柳州会计培训

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会计学课程简介

会计学科的性质——会计学科在学科分类体系中的地

位——《会计学》课程及其内容

通常把社会科学中研究社会生产总过程中各种经济关

系和经济活动规律的科学统称为经济学。

按照研究对象的不同，经济学又分为几大类：

A、研究生产关系的政治经济学；（《政治经济学》

是其代表课程）

B、要紧研究生产力的经济学；（《技术经济学》是

其代表课程）

它是一门技术科学与经济学相结合的边缘学科。它研

究生产力中“技术”那个因素的作用及其产生的经济效

果。广义的“技术经济学”能够讲是“生产力经济学”的

异名。

C、既研究生产关系，又研究生产力的双重性质的学

科，即各类部门经济学（工、商、农、交通运输、旅游经

济学）及其与之相联系的经济治理学。

会计学是经济治理学的一个分支，与会计学同属一类

的还有：工商治理学、信息治理学等。

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整理线索如下：

治理学——会计学

……

即：会计学是经济学中属于治理学的一分支。

依据具体研究内容的不同，会计学又包括如下分支学

科：

1、“会计学基础”要紧论述会计核算的差不多理论和原

则、差不多知识和方法。它是其他会计分支学科的专业基

础课程。

2、“财务会计”要紧论述对企业的经济业务进行会计核

算，并对会计信息使用者提供相应的财务会计信息的理

论、原则和方法。

3、“成本会计”从会计核算中分离出来，重点研究会计

要素中“成本”这一要素的有关理论和确认、计算成本的

方法。

4、“会计分析”要紧论述如何依据会计信息资料来分析

会计主体财务状况和经济活动情况的有关理论和方法。

（“财务治理”和“经济分析”课程）

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5、“治理会计”要紧论述如何运用财务会计、成本会计

所提供的过去和现在的会计信息来对企业以后的经济活动

进行规划、决策和操纵，借以不断提高企业单位的治理水

平和经济效益的有关理论、知识。

6、“会计检查”（审计）要紧论述如何依照会计核算资

料和其他相关资料来检查会计主体经济活动的真实性、合

理性、合法性、合规性、效益性，从而加强对各单位经济

监督的有关理论知识和方法。

作为非会计专业开出的公共课程《会计学》，其内

容涉及到上述内容当中的会计学基础、财务会计、成本会

计、会计分析、治理会计。

由于学习目的与会计专业有所不同，这门课程要紧是

从会计信息使用者角度来认识和研究会计信息系统。

学习目的要求

学习目的：

作为会计信息使用者对会计信息的生成及其加工利用

能够全面掌握，“知其然知其因此然”，从而能更好地阅

读、理解和使用会计信息。

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学习要求：

⑴名词解

释

差不多知识⑵单项

选择

⑶多项选

择

⑷推断改

错、⑼综合运用

全面掌握推断分

析案例分析

“三基”差不多理论⑸简述

⑹论述

差不多技能⑺计算

⑻业务题

这门课程的教学方案：

分成三大部分进行教学。

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第一部分：会计基础

一、会计的产生和进展

二、会计目标和会计系统结构及其职能

三、会计信息的需求及其提供

四、会计的差不多假设和一般原则

五、会计信息生成的方法

六、会计要素和会计等式

七、会计科目和会计账户

八、借贷复式记账法

九、会计信息的生成过程——会计循环

第二部分：企业差不多经济业务的会计核算

一、筹资业务的核算

二、购销业务的核算

三、生产业务的核算

四、利润及其分配的核算

五、其他重点业务的核算

第三部分：会计报表的编制和分析

一、财务报告的编制

二、财务报告的分析

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三、财务报告信息的利用（阅读与分析）

四、运用案例分析

依照会计课程的特点，集中的案例分析将在差不多内容完

成后进行。

第一部分会计基础

一、会计的产生和进展

会计进展史：

头脑经历

会计已初步形成

原始社会结绳记事

清代学者焦循在

书契

《孟子正义》一书中：

“零星算之为会

日记

总合算之为计”

