编制资产负债表

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资产负债表的编制方法实例

资产负债表各工程均需填列“年初余额〞和“期末余额〞丽栏。其中“年初余

额〞栏各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额〞栏所列数字填列。

“期末余额〞栏主要有以下几种填列方法：

〔一〕根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产〞、“短期借款〞、“应

付票据〞、“应付职工薪酬〞等工程，根据“交易性金融资产〞、“短期借款〞、

“应付票据〞、“应付职工薪酬〞各总账科目的余额直接填列；有些工程那么需

根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金〞工程，需根据“库存现

金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞三个总账科目的期末余额的合计数填列。

【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金〞科目余额为10000

元，“银行存款〞科目余额为4000000元，“其他货币资金〞科目余额为1000000

元。

该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金〞工程金额为：

10000+4000000+1000000=5010000〔元〕本例中，企业应当按照“库存现金〞、

“银行存款〞和“其他货币资金〞三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负

债表中“货币资金〞工程的金额。

【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产〞科目余额为

10000元。

该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产〞工程金额为

100000元。

本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产

价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产〞科目金额，

因此，企业应〞-3直接以“交易性金融资产〞总账科目余额填列在资产负债表中。

【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他金

融机构借款230000元，无其他短期借款业务发生。

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企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款〞工程金额为：

320000+230000=550000〔元〕本例中，企业直接以“短期借款〞总账科目余额

填列在资产负债表中。

【例4】某企业年末向股东发放现金股利400000元，股票股利100000元，现

金股利尚未支付。

该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利〞工程金额为400000元。

本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利〞科目核算，因此，资产负

债表中“应付股利〞即为尚未支付的现金股利金额，即400000元。

【例5】某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32000元，应付8企

业商业票据56000元，应付C企业商业票据680000元，尚未支付。

该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据〞工程金额为：

32000+56000+680000=768000〔元〕本例中，企业直接以“应付票据〞总账科目

余额填列在资产负债表中。

【例6】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利

费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬工程。

企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬〞工程金额为：

300000+42000+57000=399000〔元〕本例中，管理人员工资、车间工作人员工资

和福利费都属于职工薪酬的围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即

“应付职工薪酬〞总账科目余额填列在资产负债表中。

【例7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1000000

元，当年12月31日应计提的利息为10000元。

该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券〞工程金额为：

1000000+10000=1010000〔元〕本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作

为“应付债券〞填列为资产负债表中“应付债券〞工程的金额。

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〔二〕根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款〞工程，需要根据“应

付账款〞和“预付账款〞两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填

列；“应收账款〞工程，需要根据“应收账款〞和“预付账款〞两个科目所属的

相关明细科目的期末借方余额计算填列；

【例8】某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额

如表6-2所示。

表6-2单位：元

科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方合计

应收账款16

预付账款8

应付账款4

预收账款6

该企业2008年12月31日资产负债表中相关工程的金额为：

1“应收账款〞工程金额为：1600000+600000=2200000〔元〕

2“预付账款〞工程金额为：800000+400000=1200000〔元〕

3“应付账款〞工程金额为：60000+1800000=1860000〔元〕

4“预收账款〞工程金额为：1400000+100000=1500000〔元〕本例中，应收账

款工程，应当根据“应收账款〞科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收

账款〞科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账

款〞的工程金额，即2200000元。

预付款项工程，应当根据“预付账款〞科目所属明细科目借方余额800000元

和“应付账款〞科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中

“预付款项〞的工程金额，即1200000元。

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应付账款工程，应当根据“应付账款〞科目所属明细科目贷方余额1800000

元和“预付账款〞科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中

“应付账款〞的工程金额，即1860000元。

预收款项工程，应当根据“预收账款〞科目所属明细科目贷方余额1400000

元和“应收账款〞科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表

中“预收款项〞的工程金额，即1500000元。

【例9】某企业2008年12月1日购入原材料一批价款150000元，增值税25500

元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销

项税额为50000元。该月转让一项专利，需要交纳营业税50000元尚未支付，没

有其他未支付的税费。

该企业2008年12月31日资产负债表中“应交税费〞工程金额为：

50000-25500+50000=74500〔元〕本例中，只有未付增值税和营业税两项：由

于本期应交增值税为销项税额减进项税额，即24500〔50000-25500〕元，加上未

缴纳的营业税50000元，作为资产负债表中“应交税费〞的工程金额，即74500

元。

〔三〕根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款〞工程，

需要根据“长期借款〞总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中

将在一年到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填

列。

【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。

表6-3

借款起始日期借款期限〔年〕金额〔元〕

2021年1月1日31000000

2006年1月1日52000000

2005年6月1日41500000

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该企业2021年12月31日资产负债表中“长期借款〞工程金额为：

