会计咨询

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颍上县工业园区管理委员会

会计咨询报告

皖正会咨字（2006）第363号

颍上县工业园区管理委员会：

我们接受委托，对颍上县工业园区管理委员会（以下简称：管委会）2004

年8月会计人员变更后至2006年6月的会计账务进行整理并就该期间可能存

在的不规范事项提供咨询意见。这些会计核算资料的提供是管委会管理当局

的责任，我们的责任是对这些会计核算资料按其应适用的《国有建设单位会

计制度》进行账务整理并提供咨询意见。

在会计咨询过程中，我们根据管委会会计核算的实际情况，实施了包括

账务整理、会计核算、会计检查等我们认为必要的会计咨询服务程序。现将

咨询服务情况报告如下：

一、管委会基本情况

颍上县工业园区管理委员会系经颍上县机构编制委员会颍编字（2003）5

号《关于将县个体私营经济开发区管理委员会更名为“颍上县工业园区管理

委员会”的通知》的决定由“颍上县个体私营经济开发区管理委员会”更名

变更，隶属颍上县人民政府管理，事业编制，并取得颍上县质量技术监督局

核发的组代管341226—000241号组织机构代码证。管委会经安徽省人民政府

皖政秘（2006）22号《安徽省人民政府关于设立合肥庐阳工业园区等省级开

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发区的批复》批准并经国家发改委审核认定为省级开发区安徽颍上开发区。