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奴隶社会月要

岁会

封建社会四柱清册

（旧管+新收-开除=实在）

资本主义社会复式记账法

财务会计

（股份公司）会计治理会计

现代会计信息系统生成

加工利用

小结：会计随生产的产生而产生，随生产的进展、

社会的进步而进展。随着社会的进步、经济的进展，会计

本身经历了由低级到高级、由简单到复杂、由不完善到完

善的漫长进展过程，最终形成了现代会计。（小结：

(P5）

二、会计目标和会计系统的结构及其功能

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从会计的产生和进展过程我们能够看出，随着会计

的现代化，会计目标也产生了多元化趋势。现代会计有两

个方面的目标，从而决定了现代会计系统结构的复杂化和

其功能的扩展。

提供会计信息（初始的、差不多的、首

要的目标）

会计目标

（多元化）加工利用会计信息（现代会计的特

点，会计目标的逻辑扩展）

会计信息构成系统（财务会计、

传统会计）

会计系统结构

（复杂化）会计信息加工利用系统（治理

会计、现代会计特点）

反映经济过程（反映）

核算

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会计系统功能

会计法中：

（全面化）参与经济治理（操纵）

监督

三、会计信息的需要及其提供

㈠会计信息的用户及其需求

会计信息的用户（使用者）按其与企业的关系可分

为两大类：

1、外部用户（外部利益集团）：

与企业有着利害（利益）关系的企业外部的个人或组

织。

⑴具体包括：

①有着直接利害关系的外部用户：投资者、债权人

（现有的、潜在的）

②有着间接利害关系的外部用户：税务机关、政府经

济治理部门、证监部门

⑵所需信息：财务状况、获利能力、纳税情况、偿债能力

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⑶用途：便于进行投资、信贷和其他有关的经济治理和决

策

2、内部用户：

要紧是指企业治理当局及相关人员。

⑴具体包括：董事会成员、经理人员及企业单位内部有

关职能部门的治理人员。

⑵所需信息：企业生产经营各环节、各方面以及经营过程

和业绩的系统的财务信息

⑶用途：便于进行有关生产经营及投资分配的决策

㈡会计信息生成系统所能提供的会计信息

1、会计信息的特性：

⑴货币表述：价值指标、财务信息

⑵近似计量：存在误差，难以精确

⑶事后反映：生成系统是依照已发生的经济业务的有关数

据生成

⑷需要代价：需将信息所能带来的利益与其所需成本进行

比较

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由于以上特点决定了会计信息生成系统难以提供用户决策

所需全部信息，而只能提供差不多财务信息。

2、差不多财务信息的内容

⑴有关企业经济资财的信息（资产）

静态

⑵有关企业经济资财要求权的信息（负债、权益）

⑶有关企业经济资财及其要求权变动情况的信息

动态

四、会计的差不多假设和一般原则

㈠会计信息生成的前提条件——会计假设

1、会计假设及其特点

⑴会计假设：是对会计系统赖以活动（即会计工作）的客

观环境所做出的差不多假定。

⑵特点：虽是“假设”，却带有明显的规律性，不以人的

意志为转移，具有客观性。

2、四种会计差不多假定

⑴会计主体

[空间范围]

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①会计主体假设及其差不多要求：~；差不多要求

②作用

a、划分主体及所有者（即经营者）的财务收支

b、严格区分会计为之服务的会计主体与其他主体的界限

⑵持续经营

①持续经营假设及其差不多要求：~；差不多要求

②作用：a、b、（P8）

[时刻范围]

⑶会计期间（亦称会计分期）

①会计期间假设及其差不多要求：~；差不多要求

②作用：（P9）

⑷货币计量

[表现形式]

