所有者权益为负数

第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表

一、单项选择题

1.在我国，确定合并范围主要是依据投资企业是否实际（）被投资企业。

A.拥有B.购买C.控制D.管理

2.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并，所谓权益性资本，是指（）。

A.净资产

B.注册资本

C.所有者权益

D.对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本

3.M公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，A公司拥有B公司30%股权，则M公司合计拥

有B公司的股权为（）。

A.30%B.40%C.60%D.100%

4.M公司拥有A公司70%股权，B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，

B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为（）。

A.60%B.80%C.90%D.70%

5.下列子公司中，应排除在母公司合并范围之外的是（）。

A.持续经营的所有权为负数的子公司

B.境外子公司

C.准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司

D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司

6.下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的有（）。

A.统一母子公司的会计报表决算日

B.统一母子公司的会计期间

C.统一母子公司的会计政策

D.统一母子公司采用的会计科目

7.购买法下母公司投资大于子公司净资产公允价值中母公司所拥有的份额时产生的差额，应该（）。

A.通过合并商誉的借方抵消

B.通过合并商誉的贷方抵消

C.通过长期股权投资的借方抵消

D.通过长期股权投资的贷方抵消

8.在编制合并报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是（）。

A.母公司理论B.实体理论

C.所有权理论D.业主权理论

9.在编制合并报表是，强调单一管理机构对一个经济实体控制的理论是（）。

A.母公司理论B.实体理论

C.所有权理论D.业主权理论

10.以下哪种情况应编制合并会计报表（）。

A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管

B.持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司

C.被投资企业受到极其严格的外汇管制

D.母公司短期持有被投资公司60%的股权

11.在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价时，应（）。

A.确认商誉

B.确认为费用，计入当期损益

C.确认为递延费用，以后期间予以摊销

D.冲减固定资产价值

12.在权益结合法下，母公司对子公司的投资成本应（）。

A.按股票面值计价

B.按股票市价计价

C.按子公司净资产账面价值计价

D.按子公司净资产公允市价计价

二、多项选择题

1.合并会计报表的种类有（）。

A.合并资产负债表

B.合并利润表

C.合并成本费用表

D.合并利润分配表

E.合并现金流量表

2.合并会计报表的合并理论主要有（）。

A.母公司理论B.子公司理论

C.实体理论C.所有权理论

E.控制权理论

3.W公司应将下列企业纳入合并的有（）。

A.甲公司，其50%的权益性资本由W公司拥有

B.乙公司，其70%的权益性资本由W公司拥有

C.丙公司，其70%的权益性资本由W公司拥有，已被宣告清理整顿

D.丁公司，其40%的权益性资本由W公司拥有，W公司受托管理其他投资者在丁公司30%的股份

E.戊公司，其40%的权益性资本由W公司拥有，但W公司有权任免戊公司董事会成员

4.下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并会计报表合并范围的有（）。

A.甲公司拥有A公司30%权益性资本投资，甲公司拥有控制权的另一家子公司同时拥有A公司35%

的权益性资本

B.甲公司拥有B公司30%权益性资本，甲公司拥有40%权益性资本的另一家公司同时拥有B公司35%

权益性资本

C.甲公司拥有C公司40%权益性资本，同时甲公司受托管理和控制另一家在C公司的30%权益性资

本，从而在C公司股东大会上有半数以上表决权

D.甲公司拥有D公司60%权益性资本，其中30%准备在近期出售

E.甲公司拥有E公司60%权益性资本，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但仍在持续经营

5.母公司肯定将其排除在合并报表合并范围之外的是（）。

A.所有者权益为负数的子公司

B.宣告破产的子公司

C.设在境外的子公司

D.暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司

E.准备停业的子公司

6.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围

内的是（）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有高被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高

