三字经，你背完后，就知道你的出纳应该会什么了〞

“出纳三字经？这世界上还有出纳三字经？〞

“当然，听我念啊，出纳三字经

出纳员，很关键；静头脑，清杂念。

业务忙，莫慌乱；情绪好，态度谦。

取现金，当面点；高警惕，出安全。

收现金，点两遍；辨真假，免赔款。

支现金，先审单；内容全，要会签。

收单据，要规X；不合规，担风险。

.

..

账外账，甭保管；XX纪，又罚款。

长短款，不用乱；平下心，细查点。

借贷方，要分清；清单据，查现款。

月凭证，要规整；X数明，金额清。

库现金，勤查点；不压库，不挪欠。

现金账，要记全；账款符，心坦然

“有没有会计三字经呀？〞

“没看到，等你哪天经验丰富了，你去编一个。〞

“我，你就不要笑话我了，等我经验丰富不知道要等到何年马月，我要去研究我的出纳三字经了，不理你了。〞

回到座位上，我思考着杜老师说的话，觉得他说得很对，干嘛要找一个经验丰富的，一般般的就行了，找个态度认真的差不多了。不会可以

学嘛，我也不会但我不怕，因为我身后有个智囊团。

那我拿个什么问题考他们呢?怎样才能看出他们态度端正，认真仔细呢？我思来想去，就是不知道该考他们什么才好，后来读杜老师给了我六

个题目，他说企业招聘出纳一般都考这些内容，回答正确的就可以过关。其实这些内容在书上都可以找到，关键是看她们认不认真，这不仅仅是

考察她们的记忆力，还要考察态度问题，我们可不能招一个丢三纳四，马马虎虎的出纳。知识重要，态度更重要。这六个问题是：

1、企业一般对现金管理有哪些要求？

2、现金的限额一般是多少？

3、现金支票有何特点？限额是多少？填写要求？

4、转帐支票有何特点？限额是多少？填写要求？

5、现金支票与转帐支票有何区别？

6、企业怎样来保管支票？有哪些要求？

答案也要打印出来，不然的话我明天都不知道她回答得对不对，与标准答案差多少。

一、企业一般对现金管理有哪些要求？

根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的X围内

使用现金。允许企业使用现金结算的X围有：

〔１〕职工工资、津贴；

〔２〕个人劳务报酬；

〔３〕根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

〔４〕各种劳保、福利费用以与国家规定的对个人的其他支出；

.

..

〔５〕向个人收购农副产品和其他物资的价款；

〔６〕出差人员必须随身携带的差旅费；

〔7〕零星支出；

〔8〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

企业在经营活动中发生的现金收入，应与时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开

户银行审查批准，由开户银行核定坐支X围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库〞；不准谎报用途套取

现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存〞，

不得设置“小金库〞等。

二、现金的限额一般是多少？

库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。

远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。

库存现金限额的计算方式一般是：

库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额〔不含每月平均工资数额〕×限定天数

三、现金支票有何特点？限额是多少？填写要求？

〔一〕现金支票的特点：现金支票只能用于支取现金，它可以由存款人签发用于到银行为本单位提取现金，也可以签发给其他单位和个人用

来办理结算或者委托银行代为支付现金给收款人。

〔二〕每个银行限额不一样，一般现金限额是5万元。

〔三〕支票填写要求：

1、支票正面盖财务专用章和法人章(在填写金额一栏的下面)，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本X支票作废，换一

X重新填写重新盖章。

2、出票日期数字必须大写。

3、现金支票收款人写本单位名称。

4、人民币〔大写〕：数字大写要正确。

5、人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥〞字头打掉，数字填写要求完整清楚。

6、用途：一般填写“备用金〞、“差旅费〞、“工资〞、“劳务费〞等。

7、盖章：支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本X支票作废，换一X重新填写重新

盖章。

四、转帐支票有何特点？限额是多少？填写要求？

.

..

〔一〕特点

1、无金额起点的限制；

2、转账支票只能用于转账，不得支取现金；

3、转账支票可以转让给其他债权人；

4、客户签发的转账支票可直接交给收款人，由收款人到其开户银行办理转帐；

5、付款人的开户银行和收款人的开户银行即可以是同一家专业银行，也可以是不同的专业银行；

6、收、付款人必须在同一城区内或同一县区内的银行开立存款XX。

〔二〕转账支票最低限额为100元。

〔三〕转账支票收款人写收款公司的名称，转帐支票只需要在正面盖你们公司的财务章和法人章。其它的和现金支票没有区别。

五、现金支票与转帐支票有何区别？

现金支票只能支取现金；转账支票是用来转账结算的，不可以支取现金。

六、企业怎样来保管支票？有哪些要求？

1、支票由出纳员负责购买、保管，支票密码要与支票分开存放。印鉴章由会计保管，实行严格分工和把关制度。

2、领用支票要填写“支票领用申请表〞，报主管领导批准后，经会计审核后由出纳员负责签发，出纳员要在支票上写清日期、用途、密码与

规定限额。会计负责加盖印鉴，严禁签发空白支票。

3、领用支票要填写“支票领用登记簿〞。

4、严禁签发空头支票，不准将支票借给任何单位或个人办理结算。

5、外单位交来的支票，出纳员应与时送交银行，不得挪用、转让。

6、对每一X银行对账单，都要由出纳员编制“银行存款余额调节表〞对未达账项要与时查询处理。

7、对作废支票，必须加盖作废戳记，并与存根一起保存。

第二天下午，我匆匆忙忙地赶到宝珠公司，宝珠公司的办公室很大，也许所有的办公人员都在一个办公室吧，除了老总，因为我看见旁边还

有几个小办公室。我站在办公室的后门边，正犹豫着该怎么进去。

办公室里好像都是些女人，闹哄哄的。

“你们看看，这女孩照寸照竟然穿件吊带衣。〞

“长得有点像章子怡？〞

“的确是很像，特别是那双眼睛。〞

“一双很有心机的眼睛。〞

.

..

“呵呵！呵呵！〞一片笑声

“我粗阅了一下她的简历，没什么工作经验，专业是学舞蹈的。〞

“看起来有点学舞蹈的气质，一头黑黑的长发，虽然只是一小X相片，但还是可以让人联想到她有一个好身材。〞

“你们在干什么？〞一个男的从小办公室出来问道。

“看美女〞其中一个女孩半认真开玩笑地答道

“在哪了，拿给我看看。〞

女孩把简历递给了他，他看了两眼，斜着嘴笑了笑，脸上多出一种看不懂的表情。

我一直站在后门边一动不动，那男发现了我，朝着我问道：“请问你找谁？〞

女孩们都回过头看着我。

“噢，我是东方会计师事务所的小艾，我找你们X总。〞

“哦，你是艾老师呀，X总今天有事去了，他是来叫你面试的吧。来吧，苏玲，把你面试好的简历拿给艾老师。〞我被别人叫老师，觉得特

别别扭，但我还是马上镇定下来，从容地走到他们身边。

“好的，王总。〞听那女孩叫他王总，我猜他可能就是王荣举，宝珠公司的股东之一。

那个叫苏玲的女孩拿出一叠简历交给王总，王总把那叠简历连同他手上的那份一起转交了给我。

整个下午我就一直在面试中，一个这么小小的出纳，竟然有这么多人来应聘，看来就业压力确实还不小。我把那准备好的问题一个一个地问

他们，大多数都能回答得百分之五六十这个样子，好的也好不了多少差也差不到哪里去。但其中一个女孩让我刮目相看，她竟然回答得丝毫不差

几乎是完全背下来的，她叫董莹，一个刚毕业不久的女孩，长相一般，给人的感觉她很踏实也很勤奋。我当时决定就她了吧。

面试了一个下午，觉得特别累，我伸伸懒腰，拿起最后一份简历，一看照片，很漂亮，穿着吊带衫，感觉像模特，她的名字叫陈梦露。

“下一位，陈梦露。〞我叫着

一位时髦女郎走了进来，她个子高挑，身材修长，披肩烫发，总之美女一个，让人有点自惭形秽，我下意识地整了整身上的职业套装，然后

正襟危坐，开始面试。

“请先自我介绍一下。〞

“我叫陈梦露，今年23岁，大专学历，舞蹈专业。〞

“你学舞蹈的，干嘛来应聘出纳呀。〞

“我对出纳比较感兴趣，而且我觉得我比较有潜质。〞

“那你说说你在哪些方面具备做出纳的潜质？〞

“我在各方面都具备做出纳的潜质。〞

“具体哪些方面？〞

.