①货币计量假设及其差不多要求：~；差不多要求

②货币计量假设之假设：货币计量假设附带币值不变假

设。货币计量假设的成立是以币值不变为前提的，而现实

经济生活中通货膨胀、通货紧缩经常发生。因此必须假设

用作计量单位的货币是固定不变的。

③作用：（P9）

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㈡会计信息生成的一般原则

会计的差不多准则和具体准则：截止2003年初我国会计

规定了13项一般准则（教材12条，新增“实质重于形

式”）和16项具体准则（关联方关系及其交易的披露；

现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投

资；建筑合同；会计政策、会计可能变更和会计差错更

正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租

赁;固定资产；存货；中期报告）。

1、对会计信息质量要求的原则（会计信息应达到的质

量标准）

⑴可靠性原则（客观性）

⑵相关性原则（有用性）

⑶可比性原则（横向可比）

⑷一致性原则（一贯性、纵向可比）

⑸及时性原则

⑹明晰性原则

2、对会计确认、计量的要求

⑺配比原则

⑻权责发生制原则

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⑼历史成本原则（实际成本）

⑽划分收益性支出与资本性支出原则

3、通行的修正性惯例

⑾慎重性原则（稳健性）

⑿重要性原则

⒀实质重于形式原则（新增）

实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项

的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律

形式作为会计核算和依据”。

在会计核算过程中，可能会碰到一些经济实质与法

律形式不吻合的业务或事项，例如，融资租入的固定资

产，在租期未满往常，从法律形式上讲，所有权并没有转

移给承担人，然而从经济实质上讲，与该项固定资产相关

的收益和风险差不多转移给承租人，承租人实际上也能行

使对该项固定资产的操纵，因此承租人应该将其视同自有

的固定资产，一并计提折旧和大修理费用。

遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊

重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。

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五、会计信息生成的方法

在传统会计实务中，一般认为会计工作的内容包括

三个方面：会计核算、会计分析、会计检查，并具体表现

为记账、算账、报账、用账、查账五个工作环节，与之相

联系。会计核算的方法体系也能够分为：会计核算方法、

会计分析方法、会计检查方法。在现代会计中，则可称为

会计信息生成的方法、会计信息加工利用的方法、审计方

法。它们各有自己的一套专门的技术方法。

①填制和审查凭

证

记账②设置和运用账

户

③复式记账

④设置和登记账

簿

会计信息生成的方法算账—⑤成本计算

⑥财产清查

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报账—⑦编制会计报

表

会

一般加工利用

具体方法

计会计信息

（会计报表分析）……

加工利用方法———用账

方综合加工利用

具体方法

（治理会计）……

法

审计方法————查账（各种审计方

法）

（教材P20—P22）

六、会计要素和会计等式

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㈠会计要素

在前面第三“会计信息的需求及其提供”一讲中，

我们差不多明确了会计信息生成系统应该、也能够向用户

提供三方面的差不多财务信息：

⑴有关企业经济资财的信息（资产）

静态

⑵有关企业经济资财要求权的信息（负债、权益）

⑶有关企业经济资财及其要求权变动情况的信息

动态

以企业的经营活动为例，确实是运用不同来源（要

求权）的经济资财（资产）进行生产经营活动，在这一活

动中以收抵支，实现盈利。

从会计角度看，企业的这些经济活动表现为各种各

样的经济事项。所谓经济事项，是指在企业经济活动中发

生的、需要由会计反映的一切经济业务。

要具体反映这些经济事项，对经济资财及其要求权

的阻碍情况及其结果提供不是笼统抽象的、而是决策有用

的差不多财务信息，就需要对经济事项引起变化的项目加

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以科学合理的分类，并为每一类不取一名称。这种对大类

项目的差不多归类的名称，我们称为会计要素。

㈡会计要素的种类（重点）

同一切事物一样，静止是相对的，而运动是绝对

的。会计要素在企业的生产经营过程中不断地运动变化：

取得货币资金，以货币资金购入设备材料，将材料投入生

产加工，完成加工的产成品进行销售，实现销售后取得大

于成本费用的收入，即增量货币资金（利润）。

对以上过程，我们用不同的方法来观看，它处于两

种不同的形态：

1、从某一时点来观看，处于相对静止的状态，这时

表现出来的各类会计要素，我们称为静态会计要素。（资

产、负债、权益）

2、而从某一时期来观看，又处于不断变化中，用静

态要素专门难对其进行描述，我们将这一变化过程中表现

出来的各会计要素称为动态会计要素。（收入、费用、利

润）

我们分不研究各个会计要素及其具体项目。

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A、静态会计要素

静态会计要素及其种类（P10）

⑴资产

资产是企业拥有或操纵的，能以货币计量的，能为

企业带来以后经济利益的经济资源。（新的企业会计制度

中对资产的定义：资产，是指过去的交易、事项形成并由

企业拥有或操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利

益。）

按资产的流淌性分类，能够分为

①流淌资产

②长期投资

③固定资产定义、

具体项目

④无形资产

⑤递延资产（其他资产）

⑵负债

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负债是指会计主体承担的，能以货币计量的、需要

以资产或劳务偿付的债务，它是企业债权人对企业资产的

要求权，是企业对债权人所承担的经济责任。（新的企业

会计制度中对负债的定义：负债，是指过去的交易、事项

形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企

业。那个定义包括以下几层含义：负债是一项经济责任，

或者讲是一项义务，它需要企业进行偿还；清偿负债会导

致企业以后经济利益的流出；负债是企业过去的交易、事

项的一种后果。）

负债按其流淌性分为流淌负债和长期负债。负债的

流淌性是就负债的偿还期限的长短而言的。

①流淌负债：

流淌负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的

一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、

应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股

利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到

期的长期借款等。

短期借款是指企业借入的期限在一年以下的各种借

款；应付票据是由出票人出票，托付付款人在指定日期无

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条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据；应付账

款是指因购买材料、商品或同意劳务等发生的债务；预收

账款是买卖双方依照协议的规定，由购货方预先支付一部

分货款给供应方（会计主体）而产生的一种负债；应付工

资是企业对职工个人支付劳动酬劳而产生的一种负债；应

付福利费是企业预备用于职工福利方面的资金；应付股利

是企业分配给投资者的现金股利或者利润在未支付之前所

形成的一项负债；应交税金是指企业按照国家税法的规定

应交而尚未交纳税金所形成的一种负债；预提费用是指预

先提取计入成本、费用但尚未实际支付的项目所形成的一

种负债。

②长期负债：

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营

业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付

款等。

长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入

的、偿还期在一年（不含一年）以上的借款；应付债券是

企业为筹集长期资金而对外发行债券所形成的一种负债；

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长期应付款要紧包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资

