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财务报表—现金流量表编制总结

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其它业务收入+应交税金

（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据

期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的

坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特

殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个账户内部转帐业务），如果借：应收

帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷

应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

①与收回坏帐无关

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）

等

3、收到的其它与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其它经营活动有

关的现金

4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其它支出支出）+存货

期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期

初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期

末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘

亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制

造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造

费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、

应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：

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应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则

加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，

福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存

在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在

建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工

资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）

-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及

福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费

用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福

利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营

业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地

增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费

7、支付的其它与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险

费等

（二）投资活动产生的现金流量

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回

的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期股权投资收

回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期债券投资

收到的本金。学会计

9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及

利息

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10、处置固定资产无形资产和其它长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用

的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，

在支付的其它与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其它与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但

尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外

的其它与投资活动有关的现金流入

12、购建固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金=按实际办理该项事项

支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动

中反映）

13、投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长

期债券投资）及手续费、佣金

14、支付的其它与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+

购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其它与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用

不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其它与筹资活动有关的现金”中

反映。

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

17、收到的其它与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其它与筹资

活动相关的现（如现金捐赠）

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18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款

利息+债券利息）

20、支付其它与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活

动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

二、实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理

由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越

背越胡涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌

握补充数据的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其

它经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000

显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，

所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0

元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）

企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减

值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准

备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准

备

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2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何

其它经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：累计折旧1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此

可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经

营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）由

于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充数据时，固

定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其它经济业务。

则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：无形资产1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此

可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动

现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）同理，经营活动

现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净

额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生

任何其它经济业务。则企业应做分录如下：

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借：待摊费用5000

贷：银行存款5000

显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流

量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=

净利润（0）－待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此

外未发生任何其它经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流

量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利

润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动

现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现

金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增

加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）由此可见，待摊费用减

少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目

在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：减少）假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，

此外未发生任何其它经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用5000

贷：预提费用5000

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显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此

可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金

流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）假设企业行政部门以

存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其它经济业务。则企

业应做分录如下：借：预提费用1000、贷：银行存款1000显然，企业的净利润

=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动

现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）若上述两种情形

同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用

减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提

费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加

（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减

少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其它长期资产的损失（减：收益）假设企业处置

一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其它经济业务，

则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：银行存款5000

累计折旧4000

营业外支出1000

贷：固定资产10000

显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但

这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业

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务下经营活动现金流量净额仍为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及

处置固定资产、无形资产及其它长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流

量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其它长期资产的损

失（1000）若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流

量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其它长期资产的收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其它

长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则

应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固

定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金

流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=

净利润＋固定资产处置损失

7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其它经济

业务，则企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：银行存款1000显然，净

利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然

企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动

现金流量净额为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关

系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）财务

费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务

费用。

8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收

益的现金股利1000元，此外无其它经济业务发生，则企业应做分录如下：借：

银行存款1000、贷：投资收益1000显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收

到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活

动现金流量净额为0.因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系

为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）若是投资

损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额

可从利润表中的投资收益项目直接获得。

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9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，

企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其它经济事项发生，则

企业应做分录如下：

借：递延税款300

贷：银行存款300

显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企

业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延

税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税

款借项（300）若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利

润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按

净额分析填列。

10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无

其它经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：主营业务成本1000

贷：存货1000

若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出

现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金

流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利

润（-1000）＋存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货3000元，此外

企业未发生任何其它经济事项，则企业应编制分录如下：

借：存货3000

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贷：银行存款3000

显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现

金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流

量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净

利润（0）－存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净

利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、

净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）

－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加

（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增

加或净减少额。

11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000

元，引外企业未发生任何其它经济业务，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

显然，企业的净利润为0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，

故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、

净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）

=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净

额=净利润－经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增

加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。

13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，

但并未上缴税款，此外企业未发生任何其它经济业务，则企业应做分录如下：借：

所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000显然，企业的将利润为-1000元。

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但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经

营活动现金流量净额为0.故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的

增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应

付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收

项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项

目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。

现金流量表计算公式

1、

销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+应交税金（应交增值税——销项税额）+应收帐款（期初余额—

期末余额）+应收票据（期初余额—期末余额）—预收帐款（期初余额—期末余

额）—当期计提的坏帐准备

2、

购买商品、提供劳务支付的现金

=主营业务成本+应交税金（应交增值税——进项税额）+应付帐款（期初余额—

期末余额）+应付票据（期初余额—期末余额）—预付帐款（期初余额—期末余

额）—存货—当期列入生产成本、制造费用的工资和福利费及折旧费

3、

支付给职工以及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用中的工资、福利费+应付工资（期初余额—期末

余额）+应付福利费（期初余额—期末余额）—应付福利费《在建工程中列支》

（期初余额—期末余额）

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4、

支付的各项税费

=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税——已交税金）

5、

支付的其他与经营活动有关的现金

=营业费用+其他管理费用

6、

收回投资收到的现金

=短期投资贷方发生额+与本金一起收回的短期股票投资收益

7、

取得投资收益所收到的现金

=收到的股息收入

8、

收到的其他与经营活动有关的现金

=根据现金、银行存款、营业外收入、其他业务收入等科目的记录分析填列

9、

经营性应收项目的减少

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=应收帐款（期初余额—期末余额）+应收票据（期初余额—期末余额）+其他应

收款（期初余额—期末余额）

10、经营性应付项目的增加

=应付帐款+应付票据+应付福利费+应付工资+应交税金+其他应付款+其他应交

款