会计学基础知识点

基础会计知识点整理

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第一章总论

1．会计的概念

会计是以货币为主要计量单位；运用一系列专门

方法；核算和监督特定单位经济活动；是一

种经济管理工作。

2．会计的基本特征

会计以货币为主要计量单位；会计拥有一系列专

门方法；会计具有核算和监督的基本职能；

会计的本质就是管理活动；会计具有连续

性、系统性和准确性。

3．会计的基本职能（核算和监督）

(1)核算职能

记账、算账、报账是会计的主要表现形式；是会

计的最基本职能；会计核算贯穿于经济活动

的全过程；以货币为主要计量单位，通过对

特定主体的经济活动进行确认、计量和报

告，如实反映特定主体的财务状况、经营成

果和现金流量等信息。

1）会计确认、计量和报告（会计核算工作程序）

①确认（程序）：运用特定的方法、以文字和金

额同时描述某一交易或事项，使其金额反映

在特定主体的财务报表的合计数中的会计

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程序。

特定主体：企业（公司），会计工作者为之服务

的单位。

交易或事项：就是经济活动，经济业务，会计业

务；企业与外部单位之间的经济活动为交易

（买卖活动）；企业内部的经济活动为事项

（领用材料生产产品）。

财务报表：会计核算的最终成果（对外提供的企

业各项数据资料）。

会计确认解决的是定性问题，即判断发生的经济

活动是否属于会计核算的内容、属于哪类性

质的经济业务。确认分为初始确认和后续确

认（涉及确认时间）。

②计量（数据）：在会计确认的基础上确定具体

的金额（数据）；会计计量解决的是定量问

题；计量分为初始计量和后续计量。

数据的来源（数据的出处：凭证，账簿）（数学

中的已知条件）。

数据的计算（计算的方法和程序，有时计算很复

杂）（数学方法）是增加还是减少。

确认和计量的联系：确认和计量是密不可分的，

确认和计量对以后学习会计分录很重要。确

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5．会计核算方法体系的文字表述（图示见PPT）

设置会计科目和账户是复式记账的前提

条件，复式记账是设置会计科目和账户的继

续，复式记账还使账户的基本结构有了明确

的记账方向和内容，二者共同构成了编制会

计凭证、登记会计账簿、进行成本计算的基

础，编制会计凭证是登记账簿的依据，而会

计账簿又是对会计凭证的进一步整理、归纳

和汇总成本计算要以日常会计凭证和会计

账簿为依据，同时成本计算又丰富和完善了

会计凭证和会计账簿的记录内容。财产清查

以会计凭证和会计账簿为依据，同时财产清

查又进一步验证了会计凭证和会计账簿记

录的正确性和真实性。会计报表要以会计账

簿为依据，同时会计报表又是会计凭证、会

计账簿等核算内容的进一步归纳和整理，是

各种会计核算方法的直接目的之一。

6．会计基本假设（4个）

会计基本假设是会计确认、计量和报告

的前提，是对会计核算所处的时间、空间环

境等所作出的合理设定。明确会计核算的基

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本前提主要是为了在会计实务中出现一些

不确定因素时能进行正常的会计业务处理，

而对会计领域里存在的某些尚未确知并无

法正面谁和证实的事项所作出的符合客观

情理的推断和假设。

会计基本假设包括：会计主体、持续经

营、会计分期和货币计量（要牢记）

(1)会计主体

会计核算和监督的特定单位或者组织，

是会计确认、计量和报告的空间范围（规定

会计核算的空间范围）。

会计主体假设就是要将特定主体与其他

经济实体区别开来，对特定主体的经济活动

进行确认、计量和报告，只有明确会计主体，

才能界定不同会计主体会计核算的范围，把

握会计处理的立场。典型的会计主体是：企

业。

在会计主体假设下，企业应当对其本身

发生的交易或事项进行会计确认、计量和报

告，反映企业本身所人事的各项经营活动。

注意：区别会计主体与法律主体；会计主体与企

业所有者。

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(2)持续经营

在可以预见的将来，会计主体将会按照当前

规模和状态持续经营下去，不会停业，也不

会大规模削减业务。即在可预见的未来，该

会计主体不会破产清算，所持有的资产将正

常营运，所负有的债务将正常偿还。

会计上所使用的一系列的会计处理方法和原

则都是建立在持续经营前提的基础上，有了

这个前提，意味着会计主体将按照既定的用

途使用资产，按照既定的合约条件偿还债

务，会计人员就可以在此基础上选择会计原

则和方法。

持续经营只是一个假设，任何企业在经营中

都存在破产、清算等不能持续经营的风

险，一旦进入清算，就需采用清算会计进行

处理。

(3)会计分期（图示见PPT）

将会计主体持续经营的生产活动划分为若干

个连续、长短大致相等的期间，以便分期结

账和编制财务报告。

会计分期目的：分期结算盈亏，按期编制财

务报告，及时向财务报告使用者提供企业的

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会计信息。会计期间分为会计年度（我国采

用公历制，1月1日至12月31日）和会计

中期（短于一个完整年度，半年度、季度、

月份）。

会计分期对会计核算有着重要的影响：有了

会计分期便产生了本期与非本期的区别

从而产生的权责发生制与收付实现制的区别，进

而又需要运用预收、预付、应收、应付等一

些特殊的会计方法。（很重要）

(4)货币计量

会计主体在会计确认、计量和报告时采用货

币作为统一计量单位，反映会计主体的生产

经营活动。选择货币进行计量，是由货币本

身的属性决定的。

货币计量中的两个问题：记账本位币和币值不

变。

1）记账本位币：即采用哪种货币记账

①应以人民币作为记账本位币；②业务收支以外

币为主的单位，可选择一种外币作为记账本

位币，但编制的报表应折算为人民币；③境

外企业向国内报送的财务报表，应当折算为

人民币。

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2）币值不变：即采用历史成本计价。

7．会计信息质量要求（8个）

会计信息质量要求是对企业财务报告中

所提供会计信息的基本要求，是使财务报告

中所提供的会计信息对投资者等信息使用

者决策有用应具备的基本特征。主要包括：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质

重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

8．会计基础（收付实现制与权责发生制）

会计基础:是会计确认、计量和报告的基

础；是企业在会计确认、计量和报告过程中

所采用的基础；是确认一定会计期间的收入

和费用，从而确定损益的基础。

会计分期产生了本期与非本期的区别：在一

定期间内，企业发生的费用可能在本期发生

了支付，也可能本期未发生支付（钱）；企

业发生的收入可能在本期收到，也可能本期

未收到（资金，钱）；本期发生的费用可能

与本期的收入相关，不相关。

因此，在处理这些收支发生期间和应归属期

间不一致的经济业务时，就必须正确选择合

适的会计处理基础。

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(1)收付实现制（示例见PPT）

收付实现制，也称现金制或现金收付制，

是以收到或支付现金作为确认收入和费用

的依据。

收付实现制是以实际收到或付出款项的

日期确认收入或费用的归属期的制度。目前

我国行政单位会计采用收付实现制，事业单

位会计除经营业务采用权责发生制外，其他

业务采用收付实现制。

(2)权责发生制（示例见PPT）

权责发生制是与收付实现制相对应的一

种会计基础。权责发生制，也称应计制，是

指收入费用的确认应当以收入和费用的实

际发生作为确认计量的标准。企业会计的确

认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制要求：凡是当期已经实现的收

入和已经发生的费用或应当承担的费用，无

论款项是否收付，都应作为当期的收入和费

用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和

费用，即使款项已经在当期收付，也不应当

作为当期的收入和费用。（很重要）

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第二章会计要素与会计科目

1．会计对象（会计核算和监督的内容）

凡是特定主体能够以货币表现的经济活

动，都是会计对象。以货币表现的经济活动

通常又称为资金运动。会计对象就是资金运

动。

资金：一个单位所拥有的各项财产物资

的货币表现；资金运动：资金的形态变化和

位置的转移，资金运动是客观的；资金运动

的客观性：体现在任何单位的资金都要经过

投入、循环周转（运用）和退出的运动过程，

这个过程在任何国家的任何单位都是相同。

资金运动的客观性使得会计能成为一种国

际性的“商业语言”。

资金运动是对会计核算和监督的内容的高度

概括，资金运动的第一层次划分：会计对象。

会计对象是资金运动，是对会计核算和监督

内容的高度概括和抽象，是非常笼统的，不

能作为会计核算和监督的直接对象和依据。

有必要对资金运动具体内容的内涵和外延

作进一步的划分、归纳的明确界定，使其形

成具体的概念范畴——资金运动的第二层

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次划分：会计要素。

2．会计要素（6个）

会计要素：是对会计对象具体内容按其

经济特征的归纳、划分和界定，从而形成会

计核算和监督的必要构成要素；是会计对象

的具体化，是会计对象的各个基本组成部

分，又称会计对象要素；是主要会计报表的

基本框架内容，又称会计报表要素。

会计核算工作就是围绕会计要素的确

认、计量和报告展开的。会计要素是进行会

计核算的依据（确认和计量的标准），是进

行会计核算的指标形式（提供哪些信息）。

会计要素包括：资产、负债和所有者权

益（资金运动的相对静止状态财务状况指

标）；收入、费用和利润（资金运动的显著

变动状态经营成果指标）。（很重要）

(1)资产：企业过去的交易或事项形成的，并由

企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经

济利益的资源。

1）资产的特征：资产是预期能给企业带来经济

利益的经济资源；资产是企业拥有或控制的

资源；资产是由过去的交易或事项形成的。

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2）资产确认条件：符合资产定义；与该资源有

关的经济利益很可能流入企业；该资源的成

本或价值能可靠地计量。

3）流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、

出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，