1000000+2000000=3000000〔元〕本例中，企业应当根据“长期借款〞总账科目

余额4500000〔1000000+2000000+1500000〕元，减去一年到期的长期借款1500000

元，作为资产负债表中“长期借款〞工程的金额，即3000000元。将在一年到期

的长期借款1500000元，应当填列在流动负债下“一年到期的非流动负债〞工程

中。

【例11】某企业2021年“长期待摊费用〞科目的期末余额为375000元，将

于一年摊销的数额为204000元。

该企业2021年12月31目资产负债表中的“长期待摊费用〞工程金额为：

375000—204000=171000〔元〕本例中，企业应当根据“长期待摊费用〞总账科

目余额375000元，减去将于一年摊销的金额204000元，作为资产负债表中“长

期待摊费用〞工程的金额，即171000元。将于一年摊销完毕的204000元，应当

填列在流动资产下“一年到期的非流动资产〞工程中。

〔四〕根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表

中的“应收票据〞、“应收账款〞、“长期股权投资〞、“在建工程〞等工程，

应当根据“应收票据〞、“应收账款〞、“长期股权投资〞、“在建工程〞等科

目的期末余额减去“坏账准备〞、“长期股权投资减值准备〞、“在建工程减值

准备〞等科目余额后的净额填列。“固定资产〞工程，应当根据“固定资产〞科

目的期末余额减去“累计折旧〞、“固定资产减值准备〞备抵科目余额后的净额

填列；“无形资产〞工程，应当根据“无形资产〞科目的期末余额，减去“累计

摊销〞、“无形资产减值准备〞备抵科目余额后的净额填列。

【例12】某企业2021年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000

元，因提供劳务应收B企业票据342000元，12月31日将所持C企业金额为10000

元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9000元。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“应收票据〞工程金额为：

123000+342000—10000=455000〔元〕本例中，企业直接以“应收票据〞总账科

目余额填列，对于已贴现的票据，应扣减。应收票据已计提坏账准备的，还应以

扣减相应坏账准备后的净额填列。

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【例13】某企业2021年12月31日结账后“应收账款〞科目所属各明细科目

的期末借方余额合计450000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏

账准备为50000元，假定“预收账款〞科目所属明细科目无借方余额。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“应收账款〞工程金额为：450000

—50000=400000〔元〕本例中，企业应当以“应收账款〞科目所属明细科目借方

余额450000元，减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额，作为资产

负债表“应收账款〞工程的金额，即400000元。应收账款科目所属明细科目贷

方余额，应与“预收账款〞科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项〞

工程。

【例14】某企业2021年12月31日结账后的“其他应收款〞科目余额为63000

元，“坏账准备〞科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“其他应收款〞工程金额为：63000

—2000=61000〔元〕本例中，企业应当以“其他应收款〞总账科目余额，减去“坏

账准备〞，科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表

中“其他应收款〞的工程金额。

【例15】某企业2021年12月31日结账后的“长期股权投资〞科目余额为100000

元，“长期股权投资减值准备〞科目余额为6000元。

那么该企业2021年12月31日资产负债表中的“长期股权投资〞工程金额为：

100000—6000=94000〔元〕本例中，企业应'-3以“长期股权投资〞总账科目余额

100000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备〞科目余额后的净额，作

为资产负债表中“长期股权投资〞的工程金额。

【例16】某企业2021年12月31日结账后的“固定资产〞科目余额为1000000

元，“累计折旧〞科目余额为90000元，“国定资产减值准备〞科目余额为200000

元。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“固定资产〞工程金额为：1000000

—90000一200000=710000〔元〕本例中，企业应当以“固定资产〞总账科目余

额，减去“累计折旧〞和“固定资产减值准备〞两个备抵类总账科目余额后的净

额，作为资产负债表中“固定资产〞的工程金额。

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【例17】某企业2021年交付安装的设备价值为305000元，未完建筑安装工

程已经耗用的材料64000元，工资费用支出70200元，“在建工程减值准备〞科

目余额为20000元，安装工作尚未完成。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“在建工程〞工程金额为：

305000+64000+70200—20000=419200〔元〕本例中，企业应〞-3以“在建工程〞

总账科目余额〔即待安装设备价值305000元+工程用材料64000元+工程用人员

工资费用70200元〕，减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20000元

后的净额，作为资产负债表中“在建工程〞的工程金额。

【例18】某企业2021年12月31日结账后的“无形资产〞科目余额为488000

元，“累计摊销〞科目余额为48800元，“无形资产减值准备〞科目余额为93000

元。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“无形资产〞工程金额为：

488000-48800-93000=346200〔元〕.

本例中，企业应当以“无形资产〞总账科目余额，减去“累计摊销〞和“无

形资产减值准备〞两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“无形

资产〞的工程金额。

〔五〕综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“原材料〞、“委

托加工物资〞、“周转材料〞、“材料采购〞、“在途物资〞、“发出商品〞、

“材料本钱差异〞等总账科目期末余额的分析汇总数。

【例19】某企业采用方案本钱核算材料，2021年12月31日结帐后有关科目

余额为：“材料采购〞科目余额为140000元〔借方〕，“原材料〞科目余额

为2400000〔借方〕，“周转材料〞科科目余额为1800000元〔借方〕，“库存

商品〞科目余额为1600000元〔借方〕，“生产本钱〞科目余额为600000元〔借

方〕，“材料本钱差异〞科目余额为120000元〔贷方〕，“存货跌价准备〞科

目余额为210000元。

该企业2021年12月31日资产负债表中的“存货〞工程金额为：

140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000=6210000〔元〕本例

中，企业应当以“材料采购〞〔表示在途材料采购本钱〕、“原材料〞、“周转

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材料〞〔比方包装物和低值易耗品等〕、“库存商品〞、“生产本钱〞〔表示期

末在产品金额〕各总账科目余额加总后，加上或减去“材料本钱差异〞总账科目

的余额〔假设为贷方余额，应减去；假设为借方余额，应加上〕，再减去“存货

跌价准备〞总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货〞工程的金额。