..

“具体是要以后才能表现出来的。〞

“呵呵，那你说说企业一般对现金管理有哪些要求？〞

“不知道，我还没进去我怎么知道，等我进去，他有哪些要求我照办就行了。〞

“噢，那企业现金的限额一般是多少？〞

“不知道，到时老板说多少就多少喽〞

我没辙了，说：“我觉得你更适合做模特。〞

“适合做模特的也同样可以做出纳。〞她笑着回答道。

“为什么。〞

“不为什么，因为事实就这样。〞

一个星期过后，我去交接现金、银行存款日记账，一进门就看见陈梦露穿着全新的职业套装来公司正式上班了，她看起来非常像一个精明的

都市白领，但她不是白领，而是这个公司的准老板娘，兼着行政与出纳，更准确地说，应该是出纳主管，因为后面还跟着一个小出纳董莹。做老

板娘不需要工作经验的，因为老板娘天生就可以做出纳，如果你也长有一副老板娘的脸和身材，那这一章就可以跳过去了，完全用不着，呵呵。

早上一大清早，我就赶忙把昨天的借款凭证给做了，借款20万元，利率4.86%，期限1年，到期一次还本付息。

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

那1年的利息就是：200000×4.86%=9720元，每个月就是810元，本来是要月底才预提的，我怕到时不小心给忘了，干脆现在就把它给做了，

凭证时间写本月最后一天就行了，反正早晚都得做。

借：财务费用810

贷：预提费用810

不过最新会计准则已经不用预提这个费用了，这个科目都没有了，计提的利息可以直接计入应付利息，即：

借：财务费用810

贷：应付利息810

不过它是个小企业，我们就先还是按《小企业会计制度》执行吧，等哪天政府说，《小企业会计制度》废除，我们再来拿会计准则这顶大炮来

打蚊子吧。

凭证做完过后，我就接到X国华的，他说，办公室装修好了，以后我可以直接在那里记账了，没必要总是把单据拿到所里来了。于是我

提着一大袋子凭证账簿蹬蹬蹬地跑到宝珠公司，累死我了。

一进办公室，哇，与我上次来的时候大不一样，上次来这里，感觉破破烂烂的，什么也没整好，而今天走进去宽敞明亮，焕然一新。

.

..

“艾老师，来啦。〞我刚进办公室，就被X国华看见了。

“不要叫我艾老师，好别扭，还是叫我小艾吧。〞

“呵呵，好，叫小艾。〞

“X总，我坐哪呀？〞

“坐那吧，我专门给你留了一格了。丁丁，帮小艾提一下账簿。〞

“好嘞。〞一个20多岁的小伙子跑了过来，接过我手上的凭证账簿。

“X总，你这办公室装修得真漂亮。〞

“那当然了，花了我10多万了。〞

“噢，那发票呢？〞

“呵呵，发票有有有〞说完，X国华从文件夹中拿出一X发票给我。

发票抬头写着欧迈装饰XX，金额125400元，还不小。

“欧迈？好像是有点欧洲风格哦。这房子是你买的吗？〞

“不是，我租的。〞

“那租金发票呢？〞

“没有发票，只有收据。〞

“没发票？没发票我怎么记账呀。〞

“你这会计一天到晚就知道要发票，没发票就不能记账吗。〞

“没发票我怎么记账呀，就算我记了，税务也不会认呀。〞

“这租个人的房子哪来的发票呀？〞

“他没发票，可以找房屋所在地主管地税机关申请代开呀。〞

“人家会吃饱了没事干为了X烂发票帮你跑税局？〞

“他当然不愿意喽，如果他到税务局申请代开发票，就得交租金收入3%的营业税、4%的房产税，0.1%的印花税，还要按营业税的7%缴纳

城市维护建设税，3%缴纳教育费附加，还有10%的个人所得税。有的还要交什么提围房护费、什么重点交通建设费，反正每个地方都不一样，具

体要到当地地税局才清楚。〞

“要交这么多税呀，他肯定不愿去代开发票。〞

“他不愿意，你要求他去呀，要不然的话，你的租金在税前就不能抵扣，而且，税务局还要求你补缴房东没有缴纳的税金。〞

“房东的税金干嘛要我交呀。〞

“因为你是承租人，你有代扣代缴的义务，这税务局就是这样，两头堵，他不交，你就交，谁叫你不代扣代缴，反正躲得过初一，躲不了十

.

..

五，跑的了和尚跑不了庙，抓到了不但补缴，而且还要罚款。〞

“那我现在怎么办？〞

“要么就找房东到税务局代开，补缴税金，要么你就自己到税务局申请代开，你自己补缴。你还是先跟房东协商一下吧。〞

“如果房东不愿意交，那我应该怎么办，我现在不要他的房子也来不与了。〞

“那你就自己交吧，现在XX已经开始用综合征收率了，好像什么重点交通建设费也不用交了，综合征收率也降了。〞

“综合征收率？〞

“就是上面不是要交很多税吗？现在就干脆给一个总的税率就行了，就是把上面的税种统一用一个比率代替，好像是百分之七点几吧，你到

地税局问一下呗。〞

“发票这么重要呀，丁丁，把我们所有的发票全拿过来。〞

“好嘞。〞那个叫丁丁的小伙子赶忙拿了一叠发票过来，全是买电脑、机、打印机、还有饮水机的发票。

“还有我们新买的办公桌椅沙发家具的发票呢？〞

“你当时不是说不要吗？〞

“我怎么会说不要呢？〞

“家具老板问我们要不要发票，如果要的话就多加4个点的税，你就说不要了。〞

“是噢，要发票就贵，不要发票就便宜，那我们要还是不要呀？〞X国华好像是在问他自己，又好像在问我。

“当然要了，你不要你的这些费用就不能在税前抵扣，你又何必为了少交那4个点的税，而多交25个点的所得税呢？〞我连忙回答。

“丁丁，你快去那家家具店找老板要发票。〞

“现在去要，他们会给我们发票吗？〞丁丁表示怀疑。

“我们帮他们买了那么多家具，凭什么不给我们发票呀，大不了我给他补上几个点的税。〞

丁丁马上就出去了，好在家具店离他们也不远，没一会就回来了，手里拿着一X买家具的发票。

我接过发票开始进行账务处理。老板桌2X1000元、老板椅2把600元，会议桌500元，桌子10X2400元，椅子10把600元、电脑桌2X600

元、转椅2把400元。这些东西单位价值也不是很高，都是几十几百块钱的，就都做低值易耗品吧。

借：低值易耗品——办公桌4500

——办公椅1600

贷：现金6100

小企业会计制度对低值易耗品的摊销方法有一次摊销和分次摊销，我决定就分两次摊销吧。领用时摊销一半，报废时摊销另一半。

领用时：

借：长期待摊费用——低值易耗品6100

.