7.为了准确编制合并会计报表，需要（）。

A.统一母子公司会计期间

B.统一母子公司采用的会计政策

C.母公司对子公司权益性资本投资采用权益法核算

D.母子公司个别会计报表所采用的货币计量单位一致，即子公司的外币报表必须折算

E.统一母子公司会计核算资料

8.为了编制合并会计报表，子公司除了应向母公司提供其个别会计报表外，还须提供的资料有（）。

A.子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法

B.与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料

C.子公司利润分配的有关资料

D.子公司所有者权益变动的明细资料

E.其他编制合并会计报表所需的资料

9.按购买法来编制合并会计报表时，在合并资产负债表上（）。

A.子公司的净资产按控制权取得日的公允市价反映

B.子公司的净资产按控制权取得日的账面价值反映

C.母公司本身的净资产按公允市价反映

D.母公司本身的净资产按账面价值反映

E.母公司本身的净资产和子公司的净资产可选择公允市价和账面价值中的任何一种方法计价

10.关于权益结合法，下列说法正确的有（）。

A.权益结合法将控股合并视为参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从

而实现各方产权的集合

B.母公司取得对子公司的控制权，并非买卖交易，只是母子公司携手合作

C.权益结合法下的合并会产生商誉

D.权益结合法下的合并不会产生商誉

E.权益结合法下，子公司的净资产按控制权取得日的公允市价反映

11.合并会计报表所有权理论的主要内容包括（）。

A.着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论

B.编制合并会计报表时，子公司的资产和负债为集团的资产和负债，同时确认少数股权

C.编制合并会计报表时，按母公司持有子公司股权的份额确认子公司的资产和负债

D.编制合并会计报表时，子公司的收入、费用和利润就是集团公司的收入、费用和利润，同时确认少数

股东净利

E.编制合并会计报表时，按母公司持有的子公司股权的份额确认子公司的收入、费用和利润

12.下列关于“控制”的论述，正确的有（）。

A.控制就是指统驭一个企业的财务与经营决策，借以从该企业获取利益的权利

B.控制是指影响一个企业的财务与经营政策

C.控制有时表现为在股东大会上的“表决权”

D.控制的根本目的是为了获利

E.控制获取的利益有时难以金额来衡量

三、判断题

1.只有拥有半数以上的权益性资本的被投资企业，才能纳入母公司的合并范围。（X）

2.企业在资产负债表日拥有被投资企业半数以上权益性资本，但其目的不是为了控制对方，而是准备近期

出售，则不必纳入合并。（V）

3.确定合并会计报表的合并范围与确定汇总会计报表的汇总范围的依据是相同的。（X）

4.合并报表反映的对象一定是法律意义上的主体。（X）

5.凡是拥有50%以上权益性资本的被投资企业，均应纳入合并范围。（X）

6.我国合并会计报表暂行规定要求，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围。（V）

7.所谓“控制”，是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。（V）

8.合并价差仅反映母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所拥有的份额相抵销时所产生的差额。

（X）

9.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并报表的根本原因，因此只要拥有被投资企业50%以上的股

权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（X）

10.我国现行制度和准则规定，母公司对子公司的权益性投资必须采用权益法进行核算。（V）

11.不论从法律角度，还是从经济角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业是一个统一的经济实体。

（X）

12.合并主体既是记账主体，又是报告主体。（X）

13.在我国，既要求母公司提供合并会计报表，又要求母公司提供个别会计报表。（V）

14.编制合并会计报表的必要条件是存在“控制”。（V）

15.母公司国外全资子公司如果受到所在国外汇管制，则不应纳入合并范围。（V）

16.A公司拥有B公司20%的股权，B公司的股东C公司将其在B公司的40%的股权委托A公司管理，在

这种情况下，A公司在编制会计报表时，应将B公司视为子公司。(V)

