待摊费用科目

长期待摊费用

一、定义

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的

分摊期限在一年以上的各项费用。

二、设置会计科目

企业应设置“长期待摊费用”科目，本科目应按费用项目进行明

细核算。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、已提足

折旧的固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和

其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。

三、长期待摊费用的计提

企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原

材料”等科目。

四、长期待摊费用的摊销

摊销长期待摊费用借记“管理费用”、“销售费用”等科目，

贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待

摊费用的摊余价值。

1.已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使

用年限分期摊销。

从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命

的。对于“已提足折旧的固定资产”而言，企业会计准则规定是不能

对折旧年限进行调整的，所以只能通过长期待摊费用核算，并在固定

资产预计尚可使用年限内分期摊销。

2.符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使

用年限分期摊销。

企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，

是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费

用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目；该支出在固定资

产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科

目，贷记“长期待摊费用”科目。

2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期

限分期摊销。

承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以

经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成

本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。

对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业

会计准则中核算原理和方法均一致。

五、主要账务处理：

例1、2010年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办

公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料300000元，购

进该批原材料时支付的增值税进项税额为51000元；辅助生产车间为

该装修工程提供的劳务支出为100000元；有关人员工资等职工薪酬

20000元。2010年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用

状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他

因素，甲公司应作如下会计处理：

（1）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用351000

贷：原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用100000

贷：生产成本——辅助生产成本100000

（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用20000

贷：应付职工薪酬20000

（4）2010年摊销装修支出时：

借：管理费用[（351000＋100000＋20000）/10/12]3925

贷：长期待摊费用3925

例2、甲公司于2010年12月31日经营租入生产线一条用于A

产品生产，租赁期为4年，从2011年开始，每年末支付租金20万元。

为了提高生产效率，在12月31日生产线运抵企业进行安装时即进行

改造，所有工程于当日完成，但是因为采用了最新设备（领用前以原

材料核算，不考虑相关税费），成本为10万元。该改造工程显著改

善了生产线获利能力，企业当日安装完毕，于次日投产运行。甲公司

2010年12月31日租入该生产线时，不做会计分录，但是对该生产

线进行备查登记。

对于发生的改造支出，账务处理为：

借：长期待摊费用200000

贷：原材料200000

2012年12月31日，支付租金账务处理为：

借：生产成本100000

贷：银行存款100000

同日，对改造支出进行摊销的账务处理为：

借：生产成本50000

贷：长期待摊费用50000

小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

相同点：这部分改扩建支出均需资本化，并在一定期限内采用合

理的方法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

不同点：小企业会计准则中，该部分支出通过“长期待摊费用”

科目过渡；企业会计准则中，改扩建时，需要将该固定资产转入“在

建工程”科目，发生的支出增加固定资产成本，并按照重新确定的使

用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。