或者预计在资产负债日起一年内（含一年）

变现的资产以及处资产负债表日起一年内

交换其他资产或清偿负债的能力不受限制

的现金或现金等价物。主要包括：货币资金、

交易性金融资产、应收票据、应收账款、预

付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、

存货等。

4）非流动资产：流动资产以外的资产。主要包

括：长期股权投资、固定资产、在建工程、

工程物资、无形资产、开发支出等。

(2)负债：企业由过去交易或事项形成的、预期

会导致经济利益流出企业的现时义务。

1）负债的特征：负债是企业承担的现时义务；

负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

负债是由过去的交易或事项形成的。

2）负债确认条件：符合负债定义；与该义务有

关的经济利益很可能流出企业；未来流出的

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经济利益的金额能可靠地计量。

3）流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿、

或者主要为交易目的而持有、或者自资产负

债表日起一年内（含一年）到期应予清偿、

或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负

债表日后一年以上的负债。主要包括：短期

借款、应付票据、应付账款、预收账款、应

付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股

利、其他应付款等。

4）非流动负债：流动负债以外的负债。主要包

括：长期借款、应付债券、长期应付款等。

(3)所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者

享有的剩余权益（又称股东权益）。

1）所有者权益特征：除非发生减资、清算或分

派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有

者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者

权益能够参与企业利润的分配。

2）所有者权益确认与计量：依赖于其他会计要

素的确认与计量，特别是资产和负债会计要

素的确认与计量。

3）所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公

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积、盈余公积、未分配利润。

(4)收入：企业在日常活动中形成的、会导致所

有者权益增加的、与所有者投入资本无关的

经济利益的总流入。

1）日常活动：企业为完成其经营目标所人事的

经营性活动以及与之相关的活动。销售商

品、提供劳务、资产使用权等。企业非日常

活动中形成的经济利益的总流入不能确认

为收入，只能确认为利得。

2）收入的特征：收入是从日常活动中形成的，

而不是从偶发活动中产生的；收入能引起所

有者权益增加；收入的取得会导致经济利益

流入企业；收入只包括本企业经济利益的流

入；收入与所有者投入资本无关。

3）收入的分类：按性质不同，分为：销售商品

收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入

等。按日常活动在企业所处地位，分为：主

营业务收入和其他业务收入。

4）利得：处置固定资产净收益、固定资产盘盈、

出售无形资产收益等。

(5)费用：企业在日常活动中发生、会导致所有

者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

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经济利益的总流出。非日常活动所形成的经

济利益的总流出不能确认为费用，应确认为

损失。

1）费用的特征：费用是从企业日常经济活动中

产生的；费用会导致经济利益流出企业；费

用会导致所有者权益减少；费用与向所有者

分配利润无关。

2）费用可分为：营业成本和期间费用。营业成

本是指销售商品或提供劳务的成本，包括：

主营业务成本、其他业务成本等。期间费用

是指企业日常活动中发生，应当直接计入当

期损益的费用，包括：销售费用、管理费用、

财务费用。

3）损失：处置固定资产净损失、自然灾害损失

等。

(6)利润：企业一定会计期间的经营成果。包括：

收入减去费用后的净额；直接计入当期利润

的利得和损失等。

1）利润的构成：营业利润、利润总额、净利润。

2）利润金额取决于收入和费用、直接计入利润

的利得或损失；利润的确认取决于收入和费

用的确认，其计量也如此。

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2．会计等式

(1)会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益

(2)经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等

式影响的九种情况

经济业务

类型

资产＝负

债+所有者权益

1++不变

2--不变

3+不变+

4-不变-

5+-不变不变

6不变+-不变

7不变不变+-

8不变+-

9不变-+

(3)收入、费用和利润的平衡等式：收入－费用

＝利润

3．六个会计要素之间的关系

在会计期初，资金运动处于相对静止状

态，企业既没有收入，也未发生费用，会计

等式就表现为：资产＝负债＋所有者权益；

随着企业经营活动的进行，在会计期内，企

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业一方面取得收入，引起资产的增加或负债

的减少；另一方面会发生各种费用，引起资

产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，

会计等式就表现为：资产＝负债＋所有者权

益＋（收入－费用）；到会计期末，企业将

收入与费用配比，计算出利润。此时的会计

等式就表现为：资产＝负债＋所有者权益＋

利润；年末，企业的利润按规定的程序进行

分配，一部分分配给投资者，会引起资产减

少或负债增加；一部分留存企业（盈余公积

和未分配利润），作为所有者权益。年末结

账后，会计等式表现为：资产＝负债＋所有

者权益。

4．六个会计要素之间的等式关系：全面、综合

地反映了企业资金运动的内在规律。企业的

资金总是采用动静结合的方法持续不断地

运动，从某一时点上观察：可以看出资金的

静态规律，从某一时期观察：可以总结出资

金的动态规律。

5．会计科目（很重要P45）

(1)会计科目是为了满足会计确认、计量和报告

的要求，对会计要素的具体内容进行分类的

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项目。资金运动的第三层次划分：会计科目。

(2)会计科目的意义：会计科目是复式记账的基

础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计

科目为成本计算和财产清查提供了前提条

件；会计科目为编制会计报表提供了方便。

(3)设置会计科目就是对会计要素构成内容按其

性质的差别及管理上的要求进行归类，分为

若干项目，并按每一具体基本上的性质标志

加以命名的一种方法。

(4)会计科目的分类

1）按其归属的会计要素分类：资产类、负债类、

所有者权益类、成本类、损益类。

2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：

总分类科目和明细分类科目。

①总分类科目（一级科目）：对会计要素具体内

容进行总括分类、提供总括信息的会计科

目。通常由会计制度规定，常用会计科目表。

②明细分类科目：对总分类科目进一步分类、

提供更详细、更具体会计信息的科目。明细

科目的设置应结合企业的管理要求。

③总账科目是对会计要素的进一步分类，二级

科目是对总账科目的进一步分类，明细科目

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是对二级科目的进一步分类。

3）总分类科目与明细分类科目之间的关系

总分类科目与明细分类科目既有联系又

有区别。总分类科目是概括地反映会计对象

的具体内容，提供的是总括性的指标；明细

分类科目是详细地反映会计对象的具体内

容，提供详细具体的指标。总分类科目对明

细科目具有统驭控制作用，明细科目是对总

分类科目具体化和详细说明。

第三章账户与复式记账

1.账户（设置账户是会计核算的一种专门方法）

(1)账户是根据会计科目开设的，是对会计对象

具体内容所作日常归类的形式。账户是用来

记录会计具体内容中每一项目（会计科目）

发生增减变动及其结果的形式。

账户的主要作用：将收集到的会计信息（原

始信息）进行科学地归类和记录。

(2)账户的基本结构

1）账户基本结构：增加金额和减少金额

2）账户的基本结构内容：①账户的名称（会计

科目名称）②日期（经济业务发生的日期）

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③凭证（记录的依据）④摘要（经济

业务的简要内容）⑤增减金额（增减变动

情况）

⑥余额（变动的结果）

(3)账户中记录的金额内容

由于会计实行分期核算，因此账户中记录的金额

自然分为：期初余额、本期增加额、本期减

少额和期末余额。（期末余额＝期初余额

＋本期增加额－本期减少额）

(4)账户与会计科目之间的关系(既有联系又有

区别)

1）联系：会计科目是对会计要素内容的分类，

账户是对会计要素内容的分类核算，二者的

目的是相同的；没有会计科目，设置账户就

没有依据，没有账户，设置会计科目就无意

义，会计科目是账户的名称。

2）区别：会计科目是会计要素构成内容分类的

项目以及每一项目的性质标志，仅是会计要

素构成内容的分类的项目名称，不存在结

构；账户是对会计要素构成内容分类核算的

形式和场所，具有一定的结构格式及其内

容。

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2．复式记账

(1)复式记账法：以资产与权益平衡关系为记账

基础，对于每一项经济业务，都要以相等的

金额在两个或两个以上相互联系的账户中

进行登记，系统地反映每一项经济业务所引

起的会计要素的增减变化及其结果的一种

记账方法。

(2)复式记账法的作用

1）复式记账法能相互联系地记录一项经济业务，

如实反映经济业务的来龙去脉；

2）复式记账法能使有关账户之间形成清晰的对

应关系，便于了解交易或事项的内容，检查

交易或事项是否合理合法；

3）复式记账法下，会计账户形成一个完整的体

系，并可利用各账户的发生额及余额之间的

相互关系进行试算平衡，检查账户记录是否

正确。

3．借贷记账法（很重要）

(1)在我国，所有企业、事业单位在进行会计核

算时，都必须采用借贷记账法

(2)“借”“贷”记账符号及其账户结构

1)“借”“贷”记账符号(很重要)

