涉外会计

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1.资料：上海光大进出口公司向美国MG公司出口一批货物，外销价为每公吨1050美元

CIF纽约，支付海运运费80美元，保险费8美元。该公司国内购进该批商品的进价为每公

吨5200元人民币，且国内直接和间接费用增加15%，该商品增值税税率17%，退税率13%，

当期银行外汇牌价为1美元＝6.8256元人民币。

要求：请计算该商品出口总成本、出口销售外汇净收入、出口美元成本、出口盈亏率。

（1）出口总成本＝5200×（1＋15%）＋5200×（17%－13%）＝5980＋208＝6188（元）

（2）出口销售外汇净收入＝1050―80―8＝962（美元）（2分）

（3）出口每美元成本＝6188÷962＝6.4324（人民币元／美元）（2分）

（4）出口盈亏率＝（962×6.8256－6188）÷6188×100%＝6.11%（3分）

或：

（1）出口总成本＝5200×（1＋15%）＋5200×（17%－13%）

＝5980＋208＝6188（元）（3分）

（2）出口销售外汇净收入＝1050―80―8＝962（美元）（2分）

（3）出口每美元成本＝6188÷962＝6.4324（人民币元／美元）（2分）

（4）出口销售人民币净收入＝962×6.8256＝6566.23（元）（1分）

（5）出口盈亏率＝（6566.23－6188）÷6188×100%＝6.11%（2分）

2.资料：江苏华阳进出口公司从挪威进口货物一批，经海关审核其成交价格(CIF价)为

120000美元，已知该批货物关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。另货

物到港后发生到货费用等5000元人民币。当日美元即期汇率为1美元＝6.8228元人民币。

要求：请计算关税完税价格、应征关税税额、消费税税额、增值税税额以及该商品的采

购成本。

2.解答：

（1）完税价格＝120000×6.8228＝818736（元）（2分）

（2）应征关税额＝完税价格×关税税率＝818736×12%＝98248.32（元）（2分）

（3）应征消费税额＝〔（完税价格＋关税税额）÷（1－消费税税率）

×消费税税率〕＝〔（818736＋98248.32）÷（1－10%）×10%〕

＝1018871.47×10%＝101887.15（元）（2分）

（4）应征增值税额＝（完税价格＋关税额＋消费税额）×增值税税率

＝（818736＋98248.32＋101887.15）×17%

＝1018871.47×17%

＝173208.15（元）（2分）

（5）进口商品采购成本＝818736＋98248.32＋101887.15＋5000

＝1023871.47（元）

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3.资料：海丰机械设备进出口有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日

即期汇率折算。2009年1月1日该公司收到美国约翰逊公司投入资本200000美元，当日

即期汇率1美元＝6.82元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝6.85元人民币。同日向

中国银行借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率2.4%。

2009年12月31日该公司各有关外币账户的余额如下：

外币账户名称外币余额人民币余额

银行存款—外币存款—美元户US$50000.00342211.54

银行存款—外币存款—欧元户€2000.0017706.40

应收外汇账款—A公司—美元户US$150000.001026630.00

应付外汇账款—B公司—美元户US$30000.00204705.00

短期外汇借款—美元户US$15000.00102528.00

2009年12月31日即期汇率为1美元＝6.8248元人民币，1欧元＝8.9256元人民币。

要求：

（1）1月1日收到投资款及借入外汇的会计处理。

（2）3月末计提利息及外币账户汇兑损益的会计处理（当日即期汇率1美元＝6.81

元人民币）。

（3）6月末归还借款本息的会计处理（当日即期汇率1美元＝6.83元人民币）。

（4）计算2009年12月31日各有关外币账户应调整的期末余额及汇兑损益的金额，并

列出计算过程。

（5）编制期末记录汇兑损益的会计分录。

（1）借：银行存款——美元户1364000

贷：实收资本1364000（1分）

借：银行存款——美元户3410000

贷：短期借款——美元户3410000（1分）

（2）借：财务费用——利息费用20430

贷：短期借款——美元20430（1分）

借：短期借款——美元户2000

贷：银行存款——美元户2000（1分）

（3）借：财务费用——利息20490

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贷：短期借款——美元20490

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4.资料：上海电器进出口公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公

