顺序分配法例题

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如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单

位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费

用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，

而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。

辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本

分配法等五种方法。

1.直接分配法

直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益

单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。

[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理

部门提供服务。20GG年9月供电车间本月发生的费用为7100元，供水车间本月发生的费

用为32361元。该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"

账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8。

表5-8辅助生产车间提供的劳务统计表

受益单位供电数量

(

度

)

供水数量

(m)

辅助生产车间

供电1350

供水

3200

基本生产车间

161508594

行政管理部门

1600652

合计

2095010596

根据表5-8的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。由于辅助生产车间内部相互提供的劳

务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣

除。

电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)

水费分配率=32361/(10596-1350)=3.5(元/m3)

其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。

表5–9辅助生产费用分配表

20GG年9月金额单位：元

项目供电车间(度)供水车间(m3)合计

待分配辅助生产费用

71

供应辅助生产以外的劳务量

177509246

一

费用分配率(单位成本)

0.43.5

一

基本生产车间耗用数量

161508594

一

分配金额

646

行政管理部门耗用数量

1600652

一

分配金额

64022822922

合计

71

根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下:

借:制造费用36539

管理费用2922

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间7100

一一供水车间32361

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。但当辅助生产车间相互

提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。因此，这种方法只适用于辅助

生产单位内部相互提供劳务不多的企业。

2.顺序分配法

顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，受益

少的排列在前，先将费用分配出去并不再参加以后的费用分配，受益多的排列在后，后将费

用分配出去的方法。这里受益的多少按照金额大小来确定。

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采用顺序分配法时，分配率的计算公式如下:

先分配的费用分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量

后分配的费用分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来

的费用)/(辅助生产供应总量－先分配的辅助生产部门耗用的劳务量)

[例5—6]沿用例5-5的资料，按顺序分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算辅助生产

车间费用的分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用

为1280元(3200G0.4)，供电车间消耗供水车间提供的水费总额为4725元(1350G3.5)，所以，

供水车间受益少应先参加分配。

水费分配率=32361/10596=3.054(元/m3)

电费分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=0.63228(元/度)

其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-10所示。

表5-10辅助生产费用分配表

20GG年9月金额单位:元

项目待分配

费用

劳务供

应量

分配率分配金额

供电车间基本生产车间管理部门

数量金额数量金额数量金额

供水车间

32361109563.59426246.746521991.26

供电车间

.632281615010211.3516001011.65

合计

412336458.093002.91

注:表中部门数字尾数调整。

根据上表编制的会计分录如下:

分配水费:

借:生产成本一一辅助生产成本——供电车间4123

制造费用26246.74

管理费用1991.26

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间32361

分配电费:

借:制造费用10211.35

管理费用1011.65

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间11223

采用顺序分配法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，也分配给

排列在其后的其他辅助生产车间或部门，分配的正确性有所提高，计算工作量也有所加大。

由于排列在前面的辅助生产车间或部门不负担排列在后面的辅助生产车间或部门的费用，因

而分配结果的正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相

互受益程度有明显顺序的企业采用。

3.交互分配法

交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行

分配(对内分配)，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各

受益单位之间进行分配(对外分配)的方法。采用交互分配法计算分配率时，对内分配和对外

分配的分配率计算如下:

对内(交互)分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量

对外分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+交互分配转人的费用-交互分配转出的

费用)/(辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量)

[例5—7]依例5-5的资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用的分配。

首先，计算交互分配率。

对内(交互)分配率计算如下:

电费分配率=7100/20950=0.3389(元/度)

水费分配率=32361/10596=3.054(元/m3)

对外分配率计算如下:

电费分配率(单位成本)=(7100+4122.9-1084.48)/(20950-3200)=0.5712(元/度)

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水费分配率(单位成本)=(32361+1084.48-4122.9)/(10596-1350)=3.17138(元/m3)

其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-11所示。

表5-11辅助生产费用分配表

20GG年9月金额单位:元

项目交互分配对外分配

辅助生产车间名称供电供水合计供电供水合计

待分配费用

71

劳务供应量

2095010596

费用分配率

0.33893.054

辅助车间耗用

辅助生

产成本

供电

车间

数量

1350

金额

4122.94122.9

供水

车间

数量

3200

金额

1084.481084.48

金额小计

5207.38

基本车间制造费用

数量

161508594

金额

9224.5327254.8436479.37

管理部门管理费用

数量

1600652

金额

913.892067.742981.63

分配金额合计

10138.4229323.5839461

根据表5-11编制的会计分录如下:

