可供出售的金融资产

1

可供出售金融资产例题例1.2005420甲公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80

000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但

尚

未领取的现金股利，该股利于5.10发放。

2005.4.20

借：可供出售金融资产——成本594500800000

61050080000

2005.5.10

借：银行存款16000

贷：应收股利16000

2006.4.15,A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2006.5.15发放。

2006.4.15借：应收股利20000

贷：投资收益20000

2006.5.15借：银行存款20000

贷：应收股利20000

甲公司持有的80000股A公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股市价为

6.60元

2005.12.31

借：其他综合收益98500

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动98500

②2006.12.31

借：可供出售金融资产一一公允价值变动32000

贷：其他综合收益32000

甲公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至3.50元，甲公

司认定该可供出售金融资产发生了减值，2008.12.31,A公司股票市价回升至每股

5.20元。2007.12.31A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。

①2007.12.31确认资产减值损失

借：资产减值损失314500

贷：资本公积一一其他资本公积66500

可供出售金融资产——公允价值变动248000(528000—80000X

3.50)

②2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值(余额)

借：可供出售金融资产一一公允价值变动136000

贷：其他综合收益136000

2009.2.20甲公司将持有的80000股A公司股票售出，实际收到价款408000元。

借：银行存款408000

其他综合收益136000

可供出售金融资产一一公允价值变动178500

贷：可供出售金融资产一一成本594500

投资收益

例2.A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。

X(7.60—0.20)+2500

X0.20

X7.60+2500

应收股利

贷：银行存款

2

A公司将购入的股票指定为可供出售投资。

3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。

3月31日，中金公司股票价格为5.5元。

4月30日，中金公司股票价格为4.5元。

5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。

6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。

7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。

3月10日

借：可供出售金融资产--中金公司股票一成本502500

贷：其他货币资金502500

3月12日

借：应收股利20000

贷：投资收益20000

3月20日

借：其他货币资金20000

贷：应收股利20000

3月31日

借：可供出售金融资产--公允价值变动(550000—502500)47500

贷：其他综合收益47500

4月30日

借：其他综合收益(550000—450000)100000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动100000

5月30日

借：资产减值损失(502500—300000)202500

贷：资本公积--其他资本公积(100000—47500)52500

可供出售金融资产--公允价值变动150000

6月30日

借：可供出售金融资产--公允价值变动(350000—300000)50000

贷：其他综合收益50000

7月5日

借：其他货币资金400000

可供出售金融资产--公允价值变动(202500—50000)152500

贷：可供出售金融资产--成本502500

投资收益50000

借：其他综合收益50000

贷：投资收益50000

例3.2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年

期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%实际利率为4%

每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万

元，假定按年计提利息。

2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。

2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。

3

2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。

2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。

要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。

4

可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17•仁2055.5（万元），公允价值为2040

万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元）

借：其他综合收益15.5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动15.5

（4）2009年1月5日

借：其他货币资金100

贷：应收利息100

（5）2009年12月31日

应确认的投资收益=期初摊余成本X实际利率=（2000+72.60-17.1）X4%=82.22（万

元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。

借：应收利息100

贷：投资收益82.22

可供出售金融资产一利息调整17.78

可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元,由于

预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22（万元），并将原计入其他

综合收益的累计损失转出：

借：资产减值损失37.72

贷：可供出售金融资产一公允价值变动22.22

其他综合收益

15.5

(6)2010年1月5日

借：其他货币资金

100

贷：应收利息

100

(7)2010年12月31日

应确认的投资收益=期初摊余成本X实际利率=（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）

X4%=2000X4%=80（万元）

借：应收利息100

贷：投资收益80

可供出售金融资产一一利息调整20

可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回

原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元）

（1）2008年1月1日

借：可供出售金融资产一成本

应收利息

可供出售金融资产一利息调整

贷：其他货币资金

（2）2008年1月5日

借：其他货币资金100

贷：应收利息100

（3）2008年12月31日

应确认的投资收益借：应收利息

贷：投资收益

2000

100(2000X5%

72.60

2172.6

=期初摊余成本X实际利率

可供出售金融资产一利息调整

=(2000+72.60)X4%=82.9(万元)

100

82.9

17.1

5

借：可供出售金融资产一一公允价值变动

30

6

贷：资产减值损失

(8)2011年1月5日

借：其他货币资金100

贷：应收利息100

(9)2011年1月20日

借：其他货币资金

可供出售金融资产一公允价值变动

投资收益

贷：可供出售金融资产一成本

可供出售金融资产一利息调整

30

1990

7.72(15.5+22.22-30)

20

2000

17.72(72.6-17.1-17.78-20)