管委会主要职能是完善开发区基础设施建设，加快招商引资步伐。

管委会自成立以来，多渠道筹资推动园区建设。截至2006年6月止，已

累计投入资金5,784.60万元，完成了102省道园区段改造，新建颍泰路、颍

泰南路、224省道园区段，在建管仲路、分金路、标准厂房、园区码头等建设

项目，基本实现了“五通一平”和各项基础设施的配套，显著地改善了地方

投资环境的硬件，成为颍上县招商引资的亮点。

二、账务整理和会计核算情况

管委会事业经费收支的核算由颍上县会计核算中心集中管理，建设项目

的核算使用了《事业单位会计制度》。在核算过程中，资金来源和资金占用分

别以“拨入专款”和“专款支出”、“事业支出”等会计科目核算，但又未按

该会计制度的规定进行收入、支出和基建投资的结转。以故会计资料不能反

映各种资金来源和资金占用的增减变动情况及其相互对应关系，不便于进行

资金构成和资金使用效果的考核、分析，也不能较好地提供项目的投资情况、

工程资金的结算情况和其它必要的财务信息。

2004年8月，因会计工作交接而更换了账册，除现金和银行存款的余额

作了账目接续外,其他会计科目的余额未作记录，人为割断了资金的来龙去

脉，形成财务数据缺失，无法反映财务状况的全貌。

有鉴于此，我们首先对管委会2004年8月原会计人员以事业单位会计制

度核算移交的会计科目余额进行建设单位会计制度的会计科目余额转换，编

制了会计科目余额转换表（见第3页），形成了本次账务整理的初始数据，并

据此编制了期初资金平衡表（见第4页）。

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会计科目余额转换表

金额单位：元

事业单位会计制度国有建设单位计制度

总账科目明细科目金额内容总账科目明细科目金额

资产和支出类资金占用类

现金5,572.97现金5,572.97

银行存款861,558.33银行存款861,558.33

拨出专款阜阳铁四局2,377,600.00工程款预付工程款阜阳铁四局2,377,600.00

拨出专款淮南国能2,095,000.00工程款预付工程款淮南国能2,095,000.00

拨出专款颍上监理公司43,000.00监理费待摊投资公证及质监费43,000.00

拨出专款阜阳土地中心20,000.00制图费其他投资无形资产20,000.00

拨出专款阜阳审图中心8,345.00审查费待摊投资勘察设计费8,345.00

拨出专款阜阳国土局187,549.80复垦费待摊投资复垦补偿费187,549.80

拨出专款沙北村67,400.00土地租金待摊投资其他待摊投资土地租用67,400.00

拨出专款沙北村15,500.00渔塘补偿待摊投资其他待摊投资土地租用15,500.00

拨出专款沙北村10,000.00村干部工资待摊投资其他待摊投资土地租用10,000.00

拨出专款沙北村16,923.60土地租金待摊投资其他待摊投资土地租用16,923.60

拨出专款朱岗村9,800.00土地租金待摊投资其他待摊投资土地租用9,800.00

拨出专款朱岗村20,000.00土地出让金其他投资无形资产朱岗村地块20,000.00

拨出专款省国土厅1,339,629.14征地费用其他投资无形资产征地费用1,339,629.14

拨出专款市工程检测站20,600.00质检费待摊投资公证及质监费20,600.00

拨出专款颍上质监站14,600.00质检费待摊投资公证及质监费14,600.00

拨出专款后洋队667,218.20土地出让金其他投资无形资产后洋队地块667,218.20

拨出专款朱圩队352,079.30土地出让金其他投资无形资产朱圩队地块352,079.30

拨出专款陈屯队9,930.30土地出让金其他投资无形资产陈屯队地块9,930.30

拨出专款路南队19,473.50土地出让金其他投资无形资产路南队地块19,473.50

拨出专款长一队147,730.00土地出让金其他投资无形资产长一队地块147,730.00

拨出专款长二队55,150.00土地出让金其他投资无形资产长二队地块55,150.00

拨出专款绘图费3,650.00绘图费其他投资无形资产3,650.00

拨出专款颍上勘探队15,600.00勘察费待摊投资勘察设计费15,600.00

合计7,516,778.84

暂付款结算中心270,000.00工程公务费其他应收款结算中心270,000.00

总计8,653,910.14总计8,653,910.14

负债和结余类资金来源类

拨入专款8,650,000.00基建拨款移交不详8,650,000.00

结余3,910.14其他应付款移交不详3,910.14

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总计8,653,910.14总计8,653,910.14

资金平衡表

金额单位：元

科目名称期初余额科目名称期初余额

待摊投资借409,318.40基建拨款贷8,650,000.00

其他投资借2,634,860.44其他应付款贷3,910.14

预付工程款借4,472,600.00

其他应收款借270,000.00

合计8,653,910.14合计8,653,910.14

其次，我们依据财政部财会字（1995）45号《关于修改重印〈国有建设

单位会计制度〉》的通知》和财会字（1998）17号《关于印发〈国有建设单位

会计制度补充规定〉和〈企业基建业务有关会计处理办法〉的通知》的有关

规定，对会计人员变更后至2006年6月的会计账务进行整理，包括编制记账

凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。至2006年6月30日，形成的会计

科目余额如下表：

会计科目余额表

金额单位：元

科目名称期末余额科目名称期末余额

建筑安装工程投资3,383,969.01基建拨款15,770,000.00

建筑工程投资3,383,969.01颍上县财政局7,120,000.00

钢架厂房197,568.00移交拨款8,650,000.00

颍泰路259,264.00其他借款4,000,000.00

102省道1,266,424.76颍上县财政局4,000,000.00

路灯847,848.90其他应付款37,429,875.14

颖泰南路382,490.00移交结余3,910.14

管鲍大道420,373.35颍上县预算外管理局3,000,000.00

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园区码头10,000.00颍上县会计核算中心10,000,000.00