租赁款等长期债务。

⑶所有者权益

所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。

所谓净资产确实是资产减去负债后的差额。（新企业会计

制度对所有者权益的定义：是指所有者在企业资产中享有

的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。）它包括

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

①实收资本（投资者角度：投入资本）

②资本公积

③盈余公积

④未分配利润

静态三要素的相互关系（会计等式）：

资产=负债+所有者权益（强调总资产）

资产－负债=所有者权益（强调净资产）

B、动态会计要素

动态会计要素及其种类（P12）

⑴收入

差不多业务收入

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营业收入（狭义收入）其他业务收入

收入投资收入不作收入要素，而直接

作利润要素，因为

（广义）未发生与之相配比的费

用成本。即投资收

营业外收入益与投资损失之间、营

业外收入与营业外支出

之间不存在配比关系。

⑵费用

费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗

费。（新企业会计制度中费用的定义：费用是指企业为了

销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流

出。）

产品生产费用和营业费用（狭义费用）

费用投资损失

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（广义）不作费用要

素，而直接作利润要素

的抵减因

素。

营业外支出

产品生产费用直接费用

（生产成本）间接费用

特点：生产成本的实质仍然是资产，是资源的

转化形态，而非资源的真正耗费。

销售成本（为了实现销售收入而耗

费）

其他业务支出（为了实现其他业务收

入而耗费）

营业费用治理费用

销售费用期间费用

财务费用

特点：营业费用是资源的真正耗费。

⑶利润

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利润是企业一定期间的经营成果。

营业利润：营业收入-营业成本-期间费用-

流转环节价内税

利润投资净收益：投资收益-投资损失

营业外收支净额：营业外收入-营业外支出

动态三要素的相互关系：

收入－费用（不含生产成本）=利润

动静态要素的相互关系：

（利润表和资产负债表之间的勾稽关系）

资产（含生产成本）=负债+所有者权

益

收入－费用（不含生产成本）=利润（未分配

前）

七、会计科目和会计账户

㈠会计科目

在前面介绍会计要素的过程中，为了了解每一个会计

要素的具体内容，我们对每一要素都按其经济内容作了进

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一步的具体分类。如资产分为流淌资产和固定资产，流淌

资产又分为货币资金、短期投资、应收账款、应收票据等

具体项目。这些项目的名称确实是所谓会计科目。

1、会计科目：简称科目，是对会计要素按经济内容进一

步分类的项目。（P30）

现

金

货币资金银

行存款

短期投资其

他货币资金

应收票据

流淌资产应收账款

预付账款

资产其他应收款

待摊费用

长期投资……

固定资产……

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无形资产……

递延资产……

静态流淌负债……

要素负债长期借款

长期负债应付债券

会长期应付款

计

要所有者权益……

素

收入

动态费用

要素利润

2、会计科目体系——会计科目的内容和级次（P30）

⑴会计科目的内容反映科目的横向联系。

⑵会计科目的级次体现科目的纵向联系，依照用户对会计

信息不同详略程度的需要，会计科目可作进一步细分，一

般可分为：

总分类账科目————子目————明细分类

账科目

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（一级科目）（二级科目）（三级科

目）

⑶会计科目的设置

一级科目和部分要紧子细目：由财政部统一制定并

颁布。

一般子目和明细科目：由企业依照自身经济业务特

