注会教材

注册会计师辅导教材会计电子版第一章总论第一节会计概述一、会计的作

用会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有

用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康

有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方

面。第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透

明度，规范企业行为。关企业经营情况方面的信息及其所

处行业的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷

款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比

率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处

行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政府部门来

说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企

业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发

展变化趋势。所有这一切。都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高

会计信息透明度来规范企业会计行为。第二，会计有助于企业加强经

营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。企业经营管

理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一

定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理对会计信息的需

要，现代会计已经渗透到了企业内部经营管理的各个方面。比如，企业会计通过分

析和利用有关企业财务状况、经营成果租现金流量方面的信息，可以全面、系统、

总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分

析未来发展前景；可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原

因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，从而

做到目标明确、责任清晰、考核严格、赏罚分明。总之，会计通过真

实地反映企业的财务信息，参与经营决策，一为处理企业与各

方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有

助于发挥会计工作在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。第三，

会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。企业接受了包括国家在内的所

有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资

源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的

业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的

投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果和当年度的资产保值和增值情

况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需

要将其与同行业进行对比，以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企

业管理层经济责任的履行情况；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们需

要了解企业执行计划的能力，需要将资产负债表、利润表和现金流量表中所反映的

实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，表明

企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济管理工作

者的会计提供信息。二、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督

一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、

经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计是随着人类社

会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。人类文明不断进

步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得

到了较大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综合地反映和

监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配

置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。分享一点个人经验：注会复习

与考试过程中，阅读量都非常的大，如果不会提高效率，一切白搭。首

先要学会快速阅读，一般人每分钟才看200字左右，我们

要学会一眼尽量多看几个字，甚至是以行来计算，把我们的速读提高，然后再提高

阅读量，这是注会考试的基础。然而注会考试的有些试题是考察学生的思维敏捷能

力，大家平时还要多刻意的训练自己的思维。学会快速阅读，不仅在复习过程中效

率倍增，在考试过程中更能够节省大量的时间，提高效率，而且，在我们一眼多看

几个字的时候，还能够高度的集中我们的思维，大大的利于归纳总结，学会

后，更有利于注会的复习、考试，特别是在学习速读的同

事，还能够学习思维导图，对于注会的各种试题都能得心应手的应付。本人当年

有幸学习了快速阅读，至今阅读速度已经超过5000字/分

钟，学习效率自然不用说了。我读大学的成绩是很差，考注会的时候我

只是碰运气，结果最后成绩出来了居然考过了。自己觉得非常开心，速读记忆是我

成功最大的功劳。想学的朋友可以在这里下载，给做了个超链

接，先按住键盘最左下角的“ctrl”按键不要放开，然后鼠标点击此

行文字就可以进入了。粹个人经验分享，可能在多个地方看见，大家读过

的就不用再读了，只是希望能和更多的童鞋分享。其次，

我的复习资料还有一套是训练题库，包含有最新题库、

大纲资料、模拟、分析、动态、历年真题等等各种超强的功能，性价比

超高，是我最想给同仁们推荐的（也给做了超链接，按住键盘左下

角Ctrl键，然后鼠标左键点击本行文字）三、企业会计改革与

企业会计准则随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发

展，企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企业内部管理信息及其决策需要的

管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需

要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者，

在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要

的角色，因此，在社会经济生活中的地位日显突出，迫切需要一套社会公认的统一

的会计工作标准来规范其行为。在这种情况下，作为标准的企业会计准则应

运而生，其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报

告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。我国多年来

一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制度不断改革创新，从改革

开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度，到后来为了适应股份制改

革而建立的股份制企业会计制度，再到后来建立的不分行业、不分所有制的统一的

会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会

计制度》，适应了我国改革开放和市场经济发展的需

要。1992年我国发布了第一项会计准则，即《企业会计

准则》，之后又先后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量

表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会

计估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、

中期财务报告等在内的16项具体准则。之后，为适应我国市场经济发展和

经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政

部对上述准则作了系统性的修改并制定了一系列新的准则，于2006年

2月15日，发布了包括《企业会计准则——基本准则》以下

简称基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体

系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，

从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。我国

企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。其

中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；

具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南

是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的

贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释，2007年11月

16日、2008年8月7日和2009年6月11日财政部已分别印发了

第1、第2和第3号企业会计准则解释。在我国现行企业会计准则

体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框

架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公

告》，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要

素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出

发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面。一是统驭具体准则

的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内