待摊投资1,704,013.28颍上宏顺公路运输公司1,256,465.00

建设单位管理费523,106.07颍上县汽车修配厂423,500.00

业务招待费147,152.50中石化安徽阜阳分公司700,000.00

工资及附加12,600.00慎泰城市建设投资公司10,000,000.00

福利费10,000.00颍上县财政局12,000,000.00

办公费68,372.35阜阳同济同创咨询公司46,000.00

差旅交通费119,766.11应交基建收入626,162.53

固定资产使用费117,527.89土地租金164,304.00

其他待摊47,687.22征地手续费461,858.53

勘察设计费264,088.00

利息支出-7,673.40

公证及质监费78,200.00

土地复垦补偿费187,549.80

其他待摊投资658,742.81

土地租用136,503.20

其他522,239.61

其他投资18,043,084.29

绿化支出1,472,024.35

无形资产16,571,059.94

朱岗村地块2,491,886.80

后洋队地块1,476,505.40

朱圩队地块1,843,688.00

陈屯队地块9,930.30

路南队地块19,473.50

长一队地块449,312.40

长二队地块724,098.20

五里村地块1,802,830.00

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沙北村地块1,558,994.60

闸西村地块498,887.00

庙塘队地块543,330.60

陈西队地块138,475.20

王圩队地块61,042.70

罗洋地块1,090,902.50

新河村地块34,813.80

绘图费33,650.00

征地费用3,793,238.94

固定资产258,095.00

电子设备25,820.00

联想多功能一体机9,200.00

海尔液晶电脑9,700.00

格力空调机6,920.00

运输车辆232,275.00

桑塔纳汽车83,514.00

桑塔纳3000130,105.00

四轮车14,230.00

三轮摩托车4,426.00

银行存款482,564.73

现金111,955.66

预付工程款22,396,693.70

中铁四局二公司颍上项目部4,598,318.00

淮南国能公司颍上03项目部3,291,713.70

商业街施工队70,000.00

施文峰3,622,505.00

葛礼先806,157.00

马广8,000.00

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上海宝钢工程建设总公司8,500,000.00

阜阳同济路桥建筑限有公司1,500,000.00

其他应收款11,445,662.00

结算中心270,000.00

工业园区经费户30,000.00

颍上县建设局5,600,662.00

夏桥镇财政所30,000.00

合肥东市绿宝电线厂2,000.00

杨彪7,000.00

颍上县国土资源局5,500,000.00

吴传新6,000.00

合计57,826,037.67合计57,826,037.67

如上表所示，截至2006年6月30日止，管委会资金来源合计

57,826,037.67元，其中：基建拨款15,770,000.00元，其他借款4,000,000.00

元，其他资金来源32,056,037.67元中颍上县预算外资金管理局3,000,000.00

元、颍上县会计核算中心10,000,000.00元、慎泰城市建设投资公司

10,000,000.00元、颍上县财政局12,000,000.00元、收取征地费用

2,379,965.00元、收取土地租金和征地手续费626,162.53元和其他往来

49,910.14元。资金占用合计57,826,037.67元，其中：在建工程

23,131,066.058元（含无形资产—土地使用权16,571,059.94元、绿化支出

1,472,024.35元），待摊投资1,704,013.28元（含建设单位管理费523,106.07

元），其他往来占用11,445,662.00元（含颍上县建设局资金往来5,600,662.00

元、颍上县国土资源局土地报批预付费用5,500,000.00元），固定资产

258,095.00元，现金111,955.66元，银行存款482,564.73元。

三、存在的不规范事项

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颍上县工业园区建设取得的成绩有目共睹，但根据本次受托服务的目的，

