引言的作用

会计职业道德问题研究

1.引言

随着市场经济的日趋复杂，会计职业中的非理性行为越来越多，其直接的后

果就是导致会计信息失真，会计信息失真，已经成为人们普遍关注的重大社会问

题，会计诚信缺失，造假现象已经严重影响了公众对会计信息的信任程度，也在

很大程度上干扰了国家的宏观调控和市场经济秩序。虽然有关法律法规已经肯定

会计数据虚假的主要责任在单位负责人，但无法否定的事实是，所有虚假会计信

息都是出自会计人员之手，会计人员有不可推卸的道德责任，加强会计职业道德

建设，将是治理和防范会计信息失真的战略性措施之一，也关系到会计职业道德

能否健康发展的大局。

本文着重研究会计职业道德，并结合我国会计职业道德现状、存在问题，找

出存在问题的制约因素，提出我国会计职业道德建设的一些对策，为我国会计职

业道德建设提供一些重要依据。

2.会计职业道德的基本概念、主要内容

2.1会计职业道德的基本概念

.2.1.1道德的含义

道德是由一定社会的经济基础所决定的，以善恶为评价标准的，以法律为保

障并依靠社会舆论和人们内心信念来维系的、调整人们之间以及个人与社会之间

关系的行为规范的总和。这些社会关系，既包括经济、政治、文化逐层面，又包

括社会、职业、家庭等有关的领域。

.2.1.2会计职业道德的含义

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整

会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德属于意识形态范畴，是一般

社会公德在会计工作中的具体体现。其本质应该包括两方面内容:一是会计人员

的“职业之道”,即会计人员的职业技能、技术。职业技能和技术是指会计人员

从事会计工作时应具备的必要知识、方法和技能。没有基本知识就难以了解会计

和会计工作,没有基本技能就不能胜任会计工作,没有基本条件(如会计从业格证

书等)则不能从事会计工作。二是会计人员的“职业之德”,即会计人员的职业品

质。职业品质是指从事会计工作的人员应具备的品质、作风、态度、良心、职业

观念、职业责任、职业义务和职业荣誉等。会计人员的良好职业道德可以调节会

计职业内部、会计职业与其他职业之间、会计职业与社会之间的种种社会关系,

规范经济秩序,促进社会生产力的发展和人类文明素质的提高。会计人员的职业

技能、技术是基础,职业品质是根本。没有娴熟的会计业务技能和技术,其优良的

品质难以得到表现;没有优良的职业品质，再娴熟的职业技能也难以为社会服务。

2.2会计职业道德的主要内容

在已有的研究探讨中，会计职业道德包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、

客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

.2.2.1爱岗敬业：就是要求会计人员热爱会计工作，做到干一行，爱一行，安

心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

.2.2.2诚实守信：就是要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，职业谨

慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄漏秘密。

.2.2.3廉洁自律：就是要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉

洁，不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的

拜金主义者。

.2.2.4客观公正：就是要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不

倚，保持应有的独立性。

.2.2.5坚持准则：就是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制

度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会

计监督。

.2.2.6提高技能：就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤

学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

.2.2.7参与管理：就是要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业

务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，

积极参与管理。

.2.2.8强化服务：就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护

和提升会计职业的良好社会形象。

3.我国会计职业道德现状

在我国社会事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、

坚持原则，为我国经济发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显

著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德也存在一些问题。

3.1会计造假行为

一些会计人员职业道德意识淡薄，不能够遵守职业规范，不能够坚持原则，

直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、

会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰

乱了社会正常经济秩序。

3.2违法乱纪，牟取私利

在现实工作中，部分会计人员抵挡不住金钱的诱惑，采取收入不记账、虚报

冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便，

贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。

3.3违背执业准则，弄虚作假

极少数会计师事务所会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准

则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资

者。

4.我国会计职业道德存在的问题

4.1遵纪守法意识淡薄

不少会计人员不熟悉法律法规，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习

会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事。这使得现实中会计职业道德思想基础

严重扭曲，导致会计职业道德建设开展不力。

4.2缺乏钻研业务和精益求精的精神

现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，对会计准则、会计制度知之甚少，

专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。在工作中缺乏精益求精的精神，记

账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数等现象。实践中由于会计人员业

务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效

率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

4.3尚未形成会计职业道德体系

我国目前的会计职业道德建设实际上只在会计师方面有所建树，企业会计及

内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中，管理会计

师职业道德方面的建设还是空白。

5.我国会计职业道德建设的制约因素

5.1利益向导

会计职业道德滑坡的重要原则是利益的向导。这里所讲的“利益”，既包括

单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计

信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取

各方的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人

利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人

员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票

升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信

息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违反法规而影响自身的利

益；另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成

会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。由此可见，与会计信息相关的

利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，

进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职

业道德规范体系。

5.2会计职业从属性的影响

会计人员在单位对单位负责人地位的从属性，也就带来其职业道德作用上的

从属性。会计职业道德发生作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。会

计人员是单位内部的会计作业人员，是受贿、受雇于其所在单位的工作人员，其

衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。会

计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，也就不可避免地具有了从

属性。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且对会计人员自我职

业道德修养提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德

境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。

5.3会计制度的局限性

一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生

制为确认的基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就

可以通过操纵应税项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确

认费用。而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，

存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入