点和用户需要来设置。

⑷如何依照会计科目来设置账户

①账户：账户是有一定格式，可作为记录经济业务的

载体。

②以会计科目为依据设置账户的原则是：（P32）

一一对应

分级对应

3、会计科目和会计账户的联系和区不（P32）

㈡会计账户

1、账户的差不多结构（一般结构、最简结构）

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账户是有一定格式，可作为记录经济业务的载体。

要记载会计要素的各个具体项目的增减变动，会计账户最

差不多的结构至少要有两个方面，分不反映增加和减少。

P33图示确实是账户差不多格式的一种简化形式，我们称

之为“丁字账户”或“T型账户”。在具有差不多结构的

账户中对企业的经济业务进行记录和计算，就能提供会计

对象每一个具体类不的增减变动过程（动态）和结果（静

态）会计信息指标。

具体讲：

动态指标是指登记的增加数额和减少数额。在会计

术语中，那个增加数额和减少数额称为“发生额”。就某

一项经济业务的记录而言，发生额提供该项经济业务所引

起的涉及到该账户的变化情况的动态指标；而就某段时期

而言，一定时期内该账户的增方发生额合计数和减方发生

额合计数，提供了会计主体该期间内发生了所有经济业务

引起的涉及到该账户所表示的会计要素具体类不的变化情

况的动态指标，我们称之为“本期发生额”，具体分为

“本期增加发生额”和“本期减少发生额”。账户的期初

余额和本期增加发生额之和抵减掉本期减少发生额之后的

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差额叫该账户的期末余额。它提供了本期发生的各项经济

业务所引起的涉及到该账户所表示的会计要素具体类不增

减变动结果的状况指标（静态指标）。

会计上每月都要结账，所谓结账确实是结算各个账

户的本期发生额和期末余额。但持续经营中的企业本身的

生产经营过程并不受结账的阻碍，结账只是人们为了了解

企业在一定期间内的经营情况和某一时点的财务状况而人

为的将生产经营过程划出段落。因此，本期期末和下期期

初实际上是同一时点。在会计结账时，本期末的余额要结

转到下期，本期期末余额结转到下期，即为下期的期初余

额，同理，本期期初余额即为上期期末余额。

结账的一般公式（通式，不考虑记账方法的阻

碍）

期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发

生额

八、借贷复式记账法

复式记账和单式记账的一般介绍。

㈠什么叫借贷复式记账法（P38）

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㈡借贷复式记账法的差不多原理

1、理论依据：

会计恒等式：资产=负债+权益

（费用=收入－利润）

会计等式作为复式记账的理论依据，需要解决两个

问题：

⑴等式本身成立

⑵等式恒等，即会计主体发生经济业务并记录下来可不能

破坏这一等式的平衡。

会计主体的经济业务类型千变万化，但抽象为对会

计六大要素的阻碍情况，不外乎九种类型，见教材P39。

2、记账符号（P40）

各种复式记账法的名称是因记账符号而得名的。

3、账户的设置和运用

⑴借贷记账法下账户的差不多结构

以T型账为例，在借贷记账法下，账户的左方一律

称为借方，右方一律称为贷方，从而形成了账户具有借、

贷两方这种差不多结构。至于借方或贷方的经济含义（即

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发生额是表示增加依旧表示减少）在借贷记账法下却不能

一概而论，而要结合账户的性质而定。

⑵借贷记账法下各类账户的性质（账户分类）

会计静态三要素及其相互关系：资产=负债+所有者

权益

会计动态三要素及其相互关系：收入－费用=利润

因此，按会计要素可将账户分为六大类：资产类账

户、负债类账户、权益类账户、收入类账户、费用类账户

和利润类账户。

假如进一步分析：

负债和权益差不多上对资产的要求权，可视为同一

类型；

资产和费用可互相转化，可合为同一类型；

收入是形成利润的来源，而未分配利润本身确实是

一种权益。

如此一来，可将动、静态三要素的会计等式合并

为：

资产=负债+权益

（费用）（收入－利润）

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立即全部账户分为会计等式等号两边的两大类：