..

贷：低值易耗品——办公桌4500

——办公椅1600

摊销时：

借：管理费用——低值易耗品摊销3050

贷：长期待摊费用——低值易耗品3050

其实分两次摊销在会计准则上也叫五五摊销，五五顾名思义，领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余的50%价值。不

过会计准则不用长期待摊费用这个科目了，而是设置了三个明细科目：在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销。

买入时：

借：低值易耗品——在库低值易耗品6100

贷：现金6100

领用时：

借：低值易耗品——在用低值易耗品6100

贷：低值易耗品——在库低值易耗品6100

领用时摊销一半：

借：管理费用——低值易耗品摊销3050

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3050

将来报废时，应根据低值易耗品成本的另外50％，

借：管理费用——低值易耗品摊销3050

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3050

同时注销低值易耗品成本与其已摊销价值，

借：低值易耗品——低值易耗品摊销6100

贷：低值易耗品——在用低值易耗品6100

我们还是先按小企业会计制度来吧，准则的以后再说，不过原理其实是一样的，能理解的就理解一下吧，不能理解的就放暂放一边。

我拿起另一X发票，上面写着三台电脑，金额15600元，一台打印机3200元，一台机2400元。它们单位价值算比较高的了，就做固定

资产吧。

借：固定资产——电脑15600

——打印机3200

——机2400

.

..

贷：银行存款21200

固定资产当月购进的当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧。

有人就会觉得奇怪，到底哪些做固定资产，哪些才是低值易耗品呢？小企业会计制度说，固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管

理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。单位价值较高，又没有一个具体的表准，谁知道它的价值是高还是低呀。会计准则更离

奇，干脆单位价值较高这几个字都没有了。以前还有一个什么2000元做标准，2000元以上的为固定资产，2000元以下的为低值易耗品，现在好

像完全靠会计的经验去判断了。

其实，这涉与到一个重要性原则的问题，你想，如果一个企业没什么资产，就几部电脑值钱了，它当然要做为固定资产了；如果一个企业他

的设备全是几十万元几百万元以上，几部烂电脑对他来说，根本就不算什么，那它同样可以做低值易耗品。所以低值易耗品和固定资产的划分体

先了企业管理的要求，它重不重要，像学校的课桌椅，单位价值肯定不够固定资产的标准，但是他是学校必不可少的物品，所以要按固定资产核

算。最后就是经验问题了，会计人员有他自己的专业判断，这专业判断的形成靠知识的积累，更要实践的磨练。

还有一X发票是买饮水机的，金额250元，我们就做低值易耗品吧。

借：低值易耗品——饮水机250

贷：现金250

领用时：

借：长期待摊费用——低值易耗品250

贷：低值易耗品——饮水机250

摊销：

借：管理费用——低值易耗品摊销125

贷：长期待摊费用——低值易耗品125

.

..

第七章国税地税初体验

早上我很早就来到所里，报个到并登记今天要外勤，然后开始等X国华，他有车，而且去税局要经过我这里。杜老师说你是会计你去税局跑

腿应该的，他是老板他为什么要陪你去呀。我说我去税局是办事，他去税局是搞税务公关。然后我把X国华的同学在税局，并且想把局长约出来

吃饭的事跟杜老师说了，杜老师奚落我说这不叫公关，这叫行贿，我说就算是行贿，那也是公共的一部分，杜老师说行贿不是真正的公关，是伪

公关，公关的含义是公共关系，是一个组织为了达到一种特定目标，在组织内外部员工之间、组织之间建立起一种良好关系的科学。然后我们就

在争论什么才是公关。杜老师还出了一个题目给我们做，据说这是个公关行业的精典考题，有兴趣你也试试。

大雨天，你驾车行驶在路上，爱人就坐在你旁边。突然发现不远处你的老板正走在雨里，没带伞，淋得落汤鸡一样；而路边一位可怜的老阿

婆也已被雨水浇得奄奄一息。可是你的车只能容纳两人〔包括驾驶员哦〕，而且车里只有一把伞。这时，你应该怎么办呢？

能够做公关的人要求性格完美，八面玲珑，左右逢源，面面俱到，大家都开心。结果办公室没有一个能做公关的人，我们不是让阿婆挨了雨

淋，就是被迫和爱人分开。

标准答案是：请老板和阿婆上车，让老板把阿婆载到家，然后和爱人共撑一把小伞雨中漫步。

此举好处有五：

一、尊重了老板。算是行了上下级之礼。

二、施了善心。算是成了仁。

三、成全了与爱人在一起的时光。

四、顺便给老板一个行善的机会。算是白捡了一个便宜。

五、天下掉下个雨中浪漫的机会，而且浪漫得如此天人合一，如此神圣高大、如此义不容辞。

“这哪是测试性格，人际交往呀，这是完全是数学排练组合，一共四个人，两件遮雨的东西，车和雨伞，每件东西能遮两个人。怎么遮好呢？

几种排列组合之后，选出最佳答案。〞角落的高老师叫了起来。

“对噢，这不是我们性格不完美，是我们的思维方法不够完善。〞

“看来人际交往就是所有的事情，都能够冷静地把它们转换成数学的、物理的或者化学的题目，是非对错、轻重缓急一概量化，再经过各种

排列组合得到最优解答。〞王老师笑着说

“天哪，那还叫人吗？干脆写个程序放在大脑里控制得了，要不在EXCEL中找几个函数嵌在大脑中，然后像电脑一样自动去排列组合分析，

选出最佳的处理方式。〞

大家各抒己见，议论纷纷，最后结论是公关这活不是人干的。

其实应该说人际交往这活不是人干的，我们从小被教导为人处世要圆润，身上不能有太多的菱角，做事不能太冲动。毕业后进入职场，就更

不能有性格了，就连笑都要控制好，大家笑了，你就得笑；老板讲完了笑话，你就得笑；见到客户，你就得笑；做演示，你就得笑；见到新同事，

你就得笑；或者，别人认为你该笑，你就得笑，反过来，别人认为你不该笑你就不能笑，什么时候我才能自由自在地想笑就笑，不想笑就不笑呢？

.

..

正当我胡思乱想之际，X国华进来了，他急匆匆地问我可以走了不，他说他要去国税局申请一增值税般纳税人。

“你现在符合条件呢吗？〞我问道。

“什么条件？〞

“一般纳税人最基本的两个条件一是财务核算健全,一是收入能达到标准;

