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应收票据

更新时间:2022-11-26 04:49:01 阅读：评论：0

2022年11月26日发(作者：成都最好的留学中介)

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新准则下应收票据实务处理

1.应收票据

应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产

品或提供劳务而收到的商业汇票。

商业汇票是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承

兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，它是交易双方

以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。

按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑

汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人

签发并承兑的票据;银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签

发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

商业汇票有带息票据和不带息票据两种，带息票据到期除收回票

面金额款项外，还可收到规定的利息，而不带息票据到期只能收回票

面金额款项。

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应收票据在到期之前，企业如果急需资金还可以支付一定的贴现

利息为代价而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。

2.不带息应收票据核算

不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应

收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应

收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收

票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”

科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企

业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

「例」甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未

收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，甲企业做如下账务

处理：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

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10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，

面值为117000元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理：

借：应收票据117000

贷：应收账款117000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编

制会计分录如下：

借：银行存款117000

贷：应收票据117000

如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的

票面金额转入“应收账款”科目：

借：应收账款117000

贷：应收票据117000

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3.带息应收票据核算

对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末

和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同

时，冲减财务费用。其计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限

上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至到期日的

时间间隔(有效期)。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为

了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期

月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月

票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以

到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要

换算成月利率(年利率÷12)。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常

出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾

不算头”。

例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日，

同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率÷360)。

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带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行

存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记

“财务费用”科目。

「例」某企业2007年9月1日销售一批产品给A公司，货已发

出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元.收

到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

收到票据时：

借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

年度终了(2007年12月31日)计提票据利息：

票据利息=117000×10%×4÷12=3900(元)

借：应收票据3900

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贷：财务费用3900

票据到期收回货款：

收款金额=117000×(1+10%÷12×6)=122850(元)

2008年计提的票据利息=117000×10%×2÷12=1950(元)

借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950

4.应收票据贴现核算

应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金

短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得

资金。票据贴现的有关计算公式如下：

票据到期价值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数÷360)

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=票据面值×(1+年利率×票据到期月数÷12)

或对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到

期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的贴

现利息的计算应另加3天的划款期限。

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即

减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借

记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”

或“短期借款”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，

申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时(限适用于贴现企业

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没有终止确认原票据的情形)，按商业汇票的票面金额，借记“短期

借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户

余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记

“应收票据”科目;银行作逾期贷款处理。

「例」2007年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、

期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行

贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率

为12%。

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天

(30+30+31+31+23-1)。

贴现息=110000×12%×144÷360=5280(元)

贴现净额=110000-5280=104720(元)

有关会计分录如下：

借：银行存款104720

财务费用5280

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贷：应收票据110000

5.应收票据转让核算

应收票据的转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商

业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人

在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负

有连带责任。

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取

得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”

等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进

项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，

如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

「例」2007年3月1日，甲企业将所持有的乙公司承兑的不带

息商业汇票背书转让给丙企业，以换取生产材料，生产材料购入价格

为42000元(不含增值税)，增值税税率为17%.商业汇票票面金额为

50000元。做如下账务处理：

借：材料采购42000

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应交税费——应交增值税(进项税额)7140

银行存款860

贷：应收票据50000

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