容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统

一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会

计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，可以确保各具体准则的内在一致

性。为此，我国基本准则第三条明确规定：“企业会计准则包括基本准则和具体准

则，具体准则的制定应当遵循本准则即基本准则”。在企业会计准

则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求

加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。具二是为会计实

务中出现的、体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于

经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，会出现

一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当

对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则

的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因

此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体

准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对

所有会计实务问题的规范作用。在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括

存货、投资性房地产、固定资产等38项准则。各项准则规范的内

容和有关国际财务报告准则的内容基本一致，具体对应

关系如表1—l所示。表l-1中国企业会计准则与国际财务报告准则具体项

目比较表中国企业会计准则国际财务报告准则CAS1存货IAS2存货CAS2

长期股权投资IAS27合并财务报表和单独财务报表IAS28联营中的投资IAS

31合营中的权益CAS3投资性房地产IAS40投资性房地产CAS4固定资产

IAS16不动产、厂场和设备IFRS5特有代售的非流动资产和终止经营CAS5生

物资产IAS41农业CAS6无形资?IAS38无形资产CAS7非货币资产交换

IAS16不动产、厂场和设备IAS38无形资产IAS40投资性房地产CAS8资产

减值IAS36资产减值CAS9职工薪酬IAS19雇员福利CAS10企业年金IAS

26退休福利计划的会计的报告CAS11股份支付IFRS2以股份为基础的支付

CAS12债务重组IAS39金融工具：确认和计量CAS13或有事项IAS37准

备、或有负债和或有资产CAS14收入IAS18收入续表中国企业会计准则国

际财务报告准则CAS11建造合同IAS11建造合同CASl5建造合同CAS16政

府补助IAS20政府补助的会计和政府援助的披露CAS17借款费用IAS23借款

费用CASI8所得税IAS12所得税CAS19外币折算IAS21汇率变动的影响

IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告CAS20企业合并IFRS3企业合并CAS

2l租赁IAS17租赁CAS22金融工具确认和计量IAS39金融工具确认和计量

CAS23金融资产转移CAS24套期保值CAS25原保险合同IFRS4保险合同

CAS26再保险合同CAS27石油天然气开采IFRS6矿产资源的勘探和评价CAS

28会计政策、会计估计变更IAS8会计政策、会计估计变更和差错和差错更正

CAS29资产负债表日后事项IASl0资产负债表日后事项IASl财务报表的列报

CAS30财务报表列报IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营CAS31现金流

量表IAS7现金流量表CAS32中期财务报告IAS34中期财务报告CAS33合

并财务报表IAS27合并财务报表和单独财务报表CAS34每股收益IAS33每墒

找鍯AS35分部报告IFRS8分部报告CAS36关联方披露IAS24关联方披露

IFRS7金融工具：披露CAS37金融工具列报IAS32金融工具：列报CAS38

首次执行企业会计准则IFRS1首次采用国际财务报告准则企业会计准则

体系发布后，于2007年1月1日起首先在上市公司施行，并

逐步扩大实施范围。经过各方的共同努力，新准则较好地实现了新旧转换和平稳

实施，在社会上形成较好反响。在此基础上，经过多次磋

商和谈判，2007年12月6日，内地与香港签署了两地会计准则等效的联合

声明，实现了两地会计准则的等效。2008年11月14日，由欧盟成员

国代表组成的欧盟证券委员会就第三国会计准则等效问

题投票决定，自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将

允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则。欧盟的这一决定，表

明其已认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。第二节财务报告目标

财务报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的地位，是

构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。一、财务报

告目标的重要作用财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的

信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务

报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者

之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。（一）财务报告的目

标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益这

既是财务报告编制的出发点，也是企业会计准则建设与发展的立足点。因此，需要

清楚界定企业财务报告的使用者，这些使用者具有哪些特征，进行什么样的经济决

策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下。财务报告“按需定

产”，为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管理层与外部信息使用者

之间的关系，还可以提高使用者的决策水平与质量，降低资金成本，提高市场效

率。二财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计

信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的

核心与灵魂。在通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种，经管

责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用

观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计

量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成

本之外的其他计量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财

务会计系统的构造，包括会计要素的确认、计量和报告等诸方面。三财务报

告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向财务会计作为

反映经济交易或者事项的一门科学，从来都是随着经济环境的变化而不断发展演化

的，尤其随着现代公司制的建立、资本市场的发展和技术革新的加剧，财务会计理

论和实务更是以惊人的速度向前发展，相应地，会计准则的发展与变化也是日新月

异，国际国内的实践都证明了这一点。例如，美国会计准则在发展早期目标不明，

几度波折，后来逐渐认识到财务会计概念框架尤其是财务报告目标的

重要性，因此，美国财务会计准则委员会于20世纪70年

代末、80年代初先后发布了4项财务会计概念公告，其

中，第一项概念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告目标的清晰定

位使多年来美国关于财务报告目标的争论和财务会计发展方向问题尘埃落定，也催

生了美国会计准则数十年的繁荣与发展，为美国资本市场的长足发展打下了扎实基

础。我国也是如此，从传统计划经济条件下的会计信息主要

服务于国家宏观经济管理的需要，到随着我国市场经济的发展和完

善，在基本准则中将财务报告目标明确定位，从而为各项会计准则的制定奠定了良

好基础，也为未来财务会计的发展和会计准则体系的完善确立了方向。二、财务

报告目标的主要内容我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业

财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行

情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、

债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告

编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地

位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告

中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根

据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制

的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映

企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营

活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现

在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和

营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者

评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。除了投资者之外，企业

财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款

人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债熊力和财务风险，他们需要信息来评

估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有

关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场

经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因

此，他们需要.