我们实施会计检查程序，对2004年8月会计人员变更后至2006年6月期间

可能存在的不规范事项提出以下方面的意见。

（一）建设资金管理

园区建设多渠道筹集资金，既有财政预算资金拨款，又有财政贴息资金

拨款和其他拨款，同时也有投资借款和其他往来资金。但明确属于拨款的部

分资金存在拨付程序和拨款文件不全，资金用途不明；银行凭证注明为借款

的资金也没有相关的借款合同。这样，在资金使用上，也相应不可避免地出

现各种资金来源和资金占用无明确的相互对应关系，从而影响到建设资金的

按建设项目进行有效管理和资金使用效果的考核及分析。

建设资金管理的另一方面是建设资金的使用和项目建设成本的控制。工

程款项的拨付虽有严格的审核和签批程序，但存在付款依据不充分的现象。

如施工合同不全，预付工程款的支付无完工进度的记录，零星工程无工程量

记录和完工验收记录；材料购置合同不全，材料验收、交付施工必要的手续

不完整。代施工单位购买主材，代付工资、代扣其他款项等缺少以施工单位

名义签署的凭据。款项支付给工程施工负责人而非施工企业或其项目部，大

额现金支付频繁等做法，不利于建设资金管理，也不符合《现金管理暂行条

例》和《支付结算办法》的规定。

在资金的筹集和使用中，与颍上县建设局往来较多。至2006年6月30

日止，颍上县建设局欠款5,600,662.00元。

（二）建设项目管理

园区建设项目主要为道路、厂房、码头等基础设施，从已完成的和在建

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的项目看，缺少年度投资计划和建设项目的立项批准文件。基本建设程序不

完整，在项目前期、施工阶段和完工验收阶段所做的工作未形成齐全的档案

资料。财务资料没能准确反映各项工程的投资支出和尚未分配的费用性投资

支出，已完工程尚未进行工程结算和竣工财务决算。

（三）会计核算

1、会计制度适用不当。

如二、账务整理和会计核算情况中所述,管委会事业经费的核算已由颍上

县会计核算中心统一管理,目前主要工作职能是进行工业园区基础设施项目

的建设。根据财政部《关于修改重印<国有建设单位会计制度>的通知》、《关

于印发<国有建设单位会计制度补充规定>和<企业基建业务有关会计处理办

法>的通知》和财政部财建（2002）394号《关于印发<基本建设财务管理规定>

的通知》的有关规定，管委会对工业园区建设项目的会计核算应执行《国有

建设单位会计制度》，并按相关文件的规定进行会计核算和财务管理，以完整

记录建设项目资金来源和资金占用，正确核算建设项目的投资成本，合理分

配各项待摊投资费用，考核、分析基本建设资金的使用效果。

2、岗位设置不健全。

2004年8月以来，管委会没有设置专门的财务会计部门，也没有配备专

职会计人员。兼职会计人员同时兼任了会计和出纳工作。该行为不符合“钱、

账分管”的基本规定，也不符合《内部会计控制规范》的基本要求。

3、基础工作薄弱。

除前已述及的会计工作移交和会计制度适用存在的问题外，会计基础工

作存在薄弱环节。从记账凭证的编制和汇总到账簿的登记和结转，整个会计

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核算过程都有欠缺之处。如记账凭证按年编号和汇总，核算期末未结账，账

务处理不及时，无会计报表等。现金和银行存款的核算的个别记账凭证金额

与原始凭证金额不一，或缺少记账凭证，或原始凭证附于不相关的记账凭证

下。原始凭证审核不严，如2005年2月第26号记账凭证所附原始凭证中，

发票号码的大小与开具日期的先后不符合正常的逻辑关系，同一组发票的开

具单位签章不同。差旅费报销凭证中混有餐饮、日用品发票等。

现金经常性余额偏大，银行存款日记账余额与银行对账单余额长期不符，

银行存款的付款凭证有跨年入账现象。银行存款未进行必要的经常性的核对

和调节相符，存在长期未达账项。如2004年末，银行存款日记账余额与对账

单余额差异348,376.00元。

未按工程项目进行投资成本的核算，工程投资支出未进行分类等。

（四）内部控制和管理制度。

管委会没能提供会计内部控制、财务管理和投资项目管理等方面的制度，

经了解该部分制度缺失。财务管理亟待于加强，控制工程项目成本的同时，

待摊投资支出也应严格管理和控制。截至2006年6月30日止，业务招待费

累计支出147,152.50元，超过了建设单位管理费的523,106.07元的10%。与

《基本建设财务管理规定》不符。2006年，颍上县国土资源局以非法占地罚

款349,338.00元也是管理工作存在问题的表现。

四、咨询建议

（一）按基本建设程序办事，按财政资金投资的要求管理工程项目投资。

执行建设项目的招投标制、合同制和工程监理制等基本建设管理制度，执行

国家有关投资计划、财政预算、财务、会计、经济合同和工程建设的法律、

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法规及规章制度等与工程项目相关的规定。在建设项目的全程管理中，做好

