斟酌损益

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少数股东损益

百科名片

少数股东损益（minorityinterestincome）是一个流量概念，是指公司合并报

表的子公司其它非控股股东享有的损益，需要在利润表中予以扣除。利润表的

“净利润”项下可以分“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。

其对应的存量概念是“少数股东权益”。

目录

例子

少数股东损益的账务处理

1.实体理论下

2.会计期内

合并会计报表中少数股东损益的计算

1.1、第七条第1款规定

2.2、第十条“合并损益表”第五款中规定

3.3、第十条第六款中规定

损益计算

1.一、当年不涉及内部交易

2.二、涉及内部交易

编辑本段例子

例如，某公司母公司产生1亿元利润，同时有一家控股70％的子公司

也贡献1亿元利润，这样公司合并报表显示共有2亿元利润，但这2亿元

并非全部归公司股东所有，还需划出控股子公司利润的30％，既3000万元

分配给该子公司的少数股东，这样，公司全体股东可以享受分配的最终利

润为1.7亿元。关于少数股东损益有一个财务分析技巧，由于上市公司对

并表子公司的经营状况披露有限，投资者可以从少数股东损益的多少来了

解子公司的经营状况。在合并范围不发生变化的前提下，如果少数股东损

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益下降了，则反映子公司经营不佳，分给少数股东的利润按比例下降。相

反，如果少数股东损益上涨则反映子公司经营走好。

编辑本段少数股东损益的账务处理

在控股合并形式下，子公司的净利润（损失）中属于少数股东的部分。

在母公司未持有子公司全部股份时，子公司实现的净利润（损失）多数应

确认为母公司的投资收益，而另外少数部分则是少数股东损益，其数额为

少数股权比例与子公司净利润（损失）的乘积。

实体理论下

在实体理论下，少数股东损益为子公司账面净利润（损失）调整了净

资产公允价值与账面价值差额的摊销额及商誉的摊销额之后的余额与少数

股权比例的乘积，在合并利润表中列为企业集团利润总额的分配。在按复

杂权益法处理时，若会计期内子公司向母公司销售了资产或其所发行债券

为母公司所购人，则作为计算少数股东损益基数的子公司净利润（损失），

尚需调整内部交易的未实现损益或推定损益。

会计期内

在会计期内，少数股东损益与少数股东权益存在着一定的钩稽关系，

即期初少数股东权益，加本期少数股东损益，减去本期分配给少数股东的

利润，检查合并会计报表编制的正确性。

编辑本段合并会计报表中少数股东损益的计算

消合并会计报表是指为了综合反映企业集团公司的财务状况、经营成

果、现金流量情况而编制的财务报表。这里的企业集团是指由母公司和子

公司组成的企业集团，它由母公司编制，主要服务于整个集团的股东。所

以在合并报表的编制过程中，在我国采用母公司理论观，主要是为现有的

和可能的普通股东服务的，对于部分控股的子公司，主要强调母公司的股

东权益和损益。少数股东损益是指子公司在一定会计期间内实现的损益中

不属于母公司的份额。在母公司未持有子公司全部股份时，子公司实现的

净利润(损失)多数应确认为母公司的投资收益，而另外少数部分则是少数

股东损益。我国现行《合并会计报表暂行规定》中有关少数股东损益的计

算大致体现在以下几点中。

1、第七条第1款规定

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：对于子公司因本期损益而影响的所有者权益的变动，母公司应计算