1、收入达标：工业年收入要达到50万元〔不含税〕，商业要达到80万元；

2、核算健全：要有两名以上的专业财务人员，要按规定设立总帐、明细帐、日记帐；要能准确核算增值税的进项、销项和应交税金；要能税

务机关要求建立起相关的出入库手续，要能按税务机关要求进行纳税申报和保送各种报表；〞

“你们不可以帮我做吗？〞

“怎么做，我们能把你的收入做上去吗？〞

“那我怎么办，我怎样才能申请到一般增值税纳税人呢？〞在他的潜意识里似乎增值税一般纳税人比小规模纳税人好似的。

“你为什么一定要申请一般增值税纳税人呢？〞

“一般增值税纳税人比小规模纳税人好呀，听说可以抵扣呀〞果然不出所料。

“但小规模纳税人的税率低呀，只有3%呀。而且一般纳税人并不一定就比小规模纳税人好呀。比如：你的进货不含税价格是500元，销售

的不含税价格是1000元，如果你是一般增值税纳税人的话，你的税率是17%，那你销售时要交的税为1000×17%=170元，你可以抵扣的税为：

500×17%=85元，那你最终需缴纳的增值税为170-85=85元，但如果你是小规模纳税人的话，那你的税率是3%，你只需缴纳1000×3%=30元就

好了。〞

“好像是很有道理，但是为什么有的人又使劲地要申请增值税一般纳税人呢？〞

“还是刚才那个例子，假如你的进货不含税价格为900元，那结果又不一样了。一般增值税纳税人缴纳增值税=1000×17%-900×17%=17元，

而小规模纳税人缴纳的税还是30元。所以他们中间有个平衡点，不含税进货价格比上不含税销售价格的比率为82.4%时，他们是相等的。〞

“你总是说不含税价格，可是我们进货时付款都应该是含税价格呀。〞

“那你用含税价格的话，那这个比率大约就是80%，就是说如果你的进货价格比上你的销售价格小于80%的话，那你用小规模纳税人相对划

算些，如果大于这个比率，则用一般纳税人划算些。〞

“照你这么说，那我好像应该还是选小规模纳税人好喽。〞

“小规模纳税人也有不好的地方，比如因为你是小规模纳税人，你不能开具增值税专用发票，别人不能抵抗，就有可能不跟你做生意。一般

增值税纳税人也有不好的地方，比如税务局要培训人员呀，还要购买开票子系统呀，还有很多其他的管理成本。〞

“你这丫头什么话都让你说尽了，那到底哪个好。〞

“我的意思是，小规模纳税人是增值税纳税义务人的一种，是只经营规模没有达到标准，并且会计核算不完善的企业！小规模纳税义务人不

能使用增值税专用发票，计算增值税时采用简易征收办法，征收率为3%，小规模纳税人在纳税上看，并不一定比一般纳税人要差，例如对于“一

.

..

本万利〞的业务，小规模纳税人的税负才比一般纳税人的税负要轻。〞

“你不要给我讲这些了，你只要告诉我到底该怎么选择就行了〞他似乎有点生气了。

旁边的杜老师听了，忍着笑说：“你就根据法律来，你想，你的收入不达标准，想申请一般纳税人难；你的收入达到了标准，你想不申请一般

纳税人也难。〞

“难道国家还强制我申请？〞

“当然，最新发文，你看〞，杜老师把电脑一开，国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知国税函〔2008〕1079号20XX

应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民XX国增值税暂行条例》与其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人

资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。“条

文的意思就是说，销售达到标准未申请一般纳税人的，也按17%征收，且不能抵抗。〞

老将出马，一个顶俩，杜老师这么一说，X国华就无言以对了。

“好啦好啦，做个遵纪守法的公民多轻松，干嘛绞尽脑汁占便宜，税收漏洞天天堵，国家的便宜没那么好占，我们还是办正事要紧，走吧。〞

我笑嘻嘻地说。

“跟你扯了半天，结果啥用处都没有。〞

“怎么会没用处了，至少你了解了一般纳税人和小规模纳税人到底是怎么回事呀。〞说完我们就出了事务所。

附平衡点算法：

1、以不含税价格算

设进货不含税价格为X，不含税销售价格为Y，则Y×17%-X×17%=Y×3%，算出X/Y=82.4%

2、以含税价格计算，

设进货价格为P，销售价格为S，则[〔S-P〕/(1+17%)]×17%=[S/(1+3%)]×3%，算出P/S=80%

X国华开车来到地税局自己就找他的老同学去了，我自己就先到国税局，我想我们的主要税种应是增值税和所得税了，还是先到国税局跑一

趟吧，好在国税地税离不远。

我有点害怕，不知道我的税务专管员是个什么样的人。昨天我的一个同学还跟我抱怨说，税务专管员，纯粹一个流氓！要钱、要物、要吃、

要喝、要玩。想着法儿给民营企业要这要那，不给就找你茬儿。

他们上个月拿进项票认证结果时被告知，专管员换了，认证结果拿晚了，进项税不准许抵扣了。新的专管员训斥说，他们的公司都成立一年

了，连个头都不给她照，说要到他们公司检查检查，看他们公司符合不符合经营条件......

其实他们公司成立不到半年，上个月还在和以前的专管员联系，从来没有人通知他们管他们的专管员换了。前两天正在办公室工作，新的专

管员突然带着一个男的驾到，到了办公室还没说话，脸色就难看得不得了，接着就开始翻箱倒柜的乱翻看他们的东西，办公桌斗、档案柜被他们

掀个底朝天，边翻边骂骂咧咧，对他们单位好像充满了仇恨似的。翻过东西后就要求他把头叫来。他只好给头打，让头快点来办公室。因为专

.

..

管员来检查前没有通知，他们的头正在外面办事，听说专管员让他回来，他就立即回来了。头回来后给二位说了不少好话，当然也准备了很上档

次的香烟。我同学说尽管他们在税官面前很是低三下四，可那些税官还是不满意，说整天为他们服务，他们也不知道表示表示，企业都成立一年

了〔其实成立不到半年〕，也不给他们照面等等，我同学的头听出来他们是来要钱的，就赶紧每人给他们1000块钱，也许他们嫌1000元少，又提

出吃饭、洗澡。头就带着他们去吃饭，洗澡。当天让他们玩到晚上10点多才满意的离去。

人都说，会计见税官就像老鼠见猫一样。一个比一个说得可怕，我的心忐忑不安，也不知道我的猫，到底有多狠。

走进国税局，人很多，大家都在排队，我不知道该排哪，然后也傻乎乎地往人群里挤。人家问，丫头你挤什么呀，我说我找我的……，税务

专管员，我差点想说找我的猫了。税务专管员到那边问去，你在这挤什么呀。于是我顺着他们指的方向走去。

我问了很多人，才找到我的专管员，看来嘴巴的功能不仅仅只是用来吃饭。我的税务专管员看起来是个文质彬彬的帅哥，也不知道实质内涵

怎么样。我小心翼翼地跟他说我来领取纳税申报表，顺便咨询一下相关的纳税事项。当然更重要的是与我的税官混个脸儿熟。

我拿了纳税申报表，我们在国税局要交增值税和企业所得税，我忽然想起杜老师跟我讲过什么小型微利企业有税收优惠，税率可减至20%，

我就问专管员该如何申请。他问我：“你们够格吗？工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000

万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。〞

这家伙还真厉害，这些数字从他嘴里吐出来，像断了线的珠子一样，想停都停不下来。

我连忙说：“够格够格，大大地够格。〞然后我拿了X《小型微利企业认定申请表》，准备带回去填写，因为上面还要有法定代表人签字盖章

啦，我可代劳不了。

接着我又问道：“我公司刚成立，这个月有可能没有收入，那我还需要申报吗？〞

“没税申报，没税申报那就零申报。〞

“零申报？零申报怎么报呀。〞

“零申报就是把相关的单位名称、日期、税率税额等相关信息填上，然后盖上公章，空表交上来。〞

“噢，你是新来的吗？我好像从来都没见过你呀。〞

“我是新来的，不过就算我不是新来的，你也不可能见过我呀，你公司刚成立。〞

是呀，就算人家不是新来的，我也不可能认识他呀，这是我第一次跑税局，想套近乎也没这个套法呀，我都不知道该问些什么才好了，平时

那股机灵劲哪去了？他似乎感觉到了我的局促，笑着对我说：“你是第一次报税？〞

“嗯。〞

“刚毕业？〞

“嗯〞

我像个傻瓜一样嗯嗯的，忽然想起刚才进来时，外面的办税大厅，有很多人好像都拿着卡在报税，我还没有卡了。我连忙说：“你还没发卡给

我了。〞

.

