复式记账法

复式记账法原理

会计界对复式记账法面临信息经济技术的挑战,普遍认为应该革新,

且有学者主张摒弃复式记账法,但是缺乏“摆的事实、讲的道理”。下

面店铺就为大家解开复式记账法原理，希望能帮到你。

复式记账法原理

出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，

在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需

要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。

记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方

法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。顾

名思义，单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变

动一般只在一个账户中进行记录登记的方法，例如，用现金购买办公

用品，仅在现金账上记录一笔现金的减少。也有同时在现金账与实物

账之间记录的，但两个账户之间没有必然的联系。这种记账方法造成

账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、

系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、

真实性。国内外只有极少数企业使用单式记账法。复式记账法是单式

记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相

互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记

账方法。

与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：由于对每一

项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据

账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可

以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果;

由于复式记账要求相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因

此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的

运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属

于复式记账法。

复式记账方法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐

步形成和发展起来的。在其他一些会计方法中，如编制会计凭证和登

记账簿，都必须运用复式记账法，进行相关反映。所以，在全部会计

核算的方法体系中，复式记账法占有重要位置。复式记账法包括几种

具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等等。其中，

借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最

广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境

内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账

户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时

也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。

借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本

主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷

资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借”、“贷”二

字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营

货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，

表示自身的债务增加;对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的

债权增加。这样，“借”、“贷''二字分别表示债权(应收款)、债务(应

付款)的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记

录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产

物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一

致，对于非货币资金借贷业务，也利用”借“、”贷“二字说明经济

业务的变化情况。因此，”借“、”贷“二字逐步失去了原来的字面

含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记

账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。

与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所

谓”资产=负债十资本“的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账

规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家

广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际

信息，成为一种国际商业语言。

下面我们重点说明借贷记账法的理论基础。借贷记账法是以

“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一

种复式记账法。要学习借贷记账法，必须认真掌握它的理论基础、记

账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式。

借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过

程及结果可用公式表示为：

资产=负债+所有者权益(1)

收入-支出=利润(2)

资产=负债+所有者权益+(收入-支出)(3)

资产+支出=负债+所有者权益+收入(4)

资产-负债=所有者权益(5)

上述方程式可称为会计等式，通常将(1)式称为会计恒等式。上述

会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之

间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和

所有者权益与之对应;反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有

相应数量的资产与之对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。

在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或

另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。

第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权

益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成

对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边，必须以负号表示，如

(5)式。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。数量平衡关系要

求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡的;一定时期账户的借方、贷

方的金额是平衡的;所有账户的借方、复式记账的账户结构是什么?

贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求：在一个

账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。

对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记

账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额;反之，贷方记录增加额，

借方一定记录减少额。从等式两边的不同类账户来看，资产类账户是

借方记录增加额，贷方记录减少额;与之相反，负债和所有者权益类账

户是贷方记录增加额，借方记录减少额。会计等式对记账方法的要求

决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因

此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。

复式记账法的记账作用

复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其主

要作用：(1)复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入

有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的

过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。

(2)复式记账对每笔会计分录都是相互对应地反映每项经济业务所

引起资金运动的来龙去脉，因此，应用复式记账原理记录各项经济业

务，可以通过账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业

务是否合理、合法。

(3)根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的

试算平衡，可以检查账户记录有无差错。

综上所述，复式记账是一种科学的记账方法。目前，这种方法在

世界

范围内得到了广泛的应用。各国在具体应用的过程中做法不尽相

同，从而形成了不同的复式记账方法，在中国使用过的主要有借贷记

账法、增减记账法和收付记账法三种。目前国际上普遍采用的复式记

账方法是借贷记账法，中国企业会计准则规定也是使用借贷记账法。

复式记账法的基本原则

(1)以会计方程式作为记账基础。

会计方程式是将会计对象的内容即会计要素之间的相互关系，运

用数学方程式的原理进行描述而形成的。它是客观存在的必然经济现

象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律

性，复式记账必须以会计方程式作为其记账的基础。

(2)对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个以

上相互对应账户中进行等额记录。

经济业务的发生必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导

致会计方程式中有两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变动。

为反映这种等量变动关系，会计上就必须在来龙与去脉两个方面的账

户中进行等额记录。

(3)经济业务记录的结果应

符合会计方程式的影响类型。尽管企业单位发生的经济业务复杂

多样，但对会计方程式的影响无外乎两种类型：

一类是影响会计方程式等号两边会计要素同时发生变化的经济业

务。这类业务能够改变企业资金总额，使会计方程式等号两边等额同

增或等额同减。

另一类是影响会计方程式等号一边会计要素发生变化的经济业务，

这类经济业务不会影响企业资金总额变动，是会计方程式等号一边等

额的增减。

这就决定了会计上对第一类经济业务，应在方程式等号两边的账

户中等额记同增或同减;对第二类业务，应在方程式等号一边的账户中

等额记录有增有减。