确认其所拥有的数额并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减

少长期投资账面价值，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，

在增加长期投资的情况下，借记长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；

在减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科

目。

2、第十条“合并损益表”第五款中规定

：子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股

东“本期损益”，“少数股东本期损益应在合并损益表中单列”少数股东

“损益”项目，在“净利润”项目之前列示。

3、第十条第六款中规定

：全部损益减去少数股东所持有的损益以后的余额为净利润。上述第1

点与第2点涉及的有关规定，从母公司与子公司都是独立的法人实体来讲，

是正确的，子公司作为一个独立的法人实体，其实现的净利润(其中包括集

团公司内部交易形成的未实现利润)应当分别由控股母公司和其他少数股

东分享，所以说母公司个别会计报表根本用不着考虑少数股东损益的计算，

只是在子公司个别会计报表中要求精确反映本年度实现的净利和各股东占

有的份额。上述第3点涉及的规定，是从集团公司角度来讲的，这里所说

的“全部损益”应当是抵消了内部未实现利润后的损益，这里所说的“净

利润”应当是集团公司的合并净利润，从集团公司的角度讲，是全部已实

现损益。但是，这里所说的“少数股东损益”，是依据子公司未抵消内部

未实现利润的净利润计算出来的，很显然存在矛盾。在以上分析过程中我

们发现，影响集团净利润和少数股东损益的关键就是子公司个别会计报表

中的“净利润”指标，在合并报表中影响子公司“净利润”指标的就是集

团内部交易，并且这种交易主要是逆销和平销会产生影响，而在顺销中产

生未实现利润在母公司个别会计报表上，不影响少数股东损益。我国财政

部《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则—合并会计报表》(征求意

见稿)均未规定内部交易逆销时编制合并会计报表如何计算少数股东本期

损益。

编辑本段损益计算

下面系统列示少数股东本期损益的计算，以实例为说明。

一、当年不涉及内部交易

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在这种情况下，少数股东本期收益=子公司当期净利润×持股比例。

例1：假设北方公司于2002年12月1日投资212000元，取得大华公

司80%的股权，在本年没有发生内部交易；年末大华公司个别会计报表上净

利润为18000元。在编制合并利润表中“少数股东本期损益”为：

18000*20%=3600元

二、涉及内部交易

在这里主要讲逆销中未实现的内部损益对其影响，因为顺销中未实现

内部损益在母公司个别会计报表中，平销的方式可以分解为逆销(子公司先

向母公司销售)和顺销(再由母公司向子公司销售)两种方式。

(一)内部存货交易

例2：接例1，2003年12月31日大华公司报告的净利润为24000元，

另在本年度本公司向北方公司销售产品10000元，与之相关的销售成本为

8000元，该批产品北方公司出售了60%，再无其他内部交易事项。则在编

制合并利润表中少数股东本期净收益为：［24000-(10000-8000)*40%］

*20%=4640元

注：大华公司本期实现的净利润并不是24000，还就减去存货销售中未

实现的利润800元。所以本期少数股东收益应为子公司当期净利润扣除未

实现内部损益后乘以其持股比例。

(二)内部固定资产交易

例3：接例2，在2003年1月1日，大华公司将自己用的固定资产销

售给北方公司，销售价格为8000元，该资产原值为10000元，累计折旧为

5000元，固定资产经经济寿命为10年，已使用5年，尚有5年的经济寿命，

不计残值(为简化计算，假定北方公司在固定资产使用当月计提折旧)，再

无其他内部交易事项，则在编制合并利润表中少数股东本期净收益为：

［24000-(10000-8000)-(8000-5000)+(8000/5-5000/5)］×20%=4160元注：

固定资产交易中，大华公司确认的3000元收益并没有实现，所以在合并报

表中应作为其净利润的扣减；在北方公司账上该项资产以8000元入账，今

年计提折旧1600元，但在整个企业集团来看，该项资产只需计提折旧1000

元，所以应消除多提的折旧，尽管多计提折旧影响的利润数在母公司个别

会计报表，但固定资产价值转移到产品中去，视作为未实现内部损益中有

一部分提前实现，所以也会影响到少数股东收益。因而在这里将多提的600

元折旧影响利润数加到大华公司净利润中，作为计算少数股东收益的基数。

(三)内部债券投资

例4：接例2，大华公司1998年1月1日发行100000元、利率10%的

企业债券，每年于年末付息一次，该债券发行时折价20000元，期限10年，

债券折价采用直线法摊销，北方公司于2003年1月1日以19500元价格购

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入面值20000元的子公司债券，再无其他内部交易事项。则在编制合并利

润表中少数股东本期净收益为：［24000-

(10000-8000)-(19500-(80000+2000*5)×20000/100000)］×20%=4340元

注：在北方公司的债券投资业务中，实际上是集团内部债券回购；至2003

年1月1日，大华公司账上该债券已摊销折价10000元(2000×5)，账面总

价值为90000元，即北方公司购买部分的账面价值为18000元，而北方公

司的购买价格为19500元，所以从整个企业集团来看债券赎回损失1500元，

在我国合并会计报表中明确指出债券赎回损失由发行公司负担，所以1500

元的损失在合并报表中作为子公司净利润的减少数。通过以上的各种实例

中，我们可以看出，合并会计报表中计算少数股东损益关键是要明确子公

司在合并会计报表过程中其净利润的数额。

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣

不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光

先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其

刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚

以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，

每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，

愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉

屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于

败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之

明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，

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攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽

忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责

攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣

不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光

先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其

刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚

以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，

每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，

愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉

屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于

败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之

明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，

攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽

忠言，则攸之、祎、允之任也。

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愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责

攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。