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经营活动现金净流量的调节内容

经营活动现金净流量的调节内容

 以净利润作为起点，将其调节为经营活动现金净流量，其调节内容共15个项

目，可以划分为三类。第一类是与净利润有关，但不涉及现金流的项目；第二类

是与净利润有关，不涉及经营活动现金流，而是涉及投资、筹资活动现金流的项

目；第三类是与净利润无关，但涉及经营活动现金流的项目。

 第一类：与净利润有关，但不涉及现金流的项目。这类项目是因为计算基础不

同而进行的调节。计算净利润时以权责发生制为基础，计算经营活动现金净流量

时则以收付实现制为基础，这就需要在净利润的基础上扣除没有流人现金的收入，

加回没有流出现金的成本、费用和损失。属于这一类的调节项目有：资产减值准

备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用、

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值

变动损益、递延所得税资产和递延所得税负债、存货等11项。

 第二类：与净利润有关，不涉及经营活动现金流，而是涉及投资、筹资活动现

金流的项目。这是因为计算口径不同而进行的调节。净利润的形成不仅包括经营

活动，而且包括投资活动和筹资活动。如对外投资分得的利润和发生的利息支出

都是形成净利润的因素，但是分别属于投资活动和筹资活动，需要在净利润的基

础上扣除属于投资活动的投资收益，加回属于筹资活动应计人损益的利息支出。

以上属于因计算口径不同而进行的调节项目，主要有投资收益和利息支出两项。

 第三类：与净利润无关，但涉及经营活动现金流的项目。主要有经营性应收、

应付项目的变动两项。如预付货款的支付，应收账款的收回，以及其他应收款、

其他应付款、应交税费、应付职工薪酬等经营性应收、应付项目的增减变动，其

发生与净利润无关，但是属于经营活动现金净流量，也应该作为调节项目。

 经营性应收项目的增加，如职工出差领取旅差费，在报销之前不计人损益，故

与净利润无关，但属于经营活动现金的流出；反之，经营性应收项目的减少，如

收回应收账款，也与净利润无关，但属于经营活动的现金流人。

 经营性应付项目的增加，如向客户收取的预收账款，与净利润无关，但属于经

营活动现金的流人；反之，经营性应付项目的减少，如实际发放的职工薪酬，也

与净利润无关。但属于经营活动现金的流出。

 必须指出。经营性应收以及应付项目的变动这两部分调节项目，其中有一些兼

有第一类因计算基础不同而进行的调节的性质，如应收账款的增加，即为没有流

入现金的收人；应交税费、应付职工薪酬的增加，即为没有流出现金的费用。以

上均具有由权责发生制基础调节为收付实现制基础的性质，鉴于其对经营活动的

影响相同，所以合并列示。

 另外，在计算经营性应收应付项目的变动金额时，J必须剔除其中所含与投资、

筹资有关的应收应付款的变动因素。如应收账款、其他应收款中所含处置固定资

产、无形资产过程中形成的应收款项；应付账款、其他应付款中所含因购建固定

资产、无形资产过程中形成的应付款项，这些因素在计算经营性应收应付项目的

变动金额时均须加以剔除。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！