..

“发什么卡呀。〞

“人家报税都有卡，我怎么没有啊。〞

“人家是一般增值税纳税人，你又不是。〞

“只有增值税一般纳税人才有卡吗？〞

“当然。〞

“为什么呀？〞

“因为一般增值纳税人才开具增值税专用发票，小规模纳税人又不用。〞他不屑地说。

看着他那不屑的表情，我心里很不舒服，大声地说：“以我对公司经营的预测，我们很快就会成为增值税一般纳税人的。免得让你看不起。〞

“呵呵，丫头，我有看不起你吗？〞

“我没说你看不起我，你是看不起小规模纳税人。〞

“我看不起小规模纳税人？我为什么看不起小规模纳税人呀。你从哪看出我看不起小规模纳税人啦。〞

“因为你对我的询问爱理不理的。〞

“没有没有，我只是觉得，你是小规模纳税人，没有必要去了解一般纳税人。〞

“为什么不可以了解一般纳税人呀，我马上就要成为一般纳税人了。〞

“呵呵，好吧，你问吧。〞

“我该从哪问起呢？〞

“我怎么知道呀。〞

“那你就告诉我那卡是怎么回事吧。〞

“那卡就是如果你是一般纳税人了，税务局要跟你安装一个卡到你的电脑主机上，这个卡就是金税卡，还有读卡器，再给你一XIC卡，装好

后，你买发票带IC卡购买，再回公司插卡，开具发票。以后抄税报税也用它。〞

“噢〞我似懂非懂的。反正他就一X卡嘛，长得像银行卡一样。

“其实这一套就叫防伪税控机。〞

“防伪税控机？〞

“对呀，一台安装开票系统的电脑，金税卡、IC卡、IC卡读卡器，还有打印机。金税卡是一块电子卡，固定在电脑里面的，读卡器的一头插

IC卡，一头联电脑〔其实就是连在金税卡上〕。〞

什么防伪税控机，就一电脑兼配套装置。我也不知道该问什么才好了，反正我还不是一般纳税人，以后再了解好了。此时已近中午了，肚子

也咕咕噜噜地叫了，我便悻悻地走出国税局。

国税局这地段其实蛮不错的，两边都是商业大街，而且四通八达。后面不远有很多小饭店，生意很兴隆。那些上午没办完事的，在这里先把

.

..

肚子填饱，养精蓄锐，准备下午继续奋战。

我走进其中的一家，点了个快餐，然后在一靠窗边的位置坐下。旁边另一桌，很多年轻人在聊天点菜，声音有点大，服务员把一盘芹菜香干

肉丝饭放在我面前，

X国华开车来到地税局自己就找他的老同学去了，我自己就先到国税局，我想我们的主要税种应是增值税和所得税了，还是先到国税局跑一

趟吧，好在国税地税离不远。

我有点害怕，不知道我的税务专管员是个什么样的人。昨天我的一个同学还跟我抱怨说，税务专管员，纯粹一个流氓！要钱、要物、要吃、

要喝、要玩。想着法儿给民营企业要这要那，不给就找你茬儿。

他们上个月拿进项票认证结果时被告知，专管员换了，认证结果拿晚了，进项税不准许抵扣了。新的专管员训斥说，他们的公司都成立一年

了，连个头都不给她照，说要到他们公司检查检查，看他们公司符合不符合经营条件......

其实他们公司成立不到半年，上个月还在和以前的专管员联系，从来没有人通知他们管他们的专管员换了。前两天正在办公室工作，新的专

管员突然带着一个男的驾到，到了办公室还没说话，脸色就难看得不得了，接着就开始翻箱倒柜的乱翻看他们的东西，办公桌斗、档案柜被他们

掀个底朝天，边翻边骂骂咧咧，对他们单位好像充满了仇恨似的。翻过东西后就要求他把头叫来。他只好给头打，让头快点来办公室。因为专

管员来检查前没有通知，他们的头正在外面办事，听说专管员让他回来，他就立即回来了。头回来后给二位说了不少好话，当然也准备了很上档

次的香烟。我同学说尽管他们在税官面前很是低三下四，可那些税官还是不满意，说整天为他们服务，他们也不知道表示表示，企业都成立一年

了〔其实成立不到半年〕，也不给他们照面等等，我同学的头听出来他们是来要钱的，就赶紧每人给他们1000块钱，也许他们嫌1000元少，又提

出吃饭、洗澡。头就带着他们去吃饭，洗澡。当天让他们玩到晚上10点多才满意的离去。

人都说，会计见税官就像老鼠见猫一样。一个比一个说得可怕，我的心忐忑不安，也不知道我的猫，到底有多狠。

走进国税局，人很多，大家都在排队，我不知道该排哪，然后也傻乎乎地往人群里挤。人家问，丫头你挤什么呀，我说我找我的……，税务

专管员，我差点想说找我的猫了。税务专管员到那边问去，你在这挤什么呀。于是我顺着他们指的方向走去。

我问了很多人，才找到我的专管员，看来嘴巴的功能不仅仅只是用来吃饭。我的税务专管员看起来是个文质彬彬的帅哥，也不知道实质内涵

怎么样。我小心翼翼地跟他说我来领取纳税申报表，顺便咨询一下相关的纳税事项。当然更重要的是与我的税官混个脸儿熟。

我拿了纳税申报表，我们在国税局要交增值税和企业所得税，我忽然想起杜老师跟我讲过什么小型微利企业有税收优惠，税率可减至20%，

我就问专管员该如何申请。他问我：“你们够格吗？工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000

万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。〞

这家伙还真厉害，这些数字从他嘴里吐出来，像断了线的珠子一样，想停都停不下来。

我连忙说：“够格够格，大大地够格。〞然后我拿了X《小型微利企业认定申请表》，准备带回去填写，因为上面还要有法定代表人签字盖章

啦，我可代劳不了。

接着我又问道：“我公司刚成立，这个月有可能没有收入，那我还需要申报吗？〞

.

..

“没税申报，没税申报那就零申报。〞

“零申报？零申报怎么报呀。〞

“零申报就是把相关的单位名称、日期、税率税额等相关信息填上，然后盖上公章，空表交上来。〞

“噢，你是新来的吗？我好像从来都没见过你呀。〞

“我是新来的，不过就算我不是新来的，你也不可能见过我呀，你公司刚成立。〞

是呀，就算人家不是新来的，我也不可能认识他呀，这是我第一次跑税局，想套近乎也没这个套法呀，我都不知道该问些什么才好了，平时

那股机灵劲哪去了？

第八章

我拿起筷子一声不吭地闷着头吃。

只听见一男的说：“菜点好了，有没有要加的？〞

另一男的笑着对服务员说：“小姐，报报。〞

我好奇地抬起了头。

小姐看了他一眼，没动静。

“小姐，报一下！〞哥们儿有点儿急了。

小姐脸涨得通红，还是没动静。

“怎么着？让你报一下没听见？〞哥们儿真急了。

一位女同事赶紧打圆场：“小姐，你就赶紧挨个儿报一下吧，啊。?