和利润来操纵利润；另外，重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信

息提供了想象空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的

飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适

应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“台规”

的造假时段。

5.4监督机制不完善

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指

经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门

的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济

还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外

部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之

人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部

监督上保证会计信息的质量。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监

督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种

监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥较暗度作用。虽然有关部门每年都

要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经

常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，

进而难以形成有效的监督机制。

6.我国会计职业道德建设的策略

6.1加强会计职业修养

会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世

界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，这样才能确保在遇到“两难”时，

做到正确抉择，自觉遵守和维护职业道德。

6.2提高自身修养和专业能力

我国正处于不断深化改革，与世界经济逐步融为一体的阶段，会计也正在加

快与国际惯例接轨，各项新制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念

不断推出和创新。这就要求会计人员不断加强对专业知识、信息技术和科学技术

的学习，不断提高学识水平、专业能力，有了这一基础，才谈得上如何加强会计

职业道德建设。

6.3加强法治监管

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些

责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没

有涉及的情况的规定。借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿

制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤

其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信

息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排

除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和

惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。与此同时，还要完善会计准则和会计制

度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，

尽可能缩小会计政策选择空间。

6.4培育良好的会计诚信环境

首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的

宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些

单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对

会计职业的严重扭曲，提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，

诚实本分，而不是俯首帖耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该

是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，是不应该被聘用的。

其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会

计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道

德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进

会计人员的事迹提炼成职业化要求，同时还要重视舆论作用。在会计领域，只有

形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，

也才能收到职业道德教育的良好效果。

6.5建立会计人员诚信档案

诚信档案包含的对象是我国所有会计从业人员及其领导。具体记录的信息应

包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记

录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信

要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各

类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门

逐级汇总报财政部和会计协会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相

关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。会计诚信

档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进

行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信

任和尊重，失信者受到市场的处罚。

6.6开展会计职业道德教育

个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。

目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能期望良好道德在短期内能自发形成，

而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。

德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相

关法律法规和制度，引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务，积极

承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放

在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人

员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识，是培育、提高道

德素质的重要环节。要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，

自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会

计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他

律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

6.7加大对违反会计职业道德行为的打击力度

对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予

以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使

人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。

一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究

其经济责任、刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会

计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，

以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取

得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守

信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造

假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责

任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。

7.总结

职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高

于法规的约束，会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失

了职业道德，将导致会计信息的严重失真，使得社会对会计失去了信任，当今会

计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常重要的。

我们一定要按照加强会计职业道德建设的对策，在社会主义市场经济的前提下，

顺应时代的发展，塑造良好的会计形象，走出会计职业道德缺失和困惑的境地，

达到更高的职业道德境界，造就高尚的会计职业道德品质。总而言之，为使我国

市场经济能够健康、有序的发展，净化会计信息市场，提高会计人员职业道德势

在必行。

参考文献：

[1]孟凡利.会计职业道德[M].沈阳东北财经大学出版社,2003.

[2]毕海丽.试论会计职业道德建设[J].山西经济管理干部学院学报.2006.9

[3]王雪冬.浅谈会计职业道德建设[J].吉林工程技术师范学院学报.2008.11