17.甲公司拥有乙公司30%的股权，甲公司拥有丙公司60%的股权，丙公司拥有乙公司30%的股权，甲公

司直接和间接拥有乙公司股权的合计为48%。（X）

18.如果在控制权取得日编制合并会计报表，则应编制合并资产负债表和合并利润表。（X）

19.在编制合并会计报表时，如果母子公司的会计报表决算日和会计期间不一致，，母公司应按其本身的会

计报表决算日和会计期间对子公司的会计报表进行调整。（V）

20.在编制合并会计报表时，如果母子公司的会计政策和会计处理方法不一致，母公司应按其本身的会计

政策和会计处理方法对子公司的会计报表进行调整。（V）

21.可辨认资产就是指除了公司账面原有商誉之外的净资产。（V）

22.母公司理论将子公司的少数股权视为整个集团的负债。（V）

23.根据母公司理论，集团合并净利润不包括子公司少数股东持有的子公司净利润的份额。（V）

24.母公司在实际编制合并会计报表时，只能选择运用某一种合并会计报表理论。（X）

四、名词解释

1.合并会计报表2.合并资产负债表3.合并利润表4.合并利润分配表

5.合并现金流量表6.所有权理论7.经济实体理论8.母公司理论

五、简述题

1.简述编制合并会计报表的意义？

1.答：合并会计报表由母公司编制，它可以为有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别会

计报表的不足。一般的说，编制合并会计报表是为了满足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计信

息的需要。

(1)为母公司的股东提供决策有用的信息。母公司的股东最为关心合并主体的财务状况与经营成果，

因为母公司的财务状况与经营成果在很大程度上受子公司的财务状况与经营成果的影响。由于控股关系的

存在，子公司的盈亏，事实上就是母公司的盈亏。总之，母公司股东对合并会计报表的需要是第一位的。

(2)为母公司的债权人提供决策有用的信息。母公司的债权人通过母公司对子公司的投资而对子公司

的资产有间接求偿权，因而母公司的债权人需要评估母公司的盈利能力与财务状况，就必然要关心整个合

并主体的经营成果与财务状况。

(3)为企业管理者提供有用的信息。外界对于企业管理业绩的评价往往以整个经济实体为基础，企业

所能分配的红利也通常是基于合并主体的业绩来计算，因此合并会计报表对企业管理者也有重要作用。

(4)为有关政府管理机关提供有用的信息。企业的控股合并容易形成市场垄断或竞争的优势，从而可

能对整个国民经济产生重大影响。为此，有关法规为了维护正当竞争，常对企业的市场占有率规定一个上

限。合并会计报表可以为有关政府管理机关评价企业的市场占有情况及其对国民经济的影响提供参考依

据。

总之，编制合并会计报表，是为了真实反映企业集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映企业集

团的经营成果和经营规模。

2.合并会计报表附注应包括哪些内容？

.答：合并会计报表附注是报表使用者对合并会计主体进行财务分析不可缺少的资料。合并会计报表

的附注除了应包括个别会计报表附注中应说明的事项外，还应当对以下事项进行说明：

（1）纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司控股的时间及控股的方式、母

公司所持有的各类股权的比例。

（2）纳入合并会计报表范围的子公司增减变动情况。

（3）未纳入合并会计报表合并范围的子公司的情况（包括名称、持股比例）、未纳入合并会计报

表范围的原因及其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的

子公司投资的会计处理方法。

（4）子公司与母公司会计政策和会计处理方法不一致时，在合并会计报表中的处理方法。

纳入合并会计报表合并范围、经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和利润表等有关资料

3.合并会计报表的合并理论有哪几种？它们各自的特点是什么？

答：在控股合并方式下，对于非全资子公司存在一部分为母公司之外的股东持有的少数股权。因此在

编制合并会计报表的时候，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三

种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。它们各自的特点如下：

（１）所有权理论。所有权理论又称为业主权理论，是业主权理论在合并会计报表中的具体运用。所

有权理论认为会计主体就是所有者的化身，会计主体的资产是终极所有者财富的一种具体表现形式，会计

主体的负债是终极所有者的负财富，会计主体的资产与负债之差代表终极所有者投放在这一会计主体的净

权益。因此，所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制

合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权

的份额计入合并会计报表中。

（２）经济实体理论。经济实体理论认为，会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。

从产权理论的角度看，经济实体理论强调的是法人财产权，而不是终极财产权。根据经济实体理论，母子

公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。所以，经济实体理论是将合并会计

报表作为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，从经济联合体的角度来考虑合并会计报表合

并的范围和合并的技术方法问题。它强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体