小姐嗫嚅着问：“那，那……就抱女的，不抱男的行吗？〞

“噗！〞整个饭店哄堂大笑，小姐更是不知所措。我把我嘴里的饭都喷了出来，溅到对面大姐汤碗里了。我连忙说对不起，叫服务员帮她换

一碗。

饭店的气氛开始变得活跃，陌生人也开始变得熟了一样。我问旁边的大姐：“你也是在办税吗？〞看她那样子也像，提着个大文件袋，

“你也是吗？〞她问我

“是呀。〞

“你是一般纳税人还是小规模纳税人。〞

虽然小规模纳税人和一般纳税人只是两种纳税人而已，可在实践中，就是莫名其妙地觉得低人一等似的。在人家的印象中小规模纳税人一般

规模比较小，而且不规X，做生意时不能开具增值税专用发票，一般纳税人不愿与其交易；做为会计来说，如果你没做过一般纳税人的账务处理，

别人就觉得你还不行，连一般纳税人的账都没做过。碍于情面我撒了个小谎。

.

..

“小规模纳税人，正在申请一般纳税人。〞

“那你申请了后，就要进入一般纳税人的辅导期了。〞

“是呀。〞

接着她又问：“你是商业企业还是工业企业。〞

“商业企业。〞虽总是听X国华说要生产，但是一直没见动静。

“对了，那就是辅导期了。〞感觉她在斟词酌句。

“怎么辅导期商业工业还有区别吗？〞

“噢，叫法不一样，工业生产和加工与修理修配企业叫暂定一般纳税人，其实也一样，都是临时过渡期。不过还是有点不一样，比如期限不

一样，工业是一年，商业是六个月，还有税收政策也有点不一样。〞

呵呵，我被她几个一样不一样逗乐了。

“那税收政策有什么不一样呢？〞

“认定为暂定一般纳税人后，增值税的税收政策与正式的一般纳税人一样；而辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后

抵扣〞，“先比对。〞

“先比对，后抵扣是什么意思？〞

“先比对，后抵扣〞是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局

比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣〔一般在认证的次月收到比对结果〕，我

的也是商业企业，不过我的辅导期已经满了，上个月就转正了。〞

“不是很明白，到底要比对个啥呀。〞

“我也不知道他们比对个啥，那是税务局的事，只是我们的进项税额当月认证了，但当月不能抵扣，要收到对比结果才能抵扣，账务处理时

要在应交税金科目下增设一个二级科目“待抵扣进行税额。〞

“那凭证该怎么做呀。〞

企业认证后

借：库存商品〔或其他相关科目〕

应交税金——待抵扣进行税额

贷：银行存款〔或其他相关科目〕

收到比对结果后

借：应交税金-应交增值税〔进项税额〕

贷：应交税金——待抵扣进行税额〞

.

..

我琢磨着这个分录，其实就是应交明细多转一下。

“干嘛故意搞那么麻烦呀？〞

“是呀，还有发票，辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为25份，且为千元版〔单份价款最高开具9999.99元〕，如果25份的月使用量不

够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依3%的征收率预交增值税〞

“预缴增值税？〞

“对呀，只有预缴了，税务才会给你增票。〞

“那分录怎么做？〞

“借：应交税金——增值税〔已交税金〕

贷：银行存款

辅导期管理严格，限制又多，而且还一天到晚怀疑你这也做得不对，那也做的不好，要全面检查全面评估，搞死人了。〞

听着她的抱怨，我感觉辅导期像我们的试用期，要多做一些其他的事情，比如端茶递水，帮忙接听与记录、接受信件、传递信息，言听计

从，不耻下问，每天屁颠屁颠的跑进跑出、勤勤恳恳，而且还要接受大众的评估猜疑鉴定，最后才能转正。

我想起看过的一个小故事，足以让新人不寒而栗，说是正在开会的时候，员工小王站起来给大家倒了一圈茶。他先从左边的副经理开始倒起，

依次是员工小X、员工小李，总经理和另一位副经理，最后是自己。

小小的一件事，在每个人心里演化成不同意味的故事。

小王左面的副经理：哦，谢谢。——视若无睹，没有任何后果。

小X：吃，马屁精。可真会表现自己呀。要是头儿不在，看他还倒不倒茶！——小王从此沦对小X心目中的丑角，善于溜须拍马，迎合上司。

小李：哎呀，糟啦，为什么我没想起来去倒茶呢？下次一定要抢在他前面。——小王从此有了一个竞争对手。

总经理：嗯，不错，小王挺懂事。——小王从此赢得总经理的青睐。

小王右边的副经理：他为何不从右边开始倒？右边离总经理更近嘛！这分明是看得起另一个副经理而看不起我嘛。——小王莫名其妙成为这

个副经理的敌人。

其实小王只是口渴得厉害，又不好意思光是自己一个人喝茶，于是出于礼貌给大家都倒了茶。至于倒茶的顺序，完全是不经意间形成的，没

有任何讲究。

要入一个圈子，总得要别人批准，要想审批通过就得付出代价，到时慢慢熬吧熬过那几个月就好了。

吃完饭，我来到地税局已经快3点了，不过也不算太晚，因为他们2点半才上班，去早了也没用，对你爱理不理的。

然后我又去寻找我的地税专管员，让他帮忙进行税种鉴定，咨询相关事项，顺便照个面。

〔附常识：国地税的税务登记证早已合二为一，并且国、地税局都可以发证，你可以看自己的税务登记证，上面有两个税务机关的印章。下

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来税务登记证后，就要到国税局、地税局分别进行相应的税种鉴定，鉴定完了就要申报。在地税方面，纳税人在领取地税务登记证的7个工作日

后，持税务登记表、地税登记证副本和营业执照副本，到所属区地税机关报到。具体应到主管地税机关核定应缴纳的税种、申报方式和申报期限，

纳税人在办理上述手续后可取得税种鉴定表，具体联系主管税务机关税管员。〕

我东走走西问问，没想到碰到了X国华，这厮还在这里晃悠，我还以为他早就回去了。他一见到我就问事情办得怎么样。我扬了扬手上的《小

型微利企业认定申请表》，然后交给他。

“这是什么？〞

“帮你省银子的。〞

“省什么银子？〞

“填了它，审批过后，你的所得税税率就是20%了，不填你的所得税税率就是25%〞

“是吗？有这等好事。〞

“当然，不然的话我这国税局岂不是白跑了。〞

“呵呵，那你现在还要做什么呢？〞

“找我的地税官，看我交什么税。〞

“找到了吗？〞

“没有，这茫茫人海的也不知道哪位是。〞

“好了，你不用找了，我帮你找。〞

“你帮我找，难道是你同学不成？〞

“不是，但说不定是他下属，我去问问他。〞

这朝廷有人就是好经商，办事极为顺利，一路绿灯，那厮〔税官〕还对我眉开眼笑，点头哈腰的。

办完事后，5点多了，我也准备回去了，今天的任务算是完成了，经鉴定了解我司需缴纳的国税地税税种如下：

1、增值税：小规模纳税人，计税基础为不含税销售额，税率3%，〔销售时要把含税销售额换算成不含税销售额〕

2、城市维护建设税〔简称城建税〕：增值税乘以7%；〔在县城、镇的，税率为5%，其他地区的为1%〕

3、教育费附加：增值税乘以3%

4、城镇土地使用税：我司办公室是租的，不用缴纳，但如果出租方没交,承租方有代扣代缴义务。〔二级地：每平方米5元，办公楼面积为

300平方米，该商品楼每层建筑面积为1500平方米，共计25层，总占地面积为6000平方米，整个楼共用一个土地使用证，需代扣代缴〔6000×

5〕÷(1500×25)×300=240元。〕

5、房产税：如果是公司自己的房子，房产税按自有房产原值的70%X1.2%，我们办公室是租用的，要代扣代缴房产税7.5%〔综合征收率〕

6、印花税：购销合同按购销金额0.3‰贴花；租赁合同租赁金额的1‰贴花，税额不足一元的，按一元贴；记载资金的账簿，按实收资本和

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资本公积的合计金额的0.5‰贴花，其他账簿按件贴花5元，营业执照也是5元