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借

资产增加

成本费用损失

增加

负债减少

所有者权益减

少

收入收益减少

贷

资产减少

成本费用损失

减少

负债增加

所有者权益增

加

收入收益增加

2）账户结构见课件（很重要）

(3)借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷

必相等。

(4)账户对应关系：在借贷记账法下，根据记账

规定记录每项经济业务时，在有关账户之间

就形成了应借、应贷的相互关系，这种应借、

应贷的相互关系就是账户对应关系。存在对

应关系的账户就是对应账户。

4．会计分录（很重要）

(1)会计分录：简称分录，是对某项经济业务事

项标明其应借应贷会计科目及其金额的记

录。

(2)分录三要素：应借应贷方向、对应会计科目、

应记金额。

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(3)分录的分类：简单分录和复合分录。

简单分录：分录中只涉及两个会计科目（一借一

贷分录）

复合分录：分录中涉及的会计科目至少三个（一

借多贷分录、多借一贷分录、多借多贷分录）

(3)分录的写法：借在上贷在下，借贷前后错

开。

5．初学时，如何编制会计分录

会计分录编制步骤：

①根据经济业务（题目）确定所涉及的对应账

户（会计科目）

②判定各会计科目的性质（是资产还是权益），

并确定其增减

③确定各会计科目的借贷方向（是记借方还是

记贷方）

④检查应借应贷的会计科目是否正确，借贷方

金额是否相等

注意：以上是初学会计分录时的编制方法，经过

相关基本经济业务介绍后，应能熟练掌握各

项经济业务的分录编制，不能再套用上述编

制方法步骤，因为考试时间是有限的，只有

熟练才能做得快，做得好。

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6．借贷记账法的试算平衡

(1)试算平衡：根据资产与权益的恒等关系以及

借贷记账法的记账规则，通过对所有账户

（会计科目）的记录进行汇总和计算，来检

查各类账户（会计科目）记录是否正确的一

种方法。

(2)发生额试算平衡法和余额试算平衡法

1）发生额试算平衡法：用来检查一定时期（10

天或一个月）内全部账户的借贷发生额是否

相等的方法。理论依据：有借必有贷，借贷

必相等。全部账户借方本期发生额＝全部账

户本期贷方发生额，编制“发生额试算平衡

表”。

2）余额试算平衡法：用来检查一定时期内所有

账户的期末借方余额和贷方期末余额合计

数是否相等的方法。理论依据：资产＝负债

＋所有者权益。全部账户期末借方余额合计

＝全部账户期末贷方余额合计，编制“余额

试算平衡表”。

3）编制试算平衡表时的注意点

①必须将所有账户（会计科目）的发生额或余

额全部列入试算平衡表，否则会造成不平衡

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②如果试算平衡表试算不平衡，可以肯定账户

记录有错误，应认真查找，直到平衡为止

③即使实现了试算，也不能肯定地说账户记录

无错误，因为有些错误，不会影响试算平衡

4）只有在试算平衡后才能进行期末结账，以保

证账户记录的正确性。

7．总分类账户与明细分类账户及其平行登记

(1)总分类账户：是根据总分类科目设置的，用

来对会计要素的具体内容进行总分类核算

的账户。又称总账账户，提供总括核算指标

（制度规定）。通过总分类账户进行的核算

称为总分类核算。

(2)明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，

用来对会计要素的具体内容进行明细分类

核算的账户。又称明细账户，提供详细核算

指标（管理要求）。通过明细分类账户进行

的核算称为明细分类核算。

(3)总分类账户与明细分类账户的平行登记

凡涉及明细分类账户的同一笔经济业

务，要根据会计凭证（分录）一方面记入相

关的总分类账户，另一方面又要记入其所属

明细账户的一种登记方法。

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(4)平行登记要点（很重要）

1)同时登记：对同一经济业务，在一个会计期内，

既在总账中登记，又要在明细账中登记

2)方向相同：同一经济业务，在总账和明细账中

登记的方向（借贷方向）一致

3)金额相等：一笔经济业务在几个明细账中登记

时，在总账中登记金额，应与记入明细账中

登记几个的金额之和相等。

第四章会计凭证

1.会计凭证概述

(1)会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、

按一定格式编制的据以登记账簿的书面证

明。

(2)会计凭证的作用:

1）记录经济业务，提供记账依据；

2）明确经济责任，强化内部控制；

3）监督经济活动，控制经济运行。

(3)会计凭证的种类:原始凭证和记账凭证

2．原始凭证

(1)原始凭证的概念和种类

1）原始凭证：是经办单位或人员在经济业务发

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生时取得或填制的，用以记录经济业务发生

或完成情况、明确经济责任的会计凭证。

2）原始凭证的使用，主要发挥会计凭证记录经

济业务作用。

3）原始凭证的基本内容：①凭证名称；②接受

凭证单位名称；③填制日期；

④经济业务基本

内容；⑤有关签章；⑥编号和联次。

4）原始凭证种类

按来源不同，分为外来原始凭证和自制

原始凭证。

按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累

计凭证和汇总凭证。

2．原始凭证的填制要求（重要）

①记录要真实；②内容要完整；③手续要完

备；④书写清楚、规范；

⑤编号要连续；⑥不得涂改、刮擦、挖补；⑦

填制要及时。

3．原始凭证的审核（重要）

①真实性审核；②合理性审核；③完整性审核；

④正确性审核；⑤及时性审核。

4．审核后的原始凭证的处理

基础会计学讲义

第30页共65页

(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时办理

会计手续，及时据以编制记账凭证登记入

账；

(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填

写有错误的原始凭证，应退回给经办人员，

由其将有关凭证补充、更正错误后，再办理

正式会计手续；

(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构

和会计人员有权不予接受，并向单位负责人

汇报。

5．记账凭证（重要）

(1)记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始

凭证，应用复式记账法和会计科目，将经济

业务内容归类整理后填制的作为登记会计

账簿依据的会计凭证。

(2)记账凭证与原始凭证、复式记账（借贷记账

法）、会计科目之间的关系

原始凭

证

记账凭

证

账簿

复式记账和会

计科目

编登

基础会计学讲义

第31页共65页

(3)记账凭证的作用

1）对各种经济业务整理，确立业务所涉及的会

计科目、记账方向和计量金额；

2）检查原始凭证的合法合理完整性；3）便于保

管查阅原始资料。

(4)记账凭证的分类

记账凭证首先分为复式记账凭证和单式记账凭

证,又可分为专用记账凭证和通用记账凭

证。

(5)记账凭证的基本内容（重要）

①凭证名称；②填制凭证的日期；③凭证类

别和编号；④经济业务内容摘要；

⑤经济业务所涉及的会计科目名称及其记账方

向；⑥经济业务的金额及合计金额；

⑦记账标记“√”；⑧所附原始凭证张数⑨

有关人员签章。

6．记账凭证的填制

(1)记账凭证填制的基本要求

①记账凭证的各项内容必须完整；

②记账凭证应连续编号（注意分数编号法）；

③记账凭证书写应清楚、规范；

④记账凭证可根据一张原始凭证填制，也可根据

基础会计学讲义

第32页共65页

原始凭证汇总表填制（将性质相同经济业务

的原始凭证汇总），但不能将不同性质经济

业务的原始凭证合并填制记账凭证；

⑤除结账和更正错误编制的记账凭证外，其他记

账凭证均附有完整的原始凭证，并在记账凭

证上注明原始凭证张数；

⑥记账凭证发生错误：对尚未入账的错误记账凭

证，撕毁后重新填制；对已入账的错误记账

凭证应按规定方法更正。

(2)专用记账凭证的填制（很重要）

1）专用记账凭证：对不同的经济业务使用不同

的记账凭证，分为收款凭证、付款凭证和转

账凭证。

2）使用专用记账凭证的企业，应将全部经济业

务分为收款业务（红）、付款业务（蓝）

和转账业务（黑）。

3）专用记账凭证的特例

现金与银行存款的相互划转业务，如从银行提取

现金2万元备用；将多余现金6万元存入银

行，一律只使用付款凭证。

(4)专用记账凭证适用于规模较大企业,通用记

账凭证适用于规模较小企业。

基础会计学讲义

第33页共65页

7．通用记账凭证的填制

企业发生的所有经济业务均使用同一种格式

的记账凭证，即企业的经济业务不再分为收

款业务、付款业务和转账业务。

8．记账凭证的审核

（1）内容是否真实（结合审核原始凭证）

（2）项目是否齐全（特别注意有关签章，明确

责任）（3）科目是否正确

（4）金额是否准确（再次审核原始凭证的金额

计算）（5）书写是否规范

9.会计凭证的传递与保管

（1）会计凭证传递：从会计凭证的取得或填制

时起至归档保管过程中，在单位内部有关各

部门和人员之间的传递程序。

（2）每个企业应根据具体情况制定每一种凭证

（原始凭证和记账凭证）的传递程序和方

法，确定合理的传递线路和传递时间。

（3）会计凭证保管：会计凭证记账后的整理、

装订、归档和存查工作。

1）定期（5天、10天、15天或1个月）装订成

册，加具封面和封底，防止遗失；

2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证各类、

基础会计学讲义

第34页共65页

凭证张数、起止号数、年度月份、会计主管

人员、装订人员等事项，会计主管和保管人

员应在封面上签章；

3）会计凭证应加怗贴封条，防止抽换。原始凭

证不得外借，特殊需要时经批准可向需要者

提供复印，但应签收（提供人和收取人）；

4）会计凭证应按规定的期限进行保管，并按规

定的程序进行销毁。（保管期限为15年，涉

及外事的永久保存）

第五章会计账簿

1．会计账簿：由一定格式的账页组成，以会计

凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载

各种经济业务的簿册。

2．会计账簿的作用

(1)账簿可以记载、依存会计信息；(2)账簿可以

分类、汇总会计信息

(3)账簿可以检查、校正会计信息；(4)账簿可以

编报、输出会计信息

3．账簿的分类

按用途分类：序时账簿、分类账簿和备查账簿；

按账页格式分类：三栏式、多栏式和数量金额式；

基础会计学讲义

第35页共65页

按外表形式分类：订本式、活页式、卡片式、磁

盘式。

4．账簿的设置与登记

(1)设置账簿的原则

1）保证全面、连续、系统地记录经济活动，提

供会计信息；

2）充分满足核算和监督经济活动前提下，考虑

人、物力节约，力求会计工作低支高质；