资产、费用类账户和负债、权益、收入、利润类账

户。

⑶借贷记账法下各类账户的结构

处于会计等式等号两边的账户，在数量上存在着同

增同减的关系。而资产与其要求权（负债、权益）是同一

事物的两个对立的方面。这种对立在借贷记账法对不同类

型账户的登记方向上有体现。在借贷记账法下，两大类账

户的记账方向分不为：

资产（费用）类账户的借方记增，贷方记减，余额在借

方。

负债、权益（收入、利润）类账户贷方记增，借方记减，

余额在贷方。

可见，在借贷记账法下不同类型的账户，相同的账

户差不多结构，却具有完全相反、互相对立的经济含义。

借方资产、费用类账户贷方借方负

债、权益、收入、利润类账户贷方

＋

＋

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－－

如此，在借贷记账法下，前述账户期末余额的计算公

式（结账通式），依账户的不同类型而具体化为两个公

式：

资产、费用类账户=借方＋借方

－贷方

借方期末余额期初余额本期发生

额本期发生额

负债、权益、收入、利润类=贷方＋贷方

－借方

账户贷方期末余额期初余额本期发

生额本期发生额

⑷记账规则

记账规则是只记账时所应遵守的规范、准则。

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相

等。（P41图示）对此作了分析讲明。

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我们已将六大类要素的账户分为了两大类，因此

能够另用简图归纳记账规则：

借方

贷方

资产、费用类账户＋④⑥

负债、权益、收

①③②

入、利润类账户＋

⑧⑨

负债、权益、收⑤⑦

资产、费用类账户－入、利润类账户－

规律归纳：有借有贷、借贷相等

⑸平账方法

①平账方法（P41）

②种类：发生额法；余额法（P41—P42）

③总分类账户本期发生额对比表（P84）

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㈢借贷记账法的会计分录

我们按照有借必有贷、借贷必相等的记账规则对各

种类型的经济业务进行复式记账的结果，确实是借贷记账

法的差不多概念中表述的：“对发生的经济业务在两个或

两个以上的账户中，全面地、相互联系地记录”。

现介绍如何建立这种对每笔经济业务进行的会计记

录（记账依据）——会计分录。

1、会计分录的概念（P42）

试编经济业务的会计分录来理解。

2、会计分录的格式（P43）

①借上贷下，各写一行；借：原材料3000.00

②借靠边线，贷退二字贷：银行存款

2000.00

③金额相等，彼此错开。应付账款

1000.00

3000.003000.00

(有借有贷

借贷

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相

等）

3、会计分录的种类：简单分录；复合分录（P43）

4、会计分录中的账户对应关系：

⑴账户对应关系（P44）

⑵对应账户

练习编制会计分录（差不多技能训练）

编制会计分录的程序（五个步骤）

第一步：分析经济业务的内容，确定应该使用的账户；

第二步：分析涉及到的账户将引起什么样的变动，是增加

依旧减少，按账户性质分不确定记账方向；

第三步：确定各个账户应该登记的金额；

第四步：依照以上分析，按规定格式编制会计分录；

第五步：最后，用记账规则来检验会计分录的正确性（是

否有借有贷、借贷是否相等）。

九、会计循环

㈠账务处理程序

在会计信息生成系统中，需要将各类会计凭证、会

计账簿按一定要求结合起来，形成一定的账务处理程序。

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简化的会计账务处理程序图：

㈡会计循环

会计从经济业务发生到运用记账方法在账户中登

记，并汇总编制成会计报表，这一整个会计信息的生成过

程要经历一定的程序，而在每一会计期间的会计工作差不

多上按照这一差不多程序有步骤地、连续不断地、周而复

始地进行。因此，会计上就把在一定会计期间内依次完成

的会计工作的程序称为会计循环。

原

始

凭

记

帐

凭

明细分类

总分类帐

现金日记

银行存款日记帐

会

计

报

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