7、车船使用税：我们公司是轿车，一年420元，从2009.1.1起就由保险公司代收了,在办理交强险时一起交给保险公司。

8、企业所得税：税率25%，我们申请了小型微利，批准了就是20%

9、个人所得税：起征点2000元，由公司代扣代缴。

第九章

晚上我们来到明华酒店吃饭。本来我要先回去的，但X国华说，要我陪同，等会遇到什么税收上的问题可以适当地提出来。

席间就听那局长大谈特谈他买车的经历，说他“微服私访〞去买标价20万的车，直接告诉卖主说你这车就值10万你信不信，那卖主一开始

以为是神经病，后来看这架势好像有点来头，一打听是税务局局长，得，这车10万，您开走吧。我当时心想，没见过索贿索的这么理直气壮还当

光荣事迹到处讲的。

在饭桌上我觉得我特别的笨拙，我一不会喝酒，二不会敬酒，干脆一声不吭地闷着头吃饭。局长可能从没见过我这么不会交际的，连个客套

话也不说，甚至头也不抬，就知道吃饭。不是我不想说，问题是那些客套话从我嘴里说出来感觉特别别扭，陪笑笑得脸都是僵硬的。

X国华似乎感觉到了气氛的尴尬打个圆场，说：“小艾，给局长敬个酒呀，你不是说你有很多税务上的问题不太清楚吗？现在局长在，还不赶

快抓紧机会。〞

我的脸唰的一下红了，说：“我不会喝酒，以茶代酒可不可以？〞

局长不同意说，哪有酒桌上不喝酒的呀，X国华也劝我喝一点，还一边给我暗示，意思是让我顺从局长喝一点。

最后我不得已，只能倒了小半杯说：“局长，这是我生平第一次喝酒，请你见谅。〞

“好，为了你的第一次，我。〞第一次说得多难听，好在没人揭穿，局长倒很大气，一饮而尽。干杯后，我没有马上咽下去，用餐巾抹

嘴，把酒吐餐巾里，然后装着咳嗽，脸涨得通红。

“你拿着餐巾犹抱琵琶半遮面呀，哟，还面如桃花了，女孩子还是要喝点酒，喝点酒好看。〞大家都笑了起来。

“小艾，你刚说你在税务上有什么不明白的，尽管说，我帮你解答。〞局长豪爽地说。酒就是有这种好处，半醉半醒之间随便许诺言、甚至

开空头支票，为自己暂时树立一个“豪爽〞的形象，但究竟执行与否、打了多少折扣，则往往是没有人真正追踪的。但既然局长这么热情，我有

问题就赶紧问喽。

“我不太明白国家是如何控制那增值税的，那税控机装什么开票系统，是怎么一回事？〞

“这个我最清楚了，你算是问对人了。〞

“增值税控制是一个高科技系统，该系统由一个网络、四个子系统构成。该网络遍布所有的省、市、县、镇的国税局；四个子系统是指增值

税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和发票协查子系统。防伪税控开票子系统，是嵌在企业的税控机上，监控企业

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开票的，其实就是监控企业的销售收入，每个月会计都要抄税报税，把那IC卡往那税控机一插，拷贝有关的开票信息，再拿IC卡到税局报税，

我们税局再在电脑里一插，你的销售情况我们就了如指掌了。〞

“那防伪税控认证子系统是用来对进项税额进行认证的，对吗？〞

“对呀，看来你还是有点了解呀，防伪税控认证子系统是用来对增值税发票抵扣联来认证的，每个月会计都会拿着增值税发票的抵扣联到我

们税局认证，因为只有认证了才能抵扣。我们登陆防伪税控系统，就把会计送来的抵扣联一扫描，系统就开始与前面的销售发票进行一一匹配比

对，匹配上了就是认证相符了，然后再给个认证结果清单给你，认证相符的你就可以抵扣了。〞

〔注：开增值税发票一般是一式四联，发票联给客户记账，抵扣联给客户用来增值税抵扣，记账联给自己记账，存根联给自己备查〕

“我的销售收入即开票金额有了，我的可以抵扣的进项税额也知道了，我就可以算出我这个月应缴纳的增值税了，即：这个月开票上的增值

税金额即销项税额减去认证清单上可以抵扣的进项税额就是我要缴纳的增值税税额，对不？〞

“对呀，你很会算的嘛？小X，你女朋友挺聪明的嘛，一点就通。〞

“呵呵，不是不是，是我的会计。〞

“你的会计，难怪，你都已经是会计了，这些东西就都应该知道啦。〞

“不太懂，你们税务局的水太深了，我淌不过去。〞

“呵呵，好，你趟不过去，我牵着你走。〞

“那然后呢？〞

“什么然后呀？〞

“我算出我这个月应缴纳的增值税税呢，然后呢？〞

“你都已经算出你要缴纳的税了，那当然就是到银行去交钱啦。刚才还那么聪明，怎么现在又突然糊涂了。〞

“噢，我以为算出来了就马上去纳税申报了。〞

“你要先缴税再申报，因为税务人员在纳税申报时要确认税款是否入库，申报时要带上《增值税纳税申报表》、财务报表也就是《资产负债表》

和《损益表》，IC卡，还有《中华人民XX国的税收通用缴款书》，没有这些，你申报就通不过。〞

“带这几样就可以了吗？〞

“有的还要带什么增值税运输发票抵扣清单、什么固定资产进项税额抵扣明细表、还有海关完税凭证抵扣清单等等，前提条件是你发生了这

些业务。〞

“那申报怎么申报呀？〞

“你申报还不简单，直接把这些资料往申报窗口一丢不就行了，这个还要问？〞

“噢，不是拉，我肯定不敢像你这么潇洒地往窗口一丢啦，我会毕恭毕敬地呈上。〞

“哈哈哈，有趣。〞

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“你刚才不是说了四个子系统吗？什么稽核系统是用来干嘛的呀。〞

“稽核稽核，顾名思义就是稽查复核，你们的开票信息到我们系统了，你们的抵扣信息也到我们系统了，你们又对我们进行申报了，而且还

缴款了，这些信息都到了我们的防伪税控系统了，我们税务人员就直接登录防伪税控系统，进入稽核子系统，对所有的纳税人的上述信息进行对

比检查复核，看看彼此数据之间的勾稽关系正不正常，能不能发现什么蛛丝马迹。一旦发现异常……。〞

“发现异常怎么办？〞

“丫头，你这么紧X干嘛。〞

“我当然紧X喽，会计最怕税官了，就像老鼠怕猫一样。〞

“哈哈，猫抓到老鼠后就把它吃了。我们不会把你吃了，但我们会对你进行调查，确认情况是否属实，所以那些有问题的发票都会进入我们

的第四个子系统发票协查子系统，用来逐一协助调查。明白了吗？〞

我有点明白了，我们每月月初拿着IC卡抄税报税，这是发票报税，目的是让税务监控我们的收入，我们拿着抵扣联去税局认证，是为了让税

务确认我们是否能够抵扣，我们每月月初还要纳税申报，是为了让税务局知道我们应交税金的计算是否正确与税款的缴入情况，税务局还要把所

有纳税人上述的所有纳税信息分析比对，以发现纳税人是否有违规。

高科技系统就是不一样，天网恢恢疏而不漏，现在谁还敢在增值税上打主意呀，简直是寻死路。

不要说故意违规，就是不小心把纳税申报表填错了，系统都可以查出来。

以下就是他们给我讲的两个例子。

例一，某防伪税控增值税一般纳税人企业〔以下简称企业〕，20XX9月份到税务机关认证专用发票抵扣联13份，合计金额200万元，税额34

万元。10月份纳税人纳税申报时，《增值税纳税申报表附列资料〔表二〕》第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣〞金额210万元，税额34.7万元。