3）账簿格式设置简明实用，提高工作效率。

(2)会计账簿的基本内容

1）封面；扉页（账簿启用交接表、账户目录）；

账页（账簿的主要内容）

2）账页格式的基本内容

①账户名称；②日期栏；③凭证字号栏；④摘

要栏；

⑤借方金额栏、贷方金额栏和余额栏；⑥页

次

5．序时账簿的设置与登记

(1)序时账：又称日记账,是按经济业务发生的时

间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。

日记账分为：普通日记账和特种日记账。

1）普通日记账：记载一定时期全部经济业务的

基础会计学讲义

第36页共65页

账簿，通常根据原始凭证或记账凭证逐日逐

笔登记。

2）特种日记账：专门记载一定时期发生的某类

经济业务的账簿，有现金日记账、银行存款

日记账和销售日记账等。

(2)现金日记账的设置与登记

1）现金日记账的设置

任何单位必须按币种设置现金日记账，核算各种

现金的收入、付出和结存情况。

2）现金日记账的格式

现金日记账采用订本式；账页格式：一般采用三

栏式；外币现金日记账账页应采用双币式。

3）现金日记账的登记（很重要）

由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭

证或原始凭证，逐日逐笔顺序登记，每日终

了，加计当日收入和付出合计数，结出余额，

并与库存现金实有数核对相符。现金收付完

毕，应在收款凭证和付款凭证上加盖“现金

收讫”和“现金付讫”戳记。

(3)银行存款日记账的设置与登记

1）银行存款日记账的设置

任何单位必须按币种设置银行存款日记账，核算

基础会计学讲义

第37页共65页

各种现金的收入、付出和结存情况。

2）银行存款日记账的格式

银行存款日记账采用订本式；账页格式：一般采

用三栏式；

外币现金日记账账页应采用双币式。

3）银行存款日记账的登记（很重要）

由银行存款出纳人员根据银行收款凭证

和付款凭证或原始凭证，逐日逐笔顺序登

记，每日终了结出余额，并定期与银行转来

的银行单核对。银行存款收付完毕，应在收

款凭证和付款凭证上加盖“银行收讫”和

“银行付讫”的戳记。

6.分类账的设置与登记

(1)分类账：按经济业务涉及的会计科目的类别

逐类登记的账簿。设置和登记分类账，可以

按会计科目类别分类归集、汇总会计资料，

提供详略不同的多层次的会计资料。分类账

可分为总分类账和明细分类账。

(2)总分类账的设置与登记

1）总分类账：简称总账，全面、系统、总括地

反映企业的全部经济活动。

任何单位都必须设立总账。

基础会计学讲义

第38页共65页

2）总分类账在总账账簿中按总分类会计科目设

立账户。

3）总分类账的作用

①总分类账概括记录各类经济业务，提供总括

会计核算资料；

②提供总括核算指标，为编制报表和会计检查

提供依据；

③统驭日记账和明细分类账，建立账簿间的勾

稽关系，保证账簿记录的正确性。

4）总分类账账页格式

通常采用三栏式：借、贷、余三栏

也可采用多栏式总账（可简化记账工作，定期汇

总记账凭证后登记）

5）总账账户的设置

在账簿中按会计科目的编号顺序设立，

每一账户应预留若干空白账页，以登记一定

时期内的该账户的全部经济业务。

6）总账登记方式

根据企业经济业务量的大小，根据记账

凭证登记。经济业务量小采用逐笔登记，经

济业务量大采用汇总登记。

(3)明细分类账的设置与登记（很重要）

基础会计学讲义

第39页共65页

1）明细分类账：简称明细账，详细记录某类经

济业务，提供详细核算资料。

2）明细分类账的作用

①详细记录某类经济业务，提供明细核算资料；

②提供详细的经济指标，为管理和监督提供依

据；

③表明总分类账的构成要素，作为总账的补充

说明

3）明细账账页格式：三栏式、数量金额式、多

栏式等。

4）明细分类账的设置

依据会计制度规定，同时重点考虑企业

经济管理的实际需要明细账根据明细会计

科目设立账户。

7．三栏式明细账的设置与登记（重要）

(1)账户设置：借、贷、余三栏，只记录资金增

减变化的金额。

(2)适用范围：适用于只进行金额核算的经济业

务，如债权、债务，通常根据明细科目分别

设置明细账户。

(3)登记方法：通常根据记账凭证逐笔进行登记，

并逐笔结出余额。

基础会计学讲义

第40页共65页

先做分录（编号），根据分录（记账凭证）登

记应付账款明细账。

8．数量金额式明细账的设置与登记（重要）

(1)账户设置

账页格式：收入栏、发出栏和结存栏，

在三栏下设置数量、单价、金额专栏。

(2)适用范围：用来核算财产物资，既核算金额，

又核算数量。通常根据财产物资的种类和规

格分别设置明细账户，如：材料明细账。

(3)登记方法

通常根据财产物资的收料凭证和领料凭

证逐笔进行登记，既登记数量，又登记金额。

明细账中的“凭证字号”：材料入库：

收字×号；领用材料：领字×号。

(4)发出材料的计价方法

先进先出法、（月末一次）加权平均法和

移动加权平均法。不同的计价方法其明细账

登记的方法是不同的。

(5)采用先进先出法登记材料明细账

1）先进先出法：假设先购入的材料先领用，发

出材料金额按最先购入材料的单价进行计

算。

基础会计学讲义

第41页共65页

2）先进先出法下，材料明细账的登记

①根据收料凭证逐笔登记收入栏的数量单价金

额；

②根据发料凭证逐笔登记发出栏的数量，并计

算登记发出栏的金额；

③逐笔结出结存栏的数量和金额。

(6)采用移动加权平均法登记材料明细账

1）移动加权平均法

每入库一批材料，就重新计算加权平均单价，再

用加权平均单价计算发出材料金额。

2）移动加权平均法下，材料明细账的登记

①根据收料凭证逐笔登记收入栏的数量单价金

额；

②根据发料凭证逐笔登记发出栏数量，并计算

登记发出栏的金额；

③逐笔结出结存数量和金额。

(7)采用月末一次加权平均法登记材料明细账

1）月末一次加权平均法

月末根据明细账的资料，一次计算材料加权平均

单价，再计算出发出材料金额。

2）月末一次加权平均法下，材料明细账的登记

①根据收料凭证逐笔登记收入栏的数量单价金

基础会计学讲义

第42页共65页

额；

②根据发料凭证逐笔登记发出栏数量；

③逐笔结出材料的结存数量；

④月末结账时，计算加权平均单价，汇总登记

发出栏和结存栏的金额。

3）加权平均单价

（月初结存材料金额＋本月入库材料金额）/（月

初结存材料数量＋本月入库材料数量）

9．多栏式明细账的设置与登记（很重要）

(1)账户设置

集中登记某一总账账户所属明细账户的

增减变化情况，便于按账户内部结构比重分

析资金运动情况，适用于收入、费用、成本