理论编制的合并会计报表是为整个经济实体服务的。编制合并会计报表的目的在于提供由不同法律实体组

成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营所需的信息。在运用经济实体理论的情况下，对于构成企

业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，因此，通常将少数股东权益视为股东权益

的一部分。

（３）母公司理论。母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折中和修正，它继承了所有权理论关

于合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论，否定了经济实体理论关于合并会计报表

是为合并主体的所有资源提供者编制的理论；在会计报表要素合并方法方面，摒弃了所有权观狭义的“拥

有观”，采纳了主体观所主张的视野更开阔的“控制观”。母公司理论是将合并会计报表作为母公司本身的

会计报表反映范围的扩大来看待，从母公司角度来考虑合并会计报表的范围和合并的技术方法问题。它强

调的是母公司的股东的利益，按照母公司理论编制的合并会计报表主要是为母公司的股东和债权人服务

的。在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益视为普通负债。

4.编制合并会计报表应具备哪些前提条件？

由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表

能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。主

要包括：

（１）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。

（２）统一母公司与子公司采用的会计政策。

（２）统一母公司与子公司的编报货币。

（４）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。

5.应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些？哪些子公司不能纳入合并会计报表的范围？

答：根据我国《合并会计报表暂行规定》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，

包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的合并范围。所谓控制是指能够统

驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。具体来讲，合并会计报表的合并范围包括：

（１）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。具体包括：直接拥有其过半数以上权益性

资本的被投资企业；间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司

拥有其过半数以上权益性资本；直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽

然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。

（２）母公司控制的其他被投资企业。具体包括：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持

有该被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任

免董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。

同时，根据《合并会计报表暂行规定》，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但

由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在

母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：

（1）已准备关停并转的子公司；

（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；

（3）已宣告破产的子公司；

（4）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司；

（5）所有者权益为负数的非持续经营的子公司；

（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

6.合并报表工作底稿的编制包括哪些程序？

（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项

目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资

事项对个别会计报表的影响。

（4）计算合并会计报表各项目的数额。

六、业务及计算题

习题一

一、目的：练习购买法下，母公司持有子公司全部股份的情况下，控制权取得日合并会计报表的编制。

二、资料：A公司于2001年6月30日采用控股合并方式取得非同一控制下的B公司的控制权，B公司的

股份全部被A公司购买。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认B公

司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为2000000元，由A公司以银行存款支付，同时，A公司

