预收账款

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预付账款和应付账款-应收账款预收

账款

应收、预收、应付、预付账款的区别与

联系

应收账款、预收账款、应付账款、

预付账款的区别与联系

1、应收账款与预收账款均核算销售

款项。

应收是资产类科目，反映会计主体

的债权，即可以收到但尚未收取的款项；

预收账款反之，负债类科目，反映债务，

即应该以货物冲抵但尚未冲抵的已收货

款。

2、应付账款与预付账款核算采购款

项。

预付是资产类科目，反映会计主体

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的债权，即收取货物前先期支付予对方

的款项；应付是负债类科目，反映债务，

即收到货物后尚未支付的货款。

3、应收账款期末明细余额借方汇总

金额＋预收账款期末余额借方汇总金额

＝会计报表应收账款期末余额

4、应收账款期末明细余额贷方汇总

金额＋预收账款期末余额贷方汇总金额

＝会计报表预收账款期末余额

5、应付账款期末明细余额借方汇总

金额＋预付账款期末余额借方汇总金额

＝会计报表预付账款期末余额

6、应收账款期末明细余额贷方汇总

金额＋预收账款期末余额贷方汇总金额

＝会计报表应付账款期末余额

7、各科目的总账余额＝明细账简单

汇总

应收=应收借方+预收借方－坏账

准；

预收=预收贷方+应收贷方；

应付=应付贷方+预付贷方；

预付=预付借方+应付借方。应收应

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~3~

付、预收预付账款核算的深层分析及项

目填报

按照制度和一般教材的说法，资产

负债表中的应收账款、预收账款和应付

账款、预付账款项目的金额应根据相应

账户的明细账余额填列。如何分析填

列？数据来由怎样？这些是在会计教学

及会计实务中比较突出的难点。本文就

此从会计核算的和会计管理的要求两个

角度进行深层分析。

一、预收账款的核算与应收账款、

预收账款项目填报的深层分析

根据账户的用途结构，应收账款明

细账余额应在借方，但预收账款的特定

核算方法会使应收账款明细账产生贷方

余额，该余额实际上是预收账款。预收

账款的核算在实际工作中有两种方法：

第一种方法是单独设置预收账款账户核

算，第二种方法是不单独设置预收账款

账户，而将预收账款的合并在应收账款

账户内核算。按第二种方法核算，应收

账款账户在核算内容上包含了预收账

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~4~

款，可能会因此出现应收账款明细账的

贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提

供商品或劳务的预收账款，在编制资产

负债表时应包括在预收账款项目内。由

于应收账款明细账贷方余额的存在，应

收账款总账账户内真实的应收账款数额

应是应收账款明细账借方余额之和，此

数额在编制资产负债表时应包括在应收

账款项目内。应收账款总账余额实际上

是上述应收账款与预收账款的差额，而

不是真正的应收账款。

现举例说明以应收账款账户核算预

收账款的情况。

例：某采用预收贷款方式向B公司

开展销售业务，有关资料如下：

3月30日预收B公司货款100000

元，存入银行。

4月25日向B公司交付商品，开出

增值税专用发票，内列价款300000元，

税额51000元。差额尚未补收。

5月31日收到B公司补付的差额并

存入银行。

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~5~

根据以上业务编制会计分录如下：

3月30日收到预收货款时：

借：银行存款100000

贷：应收账款——B公司100000

4月25日向B公司交付商品时，登

记应收金额：

借：应收账款——B公司351000

贷：主营业务收入300000

应交税金——应交增值税51000

5月31日收到B公司补付的差额时：

借：银行存款251000

贷：应收账款——B公司251000

将上述分录的相关内容过入“应收

账款——B公司”明细账。

4月25日向B公司交付商品时，“应

收账款——B公司”明细账借方登记应收

金额351000元，而不是借方冲销预收金

额100000元，体现了会计管理的要求。

即要求该明细账反映预收账款销售业务

款项的预收、应收和差额补收的情况，

以便通过该明细账实现对预收账款销售

业务全过程的管理和监督。

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~6~

仅就“应收账款——B公司”明细账

而言，资产负债表中应收账款和预收账

款项目于3月、4月和5月期末应镇列的

数据如下：

3月31日：预收账款100000

4月30日：应收账款251000

5月31日：应收账款0

按上述第一种方法核算预收账款需

要设置预收账款账户，从账户用途结构

分析，预收账款明细账应该是贷方余额，

它反映期末预收账款数额。但是，按照

会计管理的要求，预收账款明细账应反

映预收账款销售业务款项的预收、应收

及补收的整个过程，以便通过预收账款

明细账对该业务实施全过程的管理和监

督。据此，预收账款销售业务应按每一

销售对象设置预收账款明细账，收到预

收账款时按预收金额记入该明细账户的

贷方，交付商品或提供劳务时按应收数

额登记在该账户的借方，补收应收数与

预收数之差额时登记该账户贷方。若登

记应收数额在前一个月，登记补收差额

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在后一个月，就会产生预收账款明细账

的借方余额；该余额实际上是应收数与

预收数之差，即应补收的货款或劳务款，

也就是应收账款；在编制资产负债表时，

该余额应包括在应收账款项目内。由于

预收账款明细账借方余额的存在，预收

账款明细账的贷方余额才是真正的预收

账款，它应包括在资产负债表中的预收

账款项目内。预收账款总账余额是上述

预收账款与应收账款之差额，而不是真

正的预收账款。

现举例说明以预收账款账户核算预

收账款的情况。仍以上例资料为例，编

制会计分录如下：

3月30日收到预收货款：

借：银行存款100000

贷：预收账款——B公司100000

4月25日向B公司交付商品，登记

应收金额：

借：预收账款——B公司351000

贷：主营业务收入300000

应交税金一应交增值税51000

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~8~

5月31日收到B公司补付的差额：

借：银行存款251000

贷：预收账款——B公司251000

将上述分录的有关内容过人“预收

账款——B公司”明细账。

仅就“预收账款——B公司”明细账

而言，资产负债表中应收账款和预收账

款项目于3月、4月和5月底应填列的数

据如下：

3月31日：预收账款100000

4月30日：应收账款251000

5月31日：预收账款0

根据上面分析，可以将应收账款和

预收账款明细账余额的经济内容概括如

下：应收账款明细账的借方余额为应收

账款，贷方余额为预收账款；预收账款

明细账的借方余额为应收账款，贷方余

额为预收账款。编制资产负债表，确定

表中应收账款和预收账款项目应填列金

额时，务必记住这一点。

二、预付账款的核算与预付账款、

应付账款项目填报的深层分析

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~9~

从账户的用途结构分析，应付账款

明细账应是贷方余额，它反映期末应付

账款数额。但是，预付账款的特定核算

方法会使应付账款明细账出现借方余

额，该余额实际上是预付账款。预付账

款的核算有两种方法，第一种方法是单

独设置预付账款账户核算，第二种方法

是不单独设置预付账款账户而将预付账

款的内容合并在应付账款账户内核算。

按照第二种核算方法，如果预付账款发

生在前一个月，收到商品或接受劳务在

后一个月，就会产生应付账款明细账借

方余额，该余额实际上是预付账款，在

编制资产负债表时应包括在预付账款项

目内。由于应付账款明细账借方余额的

存在，所以应付账款明细账的贷方余额

才是真实的应付账款，在编制资产负债

表时该余额应包括在应付账款项目内。

应付账款总账余额实际上是上述应付账

款与预付账款的差额，而不是真实的应

付账款。

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