企业实行“税银库联网〞，当月实现的应纳税额，税务机关已接收入库信息。

受理申报时：申报征收岗受理纳税人报税成功数据后，电子申报系统进行票表税比对，系统提示：“票表税比对异常。〞具体情况是《增值税

纳税申报表附列资料〔表二〕》第二栏“本期认证相符且本期申报抵扣〞金额、税额大于防伪税控认证系统采集的专用发票金额10万元、税额0.7

万元。

税务处理方法：经异常情况处理岗核实，企业误将运费发票抵扣金额10万元、税额0.7万元〔符合抵扣规定〕，填写在《增值税纳税申报附

列资料〔表二〕》第二栏“本期认证相符且本期抵扣金额〞中的情况属实。要求纳税人调减“本期认证相符且本期申报抵扣〞金额10万元、税额

0.7万元；同时，第8栏“货物运输发票〞金额10万元、税额0.7万元。纳税人重新申报后，系统提示：比对成功〞，税务人员对企业税控IC卡

解锁，完成对纳税申报的受理工作，企业就可以正常开发票持续经营了。

“例二某防伪税控增值税一般纳税人企业〔以下简称企业〕，20XX9月份到通过防伪税控开票系统开具增值税专用发票12份，合计金额100

万元，税额17万元；企业开票人员未在防伪税控开票系统中进行作废专用发票二份，合计金额10万元，税额1.7万元，但纸质发票已作废。10

月份申报期，纳税人上门进行纳税申报，其中填写的《增值税纳税申报表附列资料〔表一〕》第一栏“防伪税控系统开具的增值税专用发票〞中销

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售额为90万元，销项税额15.3万元，本月应纳税5万元。

税务人员受理申报：申报征收岗的税务人员，将申报数据与《税收通用缴款书》注明的税款金额5万元，录入征管系统，然后受理税控IC卡

报税，IC卡报税成功后，票表税比对系统提示：“票表税比对异常。〞具体情况是《增值税纳税申报表附列资料〔表一〕》第一栏“防伪税控系统

开具的增值税专用发票〞中销售额、销项税额小于防伪税控报税系统采集的专用发票存根联销售金额10万元、销项税额1.7万元。

税务处理方法：经异常情况处理岗核实，企业未在防伪税控开票系统中进行作废专用发票二份，合计金额10万元，税额1.7万元，但纸质发

票已作废的情况属实。同时，异常情况处理岗运用票表税比对系统解除异常，企业税控IC卡解锁，纳税申报的受理工作完成，企业可以正常开票

运营。

“小艾，局长给你讲了这么多，你就不能再敬局长一杯么？〞X国华又开始敬酒，这厮就知道喝酒。

“噢，好吧，为了感谢局长的教诲，不会喝我也将就喝点吧。局长，你赏脸吧〞

“好好好，喝。〞看来局长对美眉敬来的酒从来都不会拒绝。

“局长我也敬你一杯，谢谢你今天赏脸让我请你吃饭。〞X国华又把酒杯倒满了。

“好好好，其实应谢小X〔X国华同学〕，我本来说不来的，是他一请再请的，我就不好意思拒绝了。〞

“是应该好好谢谢小X，小X，我们三个再干一杯。〞

接连几杯下肚，局长脸开始泛红晕了。

“局长，你不是地税的吗？为什么对增值税也这么熟悉。〞我有点疑惑不解。

“人家局长知识渊博着了。〞X国华开始溜须拍马。

“呵呵，那到不是，而是我在国税做过，我可不是一个空降局长，我是一步一步才升上局长的。〞

“那你觉得国税局好还是地税局好。〞我故作天真地问道。

“当然地税局好了，人家在地税是局长，地方的家长。〞X国华就知道拍马屁，丝毫不管我的好奇心。

“国税地税原本一家，自从1993中央政府颁下一纸《关于实行分税制财政管理体制的决定》，将原专司税收征管的一个税务机构划分为国税

和地税。我们才各奔前程。〞

“各奔前程？各奔前程是什么意思呀。〞

“各奔前程就是各走各的呗，还是国税好呀，增值税、企业所得税都是大税，地方局增收的都是小税，税种多、税额小；税源零散，不稳定；

征收成本还很高。〞局长开始借着酒劲发牢骚了。

“局长，你是不是有点喝醉啦。〞X国华的同学赶忙拉局长，也许他认为跟我们纳税人说这些不太好。

“我没醉，没醉，我说的是事实，地税局是竞争不过国税局的，我们是弱势群体啊。〞看来局长真的是有点醉了。

“局长局长，局长有点喝醉了，国华，今天的饭就吃到这吧，我先送局长回家了。〞

“噢，要我帮忙吗？〞

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“帮忙扶一下吧。〞

X国华和小X把局长扶上车，小X开车走了，X国华回来结账。

我问：“局长说地税局是竞争不过国税局的，他们是弱势群体，是什么意思呀？〞

“这还用问，肯定是国税和地税在抢税了，地税抢不赢国税就成了弱势群体喽。〞

我不禁哑然，哎，地税都成弱势群体了，那我们这些纳税人是什么呀，岂不都成了弱智群体了。

第十章生命的平衡与中庸

周五了，上午晚晴就打来了，约我今天晚上参加她的聚会。

今天的事情不是很多，整个上午都昏昏沉沉的，这人一到周末就特别懒散，心不知道飞哪去了。下午我找了个借口去了宝珠公司，我看看宝

珠公司有很多事情没有，没有的话，我就可以早点下班去晚晴那啦。

到了宝珠公司，我把昨晚的业务招待费做了，

借：管理费用——业务招待费3520

贷：现金3520

接着，X国华又给了我几笔费用，还是请客吃饭的，金额总共是14320元。

借：管理费用——业务招待费14320

贷：现金14320

看着这么多的业务招待费，我不由自主地担心，都过去大半个月了，也还没看见他一笔收入，再过一个多月今年就要过去了也不知道今年的

收入到底有多少，这业务招待费能抵扣多少，如果今年没收入那就一分都没得抵扣了。出于职业习惯，我觉得我得跟老板沟通一下，我想知道今

年到底有没有收入。我走进X国华的办公室。

“X总。〞

“小艾，有事吗？〞

“噢，我想知道你今年的收入大概会有多少？〞

“怎么突然问起这个？怎么，怕我没收入，给不起你工资呀。〞

“怎么会了，再说我的工资又不是你发，我怕什么呀，我只是今天看到你这么多业务招待费，如果今年的收入不是很多，那就太可惜了。〞

“怎么会可惜了，我请客吃饭还不是为了增加收入吗？而且我也签了好几个大的合同呀〞

“是吗？那今年只剩下一个多月了，在这一个多月的时间里，你的收入能达到21万4千〔应为2140800元〕么？

“21万4千，为什么要是21万4千呢？〞