还支付了注册登记费用和其他相关费用共计32850元。

表A公司和B公司资产负债表

2001年6月30日单位：元

项目

A公司B公司

（账面金额）

B公司

（公允价值）

银行存款

短期投资

应收账款

存货

长期股权投资

固定资产

减：累计折旧

固定资产净值

无形资产

资产合计

短期借款

应付账款

长期应付款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

2060000

100000

420000

720000

600000

2800000

800000

2000000

200000

6100000

334000

440000

1280000

2054000

2000000

1200000

306000

540000

4046000

225000

215000

155000

230000

150000

1300000

300000

1000000

300000

2275000

130000

163500

420000

713500

600000

605000

186500

170000

1561500

225000

215000

150000

260000

200000

1500000

250000

1250000

280000

2580000

130000

163500

300000

593500

——

——

——

——

1986500

三、要求：编制合并日A公司的会计分录及其资产负债表和合并工作底稿。

答：

对于A公司2001年6月30日对B公司的控股合并业务，A公司应编制以下会计分录：

借：长期股权投资2032850

贷：银行存款2032850

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示：

表A公司资产负债表

2001年6月30日

单位：元

资产项目金额负债和所有者权益金额

银行存款

短期投资

应收账款（净额）

存货

长期股权投资

固定资产

减：累计折旧

27150

100000

420000

720000

2632850

2800000

800000

短期借款

应付账款

长期应付款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

334000

440000

1280000

2054000

2000000

1200000

306000

固定资产净值

无形资产

资产合计

2000000

200000

6100000

未分配利润

所有者权益合计

负债和所有者权益合计

540000

4046000

6100000

A公司在编制合并会计报表时，需要将B公司的长期股权投资项目与B公司的所有者权益项目相抵消。

由于A公司长期股权投资的账面价值为2032850元，B公司所有者权益数为1561500元，两者相差471350

元。这一差额在合并会计报表中作为合并价差列示。合并价差包括两部分内容：一是母公司对子公司的长

期股权投资的投资成本（或购买成本）高于所取得的子公司的净资产公允价值的差额（资产的公允价值减

去负债公允价值的差额46350），即商誉；二是所取得的子公司的资产公允价值与账面价值的差额425000。

抵消分录为下：

借：股本600000

资本公积605000

盈余公积186500

未分配利润170000

商誉46350

存货30000

长期股权投资50000

固定资产250000

长期应付款120000

贷：长期股权投资2032850

应收账款5000

无形资产20000

A公司编制合并会计报表的工作底稿如下表所示：

合并报表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数

抵消分录

合并数

借方贷方

银行存款

短期投资

应收账款（净额）

存货

长期股权投资

合并商誉

固定资产原价

减：累计折旧

固定资产净值

无形资产

资产合计

短期借款

应付账款

长期应付款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

负债和所有者权

益合计

抵消分录合计

27150

100000

420000

720000

2632850

2800000

800000

2000000

200000

6100000

334000

440000

1280000

2054000

2000000

1200000

306000

540000

4046000

6100000

225000

215000

155000

230000

150000

1300000

300000

1000000

300000

2275000

130000

163500

420000

713500

600000

605000

186500

170000

1561500

2275000

252150

315000

575000

950000

2782850

4100000

1100000

3000000

500000

8375000

464000

603500

1700000

2767500

2600000

1805000

492500

710000

5607500

8375000

30000

50000

46350

250000

120000

600000

605000

186500

170000

5000

2032850

20000

252150

315000

570000

980000

800000

46350

4100000

1100000

3250000

480000

8375000

464000

603500

1580000

2767500

2000000

1200000

306000

540000

4046000

6813500

习题二

一、目的：练习购买法下，母公司持有子公司部分股份的情况下，控制权取得日合并会计报表的编制。

二、资料：在1题中，假设A公司以1510000元取得B公司80%的股权，其他资料不变。

三、要求：编制合并日A公司的会计分录，合并日的合并工作底稿和合并资产负债表。

答：

B公司80%所对应的净资产为1249200元（1561500×80%=1249200元），B公司80%所对应的净资产

公允价值为1589200元（1986500×80%=1249200元），少数股东权益为312300元(1986500×20%=397300)。

A公司1510000元的投资成本比B公司净资产公允价值的80%少79200元（1510000－1589200=79200元），

这一差额为负商誉。抵消分录如下：

借：股本600000

资本公积605000

盈余公积186500

未分配利润170000

存货30000

长期股权投资50000

固定资产250000

长期应付款120000

贷：长期股权投资1510000

少数股东权益397300

应收账款5000

无形资产20000

未分配利润79200

A公司编制合并会计报表的工作底稿：

合并报表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数

抵消分录

合并数

借方贷方

银行存款

短期投资

应收账款（净额）

存货

长期股权投资

固定资产原价

减：累计折旧

固定资产净值

无形资产

资产合计

短期借款

应付账款

长期应付款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

少数股东权益

所有者权益合计

负债和所有者权

益合计

抵消分录合计

550000

100000

420000

720000

2110000

2800000

800000

2000000

200000

6100000

334000

440000

1280000

2054000

2000000

1200000

306000

540000

4046000

6100000

225000

215000

155000

230000

150000

1300000

300000

1000000

300000

2275000

130000

163500

420000

713500

600000

605000

186500

170000

1561500

2275000

775000

315000

575000

950000

2260000

4100000

1100000

3000000

500000

8375000

464000

603500

1700000

2767500

2600000

1805000

492500

710000

5607500

8375000

习题三

一、目的：练习权益结合法下，母公司持有子公司全部股份的情况下，控制权取得日合并会计报表的编制。

二、资料：A公司2001年12月31日采用股权联合方式获取B公司的控制权，A公司发行普通股100000

股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B公司全部股权。A公司与B公司资产负债表资料如下表所

示：

项目

A公司B公司

（账面金额）

B公司

（公允价值）

现金

短期投资

310000

130000

250000

120000

250000

130000

应收账款

其他流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

资产合计

流动负债

长期负债

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

240000

370000

270000