等的明细核算。多栏式明细账通常按项目设

置专栏。

(2)登记方法：通常根据原始凭证或记账凭证逐

笔进行登记。

10．备查账簿的设置与登记

(1)备查账簿是对日记账和明细账中未记录或记

录不全的经济业务补充登记。记录的内容不

受总账的控制，便于对特定对象进行管理和

检查。如：应收票据登记簿；银行借款登记

基础会计学讲义

第43页共65页

簿。

11．以上三种账簿：日记账和分类账是主要账簿，

备查账是辅助账簿。

各种账簿相互联系、相互制约形成一个

账簿体系。总账控制日记账和明细账，日记

账和明细账对总账补充说明。

12．账簿登记规则

(1)账簿启用规则

新账簿开始使用，账簿更换登记人员（日常记账

并保管）

1）填写账簿封皮：单位名称、账簿名称、使用

年度；

2）填写启用及交接表，由有关人员签章，加盖

单位公章，账簿记账或保管人员更换时，应

办理交接手续；

3）启用账簿时，应填写账簿目录。

(2)账簿登记规则

1）根据审核无误的记账凭证登记账簿，将记账

凭证中的内容逐项记入账簿中需结出余额

的，应结出余额并标明余额方向（借、贷、

平）；

2）账簿应保持清洁，不得污损。发生错账按规

基础会计学讲义

第44页共65页

定方法更正，严禁刮擦挖补；

3）使用规定的笔和墨水（黑色），不得使用铅笔

和圆珠笔。文字和数字不要占满格，一般占

格宽的二分之一；

4）账簿按页次、行次顺序连续使用，不得跳行

隔页如果发生跳行隔页，应划线注销，并记

账人员签章；

5）办转页手续每一账页的最后一行，应加计本

页合计并结出余额，摘要栏内写上“转次

页”字样在下一账页的第一行登记上页的

合计和余额，摘要栏内写上“承上页”字

样。

(3)错账更正规则

1）错账：记账以后发现的错误。记账前发现的

记账凭证有错误，应重新填制后再记账

发现错账，应按规定的方法进行更正。

2）错账更正有：红线更正法、红字更正法、补

充登记法。

(4)红线更正法（划线更正法）

1）适用范围：记账凭证无错误，只是记账时发

生的单纯笔误。

2）更正方法：在错误文字或数字上划一红线或

基础会计学讲义

第45页共65页

双红线注销，在原错误处上方填写正确的文

字或数字，并在更正处签章。

(5)红字更正法（红字冲销法）

1）适用范围①：记账后，发现记账凭证中的会

计科目或方向有错误。

更正方法：先用红字填制与原错误凭证相同

的记账凭证并记账（摘要：冲销某月某日第

某号凭证）；再用蓝字填制正确的记账凭证

并登记入账（摘要：更正某月某日第某号凭

证）。

2）适用范围②：记账后，发现记账凭证科目方

向均无错误，只是所记金额大于应记金额。

更正方法：按多记金额用红字填制与原

错误凭证相同科目和方向的记账凭证，并登

记入账（摘要：冲销某月某日第某号凭证多

记金额）。

(6)补充登记法

1）适用范围：记账后，发现记账凭证科目方向

均无错误，只是所记金额小于应记金额。

2）更正方法：按多记金额用蓝字填制与原错误

凭证相同科目和方向的记账凭证，并登记入

账（摘要：补记某月某日第某号凭证少记金

基础会计学讲义

第46页共65页

额）。

13．对账

(1)对账：就是核对账目，定期将各类账簿记录

进行核对，以做到账证相符、账账相符和账

实相符。

(2)对账目的：使期末用于编制会计报表的数据

真实、可靠。

(3)对账的内容：账证核对、账账核对、账实核

对。

(4)企业在结账之前应做好对账工作

14．账证核对（一般在日常编制凭证和记账过程

中进行）

(1)账证核对：账簿记录与会计凭证之间的核对。

(2)账簿记录与会计凭证核对（记账凭证和原始

凭证）：时间、凭证字号、摘要、金额及方

向是否一致。

(3)账证核对可用于追查会计记录是否正确。月

末如果发现账证不符，也可再将账簿记录与

有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。

15．账账核对

(1)账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录进

行核对。

基础会计学讲义

第47页共65页

(2)账账核对内容

1）总账核对：借贷方发生额和余额（试算平衡）；

2）总账与明细账核对：总账账户余额与所属明

细账户余额之和相等；

3）总账与日记账核对：“现金”总账账户余额

与现金日记账余额相等；“银行存款”总账

账户余额与银行存款日记账余额相等；

4）会计部门财产物资明细账余额与财产物资保

管部门和使用部门有关明细账余额相等（数

量）。

16．账实核对

(1)账实核对：账簿记录（数量）与财产物资（实

有数）之间进行核对。

(2)账实核对内容

1）现金日记账余额与库存现金实有数；

2）银行存款日记账定期与银行对账单；

3）固定资产、材料等财产物资明细账余额与保

管或使用部门的实有数；

4）债权债务明细账与对方单位沟通。

17．结账

(1)结账：定期（月末）对账后，计算账户的本

期发生额和余额，结束本期账簿记录。

基础会计学讲义

第48页共65页

(2)结账程序

1）本期发生的全部经济业务应登记入账，并进

行检查（漏记、重记、错账。既不能提前结

账，也不能将本期经济业务推至下期登记）；

2）月末调整账项：摊销和预提费用、结转收入

收益、结转费用损失等；

3）办理结账手续：总账、日记账和明细账加计

发生额，并结出余额。

(3)总账结账

1）月份和季度结账

月末计算各账户的本月发生额合计和期末余额：

划单红线

季末计算各账户的本季发生额合计和期末余额：

划单红线

月末进行本年累计：划单红线

2）年末结账

在四季度结账后，计算账户本年度发生额合计和

年末余额：划单红线

结转上年余额（方向相同）：不要划线

本年余额（方向相反）：划双红线

(4)日记账结账

每天结账。月末、季末、年末结账方法与总账相

基础会计学讲义

第49页共65页

同。

(5)明细账结账

1）多栏式明细账（费用明细账）：结账方法与总

账相同；

2）数量金额式明细账（财产物资明细账）：月末

计算账户的本月发生额合计和期末余额：划

单红线；

3）三栏式明细账：在月末最后一笔经济业务记

录下方划单红线，结出余额。

18．会计账簿的更换与保管

(1)会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进

行

(2)1）总账、日记账应每年更换新账，明细账

可连续使用；

2）相关会计人员应在原有账簿各账户

年结的“结转下年余额”处签章；

3）更换新账时应填写扉页。

(3)年终结账，各账户的年末余额都要以同方向

直接记入有关新账簿的账户中，并在新账簿

