固定资产折旧方法

影响因素

固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响:一是计提折旧基数,计提折旧

基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定,一般以固定资产的原

价作为计提依据,但选用双倍余额递减法计提折旧的企业,以固定资产的帐面净值作

为计提依据;二是折旧年限,折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低,是影响折旧

额的关键因素;三是折旧方法,固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数

总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选

择折旧方法,折旧方法一经选定,不提随意变更;四是净残值,是指预计固定资产清理

报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方

式,合理估计固定资产的净残值。

编辑本段折旧方法

随着社会主义市场经济的发展和科技进步的加快,固定资产的更新周期大大缩

短。现代企业在资产经营中为了追求最大利润,迫切需要采用最新的科技成果,不断

研究和推出新产品,以适应国内外市场的激烈竞争形势。于是,对固定资产更新改造

的速度提出了更高的要求,加速折旧从而加速资金的回收就变得更加重要。因此,折

旧方法的选定也就显得尤为重要了.

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选者折旧方

法。我国会计准则中可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减

法和年数总合法。固定资产的折旧发放已经确定,不得随意变更。如需变更应当符

合固定资产准则第十九条的规定。

1、年限平均法

平均年限法又称直线法,是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的

原价减去预计净残值除以预计使用年限,求得每年的折旧费用。在各使用年限中,固

定资产转移到产品成本中的价值均是相等的,折旧的累计额呈直线上升的趋势。这

种方法具有易懂和易操作的优点,但它也存在着一些明显的局限性。它忽略了“何

时受益,何时付费”的配比原则。

计算公式:

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧额=固定资产原价×年折旧率÷12

这种方法就存在很多不足:

首先,固定资产在使用前期操作效能高,使用资产所获得收入比较高。根据收

入与费用配比的原则,前期应提的折旧额应该相应的比较多。

其次,固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使

用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了

总费用逐渐增加,不符合配比的原则。

再次,平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度,忽视了固定资产使用磨

损

程度的差异及工作效能的差异。

最后,平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。

优点:

平均年限法最大的优点是简单明了,易于掌握,简化了会计核算。因此在实际

工作中得到了广泛的应用。适用范围:

在实际工作中,又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?根据影响折旧

方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同,其负荷程度也相同

时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内

差不多时。满足或部分满足这些条件时,选择平均年限法比较的合理。在实际工作

中,平均年限法适用于房屋,建筑物等固定资产折旧的计算。

2、工作量法

工作量法,又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的

理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或

设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位

(可以是行驶里程数,工作小时数或产量数),然后按服务单位分配成本。这种方法弥

补了平均年限法只重使用时间,不考虑使用强度的特点。

计算公式:

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量某

项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

工作量法的缺点:

首先,同平均年限法一样,未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减

等因素。

再次,资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。

最后,工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。

工作量法的优点:

当然,由于工作量法自身的特点,在有些情况下使用工作量法反而比较合理。

当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用,

因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下,可以选择工作量法。

适用范围:

实际工作中,在运输企业和其他的专业车队和客货汽车。某些价值大而又不经

常使用或季节性使用的大型机器设备中,可以用工作量法来计提折旧。

3、加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。

其特点是:在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期则少提折旧。从而

相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

类型:在具体实务中,加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两

种。

加速折旧方法在理论上有其合理性:

首先,固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高,创造的

收入也大。同时,固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程

度。

其次,固定资产的维修费用逐年增加。

再次,未来净收入难于准确估计,早期收入比晚期收入风险小。

最后,加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。

因此采用加速折旧方法的优点有:

①最初几年工作效能高,收入大,相应的折旧费用大,符合成本与收入的配比原

则。同时,早期多提折旧也符合谨慎性原则。

②通过提高折旧水平可及早收回投资,即可减少无形损耗,通货膨胀带来的投

资风险。

③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费,使企业利润在正常生产年份保持稳

定。

④可以加快固定资产设备的更新,促进企业技术进步,刺激生产和经济增长,从

而增加国家财政收入。

⑤折旧具有“税收挡板”的作用,由于递延了税款,企业可以获得一笔无息贷

款。这是政府鼓励投资,刺激生产,推动经济增长的一种政策性举措。

适用范围:

加速折旧法具有其科学性和合理性,根据其特点适用于技术进步快,在国民经

济中具有重要地位的企业。如电子生产企业,船舶工业企业,飞机制造企业,汽车制

造企业,化工医药等。

3.1双倍余额递减法

双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初

固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算

固定资产折旧的一种方法。

计算公式:

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧额=固定资产净值×年折旧率÷12

由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此,在双倍余额递减法下,

必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前

两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

3.2年数总合法

年数总合法,又称年限合计法,是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘

以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年

递减的分数计算每年的折旧额。

计算公式:

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合×100%

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率÷12

某设备预计使用5年,则预计使用寿命的年数总合为15(5+4+3+2+1)。第2年

时尚可使用寿命为4,此年的年折旧率为4/15。

编辑本段常见折旧法的比较

虽然折旧的方法有很多,但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种,直线

法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定,不得随意变更,

如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来,人们对加速折旧法表示强烈的

兴趣,笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际,覆盖问题更全面,下面对4种

方法进行叙述和比较。

(1)直线法。直线法即平均年限法,它假定折旧是由于时间的推移而不是使用

的关系,认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏,而不是使

用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成

本是相同的,而不管其实际使用程度如何。

由于直线法模式简单,只有在以下各项条件之下才是正确的。

①利息因素可以略而不计,或投资成本假定为零;

②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的;

③最后一年资产的效率与最初一年是相同的;

④使用资产所取得的收入(或现金流量)在整个使用年限内是固定不变的;

⑤各种必要的估计(包括预期使用年限)都是可予以相当确定的预计的。

(2)工作量法。工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提

折旧的一种方法。实质上,工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定,企业专

业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折

旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标,因而,工作量法又有行驶里程折旧法

和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的,而不是固定的费用,即假

定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用的缘故。对于许多种资产来

讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种

折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值,对服务价值降低的计量则是

次要的。

3.改进固定资产折旧的建议

上述折旧方法均具有一定的武断性,而且其所依据的数据,如现金流量或净收

入是相当难于计量的变数,因此,折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的

备选方案是:

(1)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值;

(2)以现金流转和资金流转表代替收益表,避免折旧分配;

(3)侧重于使用能够预测的统一折旧方法,而不管其逻辑性;

(4)尽量采用折中的分配方法。

从本质上讲,折旧也是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实在的

货币资金,但这种费用是前期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后

的有效使用期内实现,无论是从权责发生制的原则,还是从收入与费用的配比原则来

讲,计提折旧都是必要的,企业要根据各类折旧方式所适用的条件,合理地选择折旧

方法。