540000

60000

1920000

380000

620000

1000000

600000

130000

90000

100000

920000

180000

260000

160000

300000

40000

1310000

310000

400000

710000

400000

40000

110000

50000

600000

170000

280000

170000

320000

30000

1350000

300000

90000

690000

——

——

——

——

670000

三、要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的资产负债表以及合并会计报表工作底稿。

答：

A公司2001年12月31日采用股权联合方式获取B公司的控制权时，A公司应编制以下会计分录：

借：长期股权投资600000

贷：股本100000

资本公积500000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示：

A公司资产负债表

2001年12月31日

单位：元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

现金

短期投资

应收账款

其他流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

资产合计

310000

130000

240000

370000

870000

540000

60000

2520000

流动负债

长期负债

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

380000

620000

1000000

700000

630000

90000

100000

150000

1520000

在权益结合法下，A公司的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润都因发行股票取得B公司股权

而增加。由于A公司的投资时按B公司的净资产账面价值入账的，因此不存在合并价差。在编制合并会计

报表时，只需将A公司的长期股权投资与B公司的所有者权益项目相抵消。为此编制抵消分录如下：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

贷：长期股权投资600000

另外编制调整分录，对B公司的留存收益进行确认

借：资本公积160000

贷：盈余公积110000

贷：未分配利润50000

A公司编制合并会计报表的工作底稿如下表所示：

项目A公司B公司合计数

抵消分录

合并数

借方贷方

现金

短期投资

应收账款

其他流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

资产合计

流动负债

长期负债

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

负债与所有者权

益合计

抵消分录合计

310000

130000

240000

370000

870000

540000

60000

2520000

380000

620000

1000000

700000

440000

180000

200000

1520000

2520000

250000

120000

180000

260000

160000

300000

40000

1310000

310000

400000

710000

400000

40000

110000

50000

600000

1310000

560000

250000

420000

630000

1030000

840000

100000

3830000

690000

1020000

1710000

1100000

480000

290000

250000

2120000

3830000

习题四

一、目的：练习权益结合法下，母公司持有子公司部分股份的情况下，控制权取得日合并会计报表的编制。

二、资料：A公司2001年12月31日采用股权联合方式获取B公司的控制权，A公司发行普通股100000

股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B公司90％的股权。其他资料与3题相同。

三、要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的资产负债表、合并会计报表工作底稿和合并会计报表。

答：

在母公司未全部持有子公司股权的情况下，少数股东持有的股权在合并会计报表中需以少数股东权益

项目反映。在本题的情况下，A公司对B公司投资的价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积和未分配

利润计算如下：

对B公司的投资价值＝600000×90％＝540000（元）

股本＝100000股×1元＝100000（元）

资本公积＝（B公司股本400000＋B公司资本公积40000）×90％－A公司增加的股本100000＝296000

（元）

盈余公积＝B公司盈余公积110000×90％＝99000（元）

未分配利润＝B公司未分配利润50000×90％＝45000（元）

A公司上述投资的会计分录为：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示：

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

现金

短期投资

应收账款

其他流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

资产合计

310000

130000

240000

370000

810000

540000

60000

2460000

流动负债

长期负债

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

380000

620000

1000000

700000

570000

90000

100000

1460000

在编制合并会计报表中，应将A公司对B公司的股权投资与B公司所有者权益对冲，余额作为少数股东

权益。抵消分录如下：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

贷：长期股权投资540000

少数股东权益60000

另外编制调整分录，对母公司应该确认B公司的留存收益的份额进行确认

借：资本公积144000

贷：盈余公积99000

贷：未分配利润45000

A公司合并会计报表的工作底稿如下所示：

项目A公司B公司合计数

抵消分录

合并数

借方贷方

现金

短期投资

应收账款

其他流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

资产合计

流动负债

长期负债

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

少数股东权益

所有者权益合计

负债与所有者权

益合计

抵消分录合计

310000

130000

240000

370000

810000

540000

60000

2460000

380000

620000

1000000

700000

426000

189000

145000

1460000

2460000

250000

120000

180000

260000

160000

300000

40000

1310000

310000

400000

710000

400000

40000

110000

50000

600000

1310000

560000

250000

420000

630000

970000

840000

100000

3770000

690000

1020000

1710000

1100000

466000

299000

195000

2060000

3770000

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠

志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，

不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛

下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，

事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之

事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此

事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则

汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于

草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，

尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡

泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于

旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允

等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。