各账户的第一行摘要栏内注明“上年结

转”或“年初余额”字样。（新旧账簿有关

账户之间的结转余额，无需编制记账凭证）

基础会计学讲义

第50页共65页

19．账簿的保管

(1)明确保管责任；(2)注意日常保管；(3)定期

归档。

(4)活页式账簿应装订保管；账簿应编号归档保

管；总账和明细账应保管15年，日记账应

保管25年，涉外账簿和对私改造应永久保

管。

第六章制造业企业主要经济业务的核算

1．本章内容的总纲

(1)产品制造企业的主要经营过程分为三个阶

段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。

(2)供应阶段：为生产过程准备必要的生产材料，

其主要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、

验收入库，并相应地结算材料的买价、运输

及装卸搬运费用，计算材料采购的增值税进

项税额，以及材料采购成本的计算。

(3)生产阶段：劳动者借助劳动资料对劳动对象

进行加工制作，生产出各种产品，因产品的

生产而发生各种生产费用，包括材料的消耗

费用、固定资产损耗费用、员工的薪酬费用，

以及其他各种费用。将这些费用中可以对象

基础会计学讲义

第51页共65页

化的费用，按照产品对象进行归集和分配，

从而计算出产品生产成本。产品生产完成入

库待售。

(4)销售阶段：企业将生产的产品销售出去，取

得销售收入，同时需要支付相关的销售费用

（广告等），计算产品的销售成本和销售税

金，计算办理销售货款的结算销售产品的增

值税销项税额。

除上述三个阶段的经济活动外，企业还会发

生各种管理费用、财务费用，将所取得的收

入扣除各项销售成本、费用后（销售成本、

销售税金、销售费用、管理费用、财务费用），

计算确定盈亏及应交所得税，确定企业的净

利润（或净亏损），并按规定程序对企业实

现的净利润进行分配。

2．企业供应阶段经济业务的核算

(1)供应阶段

为生产过程准备必要的生产材料，其主

要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、验

收入库，并相应地结算材料的买价、运输及

装卸搬运费用，计算材料采购的增值税进项

税额，以及计算材料采购成本。

基础会计学讲义

第52页共65页

1）验收入库——入库前：材料采购过程（在途

物资）；入库后：库存材料增加（原材料）

2）结算——支付：减少银行存款等；未支付：

应付账款增加

3）增值税进项税额——在购买过程中支付的增

值税额（可在销项税额中予以抵扣）

(2)供应阶段经济业务核算设置的主要账户

1）“在途物资”账户：资产类账户（材料按实

际成本计价核算设置“在途材料”账户）

核算外购材料买价和采购费用，计算确定材料采

购实际成本。

借方：购入材料的买价和采购费用（即实际成本）

贷方：已验收入库材料的实际成本（转入“原材

料”账户借方）

余额：在借方，表示已采购但尚未入库材料的采

购成本

按采购的材料品种规格设置明细账户进行明细

核算：在途物资－－XX材料

2）“原材料”账户：资产类账户

核算库存材料的收发变动及结存情况。

借方：验收入库材料实际成本

基础会计学讲义

第53页共65页

贷方：发出材料的实际成本

余额：在借方，表示结存材料的实际成本

按材料的品种规格设置明细账户进行明细核算：

原材料－－XX材料

注意：两个账户之间的关系（分录）

借：原材料－－XX

贷：在途材料－－XX

3）“银行存款”账户：资产类账户

核算银行存款收付变动及结余情况。

借方：在开户银行存入款项的数额

贷方：支付的数额以及提取现金的数额

余额：在借方，表示期末实有银行存款数额

4）“应付账款”账户：负债类账户

核算因采购货物（劳务）而发生的结算债务，以

及债务的偿还情况。

借方：偿还供货单位债务的数额

贷方：发生的应付供货单位的款项

余额：一般在贷方，表示尚未偿还的债务数额

按供应单位设置明细账户进行明细核算：应付账

款－－XX单位

5）“预付账款”账户：资产类账户

核算按合同规定预付给供应单位的款项及其结

基础会计学讲义

第54页共65页

算情况。

借方：预付给供应单位的款项（尚未发生采购）

贷方：采购货物结算的全部款项

余额：在借方，表示多预付的款项（以后应收回）

在贷方，表示尚未支付的款项（以后应补

付）

按供应单位设置明细账户进行明细核算：预付账

款－－XX单位

6）“固定资产”账户：资产类账户

核算固定资产的增减变动及结存情况。

借方：购建完成投入使用的固定资产（增加）实

际成本（原始价值）

贷方：减少的固定资产的实际成本（原始价值）

余额：在借方，表示结存固定资产的实际成本

按固定资产的种类设置明细账户进行明细核算：

固定资产－－XX

7）“应交税费－－应交增值税”账户：负债类

账户

购买货物（材料、固定资产等）而发生的增值税

进项税额记入该账户的借方：

应交税费－－应交增值税（进项税额）

3．企业生产阶段经济业务的核算

基础会计学讲义

第55页共65页

(1)生产阶段

劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加

工制作，生产出各种产品，因产品的生产而

发生各种生产费用，包括材料消耗、固定资

产损耗、员工薪酬，以及其他费用。将这些

费用中可以对象化的费用，按照产品对象进

行归集和分配，计算出产品生产成本。产品

生产完成入库待售。

1）生产费用：材料消耗（费用增加，材料减少）、

固定资产损耗（费用增加，折旧增加）、员

工薪酬（费用增加，应付薪酬增加）

2）生产成本：分产品计算，总成本和单位成本。

成本计算是本节的最重要内容。

3）入库待售：产品生产结束，库存商品增加。

4）生产阶段的主要经济业务是进行产品生产。

产品生产过程，也是成本的形成过程。

计算产品成本是生产过程经济业务核算的主要

内容，成本计算是会计核算的专门方法。

(2)费用

企业在生产经营过程中会发生各种各样的耗费，

形成费用。

费用：企业一定时期发生的各种耗费。

基础会计学讲义

第56页共65页

企业的费用分为：生产费用和期间费用。

1）生产费用：生产产品过程中发生的费用，分

为：直接费用和间接费用。费用发生地点均

为生产车间。

①直接费用：生产车间直接用于产品生产而发生

材料费用、人工费用及其他费用。

直接费用直接计入产品生产成本——借：生产成

本

②间接费用：生产车间为管理和组织产品生产而

发生的费用，包括车间管理人员工资、办公

费用、固定资产折旧等。

间接费用，平时通过“制造费用”账户归集——

借：制造费用；月末再结转到“生产成本”

