小型企业会计制度

一、总讲明

（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，

依照《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其

他有关法律和法规，制定本制度。

（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对

外筹集资金、经营规模较小的企业。

本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企

业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、

原国家进展打算委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中

小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定

的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

（三）符合本制度规定的小企业能够按照本制度进行核

算，也能够选择执行《企业会计制度》。

1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的

同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业

会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选

择执行本制度的有关规定。

2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会

计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制

度》。

3.按照本制度进行核算的小企业，假如需要公开发行股票或

债券等，应转为执行《企业会计制度》;假如因经营规模的变化

导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制

度》。

（四）小企业能够依照有关会计法律、法规和本制度的

规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，

制定适合于本企业的具体会计核算方法。

（五）小企业应当依照会计业务的需要设置会计机构，

或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设

置条件的，应当托付经批准设立从事会计代理记账业务的中介机

构代理记账。

（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、治理会计档案

等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案治理方法》的规

定执行。

（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动

为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末

编制财务会计报告。

本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均

按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。

（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，能够选定

其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算

为人民币。

小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本

位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应

当采纳业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率

折合为记账本位币。

（九）小企业的会计记账采纳借贷记账法。

（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自

治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。

（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下差不多原

则:

1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依

据，如实反映其财务状况和经营成果。

2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核

算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者

的需要。

4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意

变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积阻碍

数，或累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予

以讲明。

5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会

计指标应当口径一致、相互可比。

6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提早或延后。

7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明

了，便于理解和运用。

8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当

期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不论款项

是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入

和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当

相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，

应当在该会计期间内确认。

10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其

后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法

律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其

账面价值。

11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本

性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）

的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或

几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

12.小企业在进行会计核算时，应当遵循慎重性原则。

13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算

过程中对交易或事项应当区不其重要性程度，采纳不同的核算方

法。

（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理:

1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作

为换入资产的入账价值。

2.非货币性交易中假如发生补价，应区不不同情况处理:

（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上

补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的

入账价值和应确认的损益:

换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价÷换出资

产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）

×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费

应确认的损益=补价×［1-（换出资产账面价值+应交的

税金及教育费附加）÷换出资产公允价值］

3.在非货币性交易中，假如同时换入多项资产，应按换

入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出

资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各

项换入资产的入账价值。

（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理:

1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人

应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本

公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差

额，确认为当期损失。

2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账

面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确

认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值作为

受让的非现金资产的入账价值。

假如债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按

取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额

的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进

行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值

与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认

为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的

入账价值。

4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分不情况处

理:

（1）作为债务人，假如重组债务的账面价值大于今后应付

金额，应将重组债务的账面价值减记至今后应付金额，减记的金

额确认为资本公积;假如重组债务的账面价值等于或小于今后应

付金额，则不作账务处理。

（2）作为债权人，假如重组债权的账面价值大于今后应

收金额，应将重组债权的账面价值减记至今后应收金额，减记的

金额确认为当期损失;假如重组债权的账面余额等于或小于今后

应收金额，则不作账务处理。

（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面

实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账预备等）;账

面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科

目:

1.在不阻碍对外提供统一财务会计报告的前提下，能够

依照实际情况自行增设或减少某些会计科目。

2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本

制度统一要求的前提下，能够依照需要自行确定。

3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭

证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱

重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度

规定的差不多会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制

度中规定的差不多会计报表是指资产负债表和利润表。企业也能

够依照需要编制现金流量表。

小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务

会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基

础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财

务会计报告有关数据的会计口径。

（十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制

度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

二、会计科目名称和编号

顺序号编

号名称

（一）资产类

11001

现金

21002

银行存款

31009

其他货币资金

100901

外埠存款

100902

银行本票存款

100903

银行汇票存款

100904

信用卡存款

100905

信用证保证金存款

100906

存出投资款

41101

短期投资

110101

股票

110102

债券

110103

基金

110110

其他

51102

短期投资跌价预备

61111

应收票据

71121

应收股息

81131

应收账款

91133

其他应收款

101141

坏账预备

111201

在途物资

121211

材料

131231

低值易耗品

141243

库存商品

151244

商品进销差价

161251

托付加工物资

171261

托付代销商品

181281

存货跌价预备

191301

待摊费用

201401

长期股权投资

140101

股票投资

140102

其他股权投资

211402

长期债权投资

140201

债券投资

140202

其他债权投资

221501

固定资产

231502

累计折旧

241601

工程物资

251603

在建工程

160301

建筑工程

160302

安装工程

160303

技术改造工程

160304

其他支出

261701

固定资产清理

271801

无形资产

281901

长期待摊费用

（二）负债类

292101

短期借款

302111

应付票据

312121

应付账款

322151

应付工资

332153

应付福利费

342161

应付利润

352171

应交税金

217101

应交增值税

21710101

进项税额

21710102

已交税金

21710103

减免税款

21710104

出口抵减内销产品应纳税额

21710105

转出未交增值税

21710106

销项税额

21710107

出口退税

21710108

进项税额转出

21710109

转出多交增值税

217102

未交增值税

217103

应交营业税

217104

应交消费税

217105

应交资源税

217106

应交所得税

217107

应交土地增值税

217108

应交都市维护建设税

217109

应交房产税

217110

应交土地使用税

217111

应交车船使用税

217112

应交个人所得税

362176

其他应交款

372181

其他应付款

382191

预提费用

392201

待转资产价值

220101

同意捐赠货币性资产价值

220102

同意捐赠非货币性资产价值

402301

长期借款

412321

长期应付款