司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年8月根据出口贸易

合同，该公司销售给古巴电器公司彩电1000台，采用信用证结算货款。8月份发生下列有

关经济业务：

（1）5日，收到储运部门转来出库单（记账联），列明出库彩电1000台，每台1400

元人民币，予以转账。

（2）7日，签发转账支票，支付上海港彩电装船费1500元人民币。

得分

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（3）8日，收到外轮运输公司发票1张，金额为1800美元，是1000台彩电的国外

运费，当即签发转账支票从外币账户付讫，当日美元汇率为6.82元人民币。

（4）9日，按彩电销售发票金额250000美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，

签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率为6.82元人民币。

（5）10日，收到业务部门转来销售彩电的发票副本和银行回单。发票列明彩电1000

台，每台250美元CIFC3%价格，货款共计250000美元，当日美元汇率为6.82元人民币。

同时根据出库单（转账联）结转出库彩电的销售成本。

（6）24日，收到银行转来收汇通知，银行扣除310美元手续费后，将其余部分存入外

币存款账户，当日美元汇率为6.83元人民币。

（7）30日，彩电购进时增值税税率为17%，已付增值税税款238000元人民币，向税

务机关申报出口的退税率为17%。

要求：根据上述资料编制会计分录。

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得分评卷人复查人

资料：皇家金属电子有限责任公司是一家有进出口经营权的生产企业。该公司以人民币

为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。出口退税实行“免、抵、退”税办法。

2009年10月与香港华宇公司协商签订进料加工复出口协议。有关条款与核算资料如下：

1.进口原辅材料

（1）总值(CIF南通)HKD500000

（2）结算方式托收D/A30天

（3）关税(500000×10%)HKD50000（保税）

（4）增值税[(500000+50000)×17%]HKD93500（保税）

（5）成本计算批次成本计算法

（6）成品(电子保险箱)100台

（7）汇率均为HKD1=￥0.8755

得分

二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，

会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。请将答案依次

写在本大题后面的答题纸上，答案写在其他位置无效。）

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2.该企业与汉诺公司签订出口合同，有关条款与核算内容如下：

（1）出口电子保险箱100台

（2）总值(FOB南通一次性交货)HKD1000000

（3）结算方式L/C即期

（4）出口免税

（5）汇率采用交易日即期汇率

3.在有关会计资料中，购货款、相关费用、销货款均以银行存款收付。

（1）国内购进原辅材料进项金额￥2500000

（2）增值税进项税额￥425000

（3）进货费用￥50000

（4）国内生产成本（7700元×300台）￥2310000

（5）内销销售金额（8000元×100台）￥800000

（6）销项税额￥136000

（7）销售费用￥2400

（8）自产产品出口销售额（FOB价）￥850000

4.10月份有关经济业务如下：

（1）收到香港华宇公司原辅料和全套进口单证。

（2）进口原辅料入库。

（3）将进口原辅料一次投入生产加工。

（4）支付生产工人工资、奖金和津贴等200000元。

（5）预提生产工人社会保险费20000元。

（6）本期全车间共支付制造费用100000元。

（7）本期共发生全厂管理费用420000元。

（8）D/A30天到期，汇付香港华宇公司进料款。

（9）本期制造费用为100000元，本车间同时生产A、B、C三种产品，采取工时分配

法分配，生产A产品（电子保险箱）用工20000小时，生产B产品用工18000小时，生产

C产品用工2000小时。计算A产品（电子保险箱）应摊制造费用，并结转生产成本。

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（10）A产品（电子保险箱）全部生产完工入库，计算完工产品的总成本及单位成本。

（11）按出口合同规定将电子保险箱100台出库发运。

（12）装运后取得全套出口单证，向银行交单结汇HKDl000000，当日即期汇率HKD1

＝￥0.8755，同时结转销售成本。

（13）银行结来L/C方式下货款HKDl000000，扣除0.1%的手续费，余款已入皇家公

司存款账户。当日即期汇率HKD1＝￥0.8755。

（14）计算出口退税，填制退税申请表并按税务机关规定附全套出口退税单证，该自产

产品与进料加工复出口产品的退税率均为5%。

（15）根据计算结果，做出必要的会计处理。

要求：根据10月份发生的经济业务进行会计处理。

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2010年全国涉外会计岗位专业考试

草稿纸

得分

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