项目立项、可行性研究报告、项目设计、招投标、施工合同及施工管理，进

一步提高园区基本建设的管理水平，实现建设项目管理的制度化、规范化。

在财政资金的使用上，提请注意财政贴息资金的取得和使用应执行财政

部财建（2005）354号《固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法》的规

定。

（二）建立健全各项管理制度。

建立工程项目投资的管理制度的同时，建立健全各项财务管理制度。包

括货币资金、实物资产、采购与付款、费用支出等制度，并进行经常性的执

行情况的检查，把制度管理落到实处。

（三）完善会计岗位设置。

随着园区基础设施建设力度的加强，资金投入规模不断扩大，会计核算

的工作量增加，财务管理的要求也更高。管委会应在条件可能的情况下，设

立专门的财务会计机构，或者是配备专职的会计人员，从事会计核算和财务

管理工作。在会计岗位设置和会计人员分工上，按《内部会计控制规范》的

要求，保证涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分。

坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、

相互监督，防范财务会计工作中的错弊发生，提高会计工作质量和财务管理

水平。

（四）加强会计基础工作。

按《国有建设单位会计制度》的规定，正确使用会计科目，设置会计账

户，进行建设资金和建设项目投资成本的核算。按《会计法》、《财务会计报

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告条例》的规定和《会计基础工作规范》的要求编制记账凭证、登记会计账

簿，按期结账、对账，编制会计报表；严格货币资金管理，出纳人员不得兼

任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不

得由一人办理货币资金业务的全过程。加强付款的原始凭证审核，完善付款

手续。加强实物资产管理，甲供材料的采购、验收、领用或交付施工，要有

合同和必要的验收、领用手续。应付工程款和预付工程款（包括零星工程）

的支付应有施工合同、完工程度记录或工程量记录、验收记录等作为付款的

依据。按建设项目的单项工程或单位工程核算投资成本，正确分配待摊投资，

提高工程投资成本核算的准确性。工程完工要编制竣工财务决算并履行必要

的审计程序。

五、事项说明

（一）我们是出于提高会计咨询服务工作质量的目的而非按双方的服务

约定提供本报告。

（二）由于兼职会计人员其他工作较忙，我们做了大量约定服务范围之

外的工作，如简单的抄写、查找，凭证的折叠、装订等。我们也做了属管委

会出纳人员应做的如银行存款的勾对，现金和银行存款日记账的登记等工作。

对原记账凭证所附的原始凭证，我们仅能依据个人的专业判断进行会计处理。

如此，个别记载不清的原始凭证可能会影响我们理账过程中会计处理和会计

核算的准确性。

（三）在理账过程中，为了保持经济事项的原貌，对原来的记账凭证的

日期、编号、原始凭证的张数和顺序等，我们未作任何改变和变动。但记账

凭证按年编号与会计基础工作规范的要求相悖。

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（四）在2006年6月30日结账以后，仍存在的尚需补充、完善和调整

的事项，我们已告知管委会会计人员，请其自行处理。

（五）我们已将本次服务的工作成果提交给管委会会计人员，并就有关

会计核算的事项作了交待。在三、存在的不规范事项中所提及的意见，管委

会人员已经做了大量完善工作。

（六）据整理后会计资料编制的会计报表随本报告附送，受提供资料所

限，我们未编制会建02表基建投资表。

附件：2004年12月31日资产负债表

2004年度待摊投资明细表

2004年度基建借款情况表

2005年12月31日资产负债表

2005年度待摊投资明细表

2005年度基建借款情况表

2006年6月30日资产负债表

2006年6月30日待摊投资明细表

2006年6月30日基建借款情况表

二OO六年七月十六日