(1)对内(交互)分配会计分录:

借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间4122.9

一一供水车间1084.48

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间4122.9

一一供电车间1084.48

(2)对外分配会计分录:

借:制造费用36479.37

管理费用2981.63

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间10138.42

一一供水车间29322.58

采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配，提高了分配结果的正

确性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用

进行计算不是该辅助生产单位的实际单位成本，分配结果也不是非常准确；因此，在各月辅

助生产费用水平相差不大的情况下，为简化计算工作量可用上月的辅助生产单位成本作为本

月交互分配的单位成本。

4.代数分配法

代数分配法是运用代数中求解多元一次联立方程的原理，通过计算辅助生产劳务的单位成本

来分配辅助生产费用的方法。采用这种分配方法，应先根据各辅助生产单位相互提供劳务的

数量求解联立方程式，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产

内部和外部各单位)耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

【例5-8】依例5-5的资料为例，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。

假设G为每度电的成本，y为每立方米水的成本，建立联立方程式如下:

7100+1350y=20950G

32361+3200G=10596y

解得G=0.5463,y=3.2191

根据上述计算结果编制的辅助生产费用分配表如表5-12所示。

表5-12辅助生产费用分配表

20GG年9月金额单位:元

项目供电车间供水车间合计

待分配辅助生产费用

71

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劳务供应总量

2095010596

实际单位成本

0.54633.2191

辅助生产车间供电车

间

数量

1350

金额

4345.794345.79

供水车

间

数量

3200

金额

1748.161748.16

小计

6093.95

基本生产车间数量

161508594

金额

8822.7527664.9536487.7

管理部门数量

1600652

金额

847.082098.852972.93

合计

11444.9934109.5945554.58

注:表中实际分配辅助生产费用合计45554.58与待分配费用39461不等，是由于辅助生产车间之

间交互分配费用转账引起的。

根据上述辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：

借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间4345.79

一一供水车间1748.16

制造费用36487.7

管理费用2972.93

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间11444.99

一一供水车间34109.59

采用代数分配法其分配结果最为正确。但在辅助生产车间较多的情况下，由于未知数较多，

计算工作量较大。代数分配法适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用。

5.计划成本分配法

计划成本分配法是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方

法。采用计划成本分配法分配时需要按两步进行：首先将各辅助生产车间待分配的劳务费用

按计划成本进行分配；然后将各辅助生产车间的实际成本(包括交互分配转人的费用)与按计

划单位成本分配转出的费用之间的差额(辅助生产成本差异)追加分配给辅助生产车间以外

的单位或全部计入管理费用。

【例5-9】依例5-5的资料为例，采用计划分配法进行辅助生产费用的分配。假设每度电的

计划成本为0.6元，每立方米水的计划成本为3元，辅助生产成本差异全部计入管理费用。

根据上述资料编制的辅助生产费用分配表如表5-13所示。

表5-13辅助生产费用分配表

20GG年9月金额单位:元

项目供电车间供水车间合计

数量(度)金额数量(m3)金额

待分配费用

71

劳务供应量

2095010596

计划单位成本

0.63

按计划成本分配辅助生

产车间

供电

0

供水

32

小计

0

基本生产车

间

管理部门

162916

计划成本合计

1257

辅助生产成本实际额

1115

辅助生产成本差异

-3

注:表中供电车间生产成本实际额=7100+4050=11150(元)，供水车间生产成本实际额

=32361+1920=34281(元)。

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根据上表编制的会计分录如下:

借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间4050

一一供水车间1920

制造费用35472

管理费用2916

贷:生产成本——辅助生产成本一一供电车间12570

一一供水车间31788

借:管理费用1073

生产成本一一辅助生产成本一一供电车间1420

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间2493

采用计划成本分配法，由于是按预先确定的计划单位成本进行分配，因此能够反映和考核辅

助生产成本计划的执行情况，便于分析和考核各受益单位的成本以及分清企业内部各单位的

经济责任口但是，计划单位成本的确定必须相对准确。该方法适合在有准确计划成本的单位

中使用。

通过辅助生产费用的归集与分配，应计入本月产品成本的生产费用已全部汇集在"生产成本

一一基本生产成本"和"制造费用"账户之中。