账户——借：生产成本

贷：制造费用

③直接费用和间接费用都是为生产产品而发生

的费用，因此应归集到特定的产品对象上

去，形成产品的生产成本。

2）期间费用：在会计期间为企业提供一定的生

产条件，以保持产品产销能力所发生的费

用，包括管理费用、营业费用和财务费用。

①管理费用：为组织和管理企业生产经营活动而

基础会计学讲义

第57页共65页

发生的费用。

地点：企业行政管理部门——平时发生，

借：管理费用

②销售费用：为销售企业产品而发生各种费用

（产品宣传等）。

地点：企业销售部门——平时发生，借：

销售费用

③财务费用：企业为筹集资金而发生各种费用

（借款利息等）。

用途：与资金筹集有关——平时发生，借：

财务费用

④期间费用直接计入当期损益——月末，将平时

发生的期间费用结转到“本年利润”账户

借：本年利润

贷：管理费用

贷：销售费用

贷：财务费用

(3)生产成本:为生产一定种类和数量的产品而

发生各种费用。

有关成本计算的几个概念：

成本计算对象：通常为产品品种

成本计算期：通常在月末

基础会计学讲义

第58页共65页

成本项目：反映成本的构成情况，主要有直接材

料、直接人工和制造费用

成本计算是计算完工产品的总成本和单位成本。

1）成本计算的一般程序

①归集分配要素费用：包括材料费用、工资费用、

固定资产折旧和修理费用等，按费用发生的

地点和用途进行归集和分配——平时发生

的各种费用

借：生

产成本

制

造费用

管

理费用

销

售费用

财

务费用

贷：原材

料

银

行存款（等）

基础会计学讲义

第59页共65页

②月末分配制造费用——月末：将平时发生的各

种制造费用汇总后，在各种产品之间进行分

配借：生产成本

贷：制造费用

③计算产品的总成本和单位成本

月末：计算完工产品的总成本和单位成本

借：库存商品

贷：生产成本

(5)生产阶段经济业务核算设置的主要账户

1）“生产成本”账户：成本类账户

核算企业产品生产过程中所发生的全部费用，计

算确定产品生产的实际成本。

借方：产品生产过程中发生的全部费用（直接费

用和间接费用）

贷方：月末计算的生产完成转为库存商品的实际

成本——借：库存商品

贷：生产成本

余额：在借方，表示尚未完工的在产品的实际成

本

按产品品种设置明细账户进行明细核算（格式）：

生产成本－××产品

基础会计学讲义

第60页共65页

直接费用——平时发生

借：生产成本

贷：原材料（等）

间接费用——月末转入

借：生产成本

贷：制造费用

2）“制造费用”账户：成本类账户

核算企业产品生产过程中所发生的各种间接费

用。

借方：产品生产过程中发生的各种间接费用——

平时发生

借

：制造费用

贷：原材料（等）

贷方：月末，将全部制造费用分配计入产品生产

成本——月末结转

：生产成本

贷：制造费用

余额：通常无余额

基础会计学讲义

第61页共65页

按生产车间设置明细账户进行明细核算（格式）

——制造费用－××车间

3）“累计折旧”账户：“固定资产”账户的调

整账户

核算固定资产因使用发生磨损而减少的价值。

借方：转销的固定资产已计提的折旧数额（减少

的折旧）

贷方：计提的固定资产折旧额（增加的折旧，形

成费用）——计提折旧时

：制造费用（等）

贷：累计折旧

余额：贷方，表示现有固定资产已计提的累计折

旧额

不需进行明细核算

固定资产净值==“固定资产”账户余额－“累

计折旧”账户余额

4）“应付职工薪酬”账户：负债类账户

核算企业应付给职工的各种报酬（货币的和非货

币的）。

借方：实际已经支付的职工薪酬数额——支付时

基础会计学讲义

第62页共65页

借

：应付职工薪酬

贷：银行存款（等）

贷方：实际发生的应付职工薪酬数额（形成费用）

——发生时

借

：生产成本（等）

贷：应付职工薪酬

余额：贷方，表示尚未支付的职工薪酬数额

按薪酬构内容进行明细核算（略，以后相关课程

讲述）

5）“管理费用”账户：费用类账户

核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营

活动发生的各项费用。

借方：发生各项管理费用（工会经费、职工教育

费业务招待费等）

贷方：月末，将发生的全部管理费用转入“本年

利润”账户

发生地点：行政管理部门

6）“销售费用”账户：费用类账户

基础会计学讲义

第63页共65页

核算企业销售过程中发生的各项费用。

借方：发生各项销售费用（产品广告费等）

贷方：月末，将发生的全部销售费用转入“本年

利润”账户

发生地点：销售部门

7）“财务费用”账户：费用类账户

核算资金筹集过程中发生的各项费用（用途：与

资金筹集有关）。

借方：发生各项销售费用（产品广告费等）

贷方：月末，将发生的全部销售费用转入“本年

利润”账户

5）、6）、7）这三个账户的共同点：

①月末均无余额

②月末均需将发生的全部费用结转至“本年利

润”账户

③均需按费用项目设置明细账（多栏式）

平时发生费用时

月末结转时

借：管理费用

借：本年利润

销售费用

贷：管理费用

基础会计学讲义

第64页共65页

财务费用

销售费用

贷：银行存款（等）

财务费用

8）“应付利息”账户：负债类账户

借方：实际支付的利息

贷方：实际发生的应付利息

余额：在贷方，表示尚未支付的利息

9）“库存商品”账户：资产类账户

核算生产完成验收入库产品的增减变动及结存

情况。

借方：生产完工验收入库产品的实际成本——验

收入库

借

：库存商品

贷：生产成本

贷方：发出库存产品的实际成本——发出商品

借：

主营业务成本

贷：库

存商品

基础会计学讲义

第65页共65页

余额：在借方，表示库存产品的实际成本

按库存商品的品种设置明细账户进行明细核算

——库存商品－××商品

4．企业销售阶段经济业务的核算