3月31日

官宣！取消45万元限制，4⽉1⽇起，不超过500万元，免税！

1.关于免税：业务为3%征收率的⼩规模纳税⼈在今年4⽉起⾄年末免征增值税（超过500万需转为⼀般纳税⼈）；业务

为5%的还是适⽤原来⽉度不超过15万（季度不超过45万）免征增值税的规定；2.关于开票：业务为3%征收率的⼩规模

纳税⼈，选择享受免税政策的，开具免税发票；有开具专票需求的，今年4⽉起按3%开具增值税专⽤发票（1%税率今

年3⽉末截⽌）。3.关于申报：业务为3%征收率的⼩规模纳税⼈进⾏增值税申报，需要分为两种情况：（1）合计⽉销

售额未超过15万元（季度销售额未超过45万元）的，免征增值税的销售额等项⽬应当填写在《增值税及附加税费申报表

（⼩规模纳税⼈适⽤）》“⼩微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项⽬，则⽆需填报

《增值税减免税申报明细表》；（2）合计⽉销售额超过15万元（季度销售额超过45万元）的，免征增值税的全部销售

额等项⽬应当填写在《增值税及附加税费申报表（⼩规模纳税⼈适⽤）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报

明细表》对应栏次。

免税了，销售额还受15/45万的限制吗？

现阶段，⼩规模纳税⼈从事货物、服务销售，主要适⽤3%、5%两种征收率，本次公告直接宣布免征3%税率对应收⼊

的增值税，意味着绝⼤多数⼩规模纳税⼈的绝⼤多数收⼊都将实现增值税免税，⽆疑是重⼤利好消息！不过，需要注意

的是，适⽤5%征收率的收⼊不能享受这⼀政策。

适⽤5%征收率的收⼊主要包括：1、⼩规模纳税⼈出售⾃⼰建造或者取得的不动产；2、房地产开发企业中的⼩规模纳

税⼈，销售⾃⾏开发的房地产项⽬；3、⼩规模纳税⼈出租（经营租赁）其取得的房地产；4、提供劳务派遣服务的⼩规

模纳税⼈选择差额纳税；5、提供安全保护服务的⼩规模纳税⼈选择差额纳税。

也就是说，对于有5%业务的⼩规模纳税⼈，⽉度15万（或季度45万）的优惠政策还是适⽤的，⽉度销售额不超过15万

（或季度不超过45万）情况下，5%业务的部分还是可以享受免税，当然，也是不能开专票的。如果⽉度销售额超过15

万（或季度超过45万）了，那⾃然是交税了。但是这个时候除了有5%的还有3%的业务的话，那3%的业务同样可以开

免税发票享受免税的。

对于业务全部是3%的⼩规模纳税⼈，销售额是否就不存在限制了呢？

答：不是的！

要注意，⼩规模纳税⼈在连续12个⽉（按季纳税，则为连续4个季度）的累计应税销售额（含纳税申报销售额、稽查查

补销售额、纳税评估调整销售额）超过500万的情况下是需要转⼀般纳税⼈的！要适⽤⼀般纳税⼈的税率（主要为

13%）！

根据《增值税⼀般纳税⼈登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第⼋条：

纳税⼈在年应税销售额超过规定标准的⽉份（或季度）的所属申报期结束后15⽇内按照本办法第六条或者第七条的规定

办理相关⼿续；

未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5⽇内制作《税务事项通知书》，告知纳税⼈应当在5⽇内向

主管税务机关办理相关⼿续；

逾期仍不办理的，次⽉起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直⾄纳税⼈办理相关⼿续为⽌。

相关细则也出台了！

为了更好地⽅便纳税⼈理解《财政部 税务总局关于对增值税⼩规模纳税⼈免征增值税的公告》（财政部税务总局公告

2022年第15号），《国家税务总局关于⼩规模纳税⼈免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年

第6号）也同步出台。

⽂件规定：

⼀、增值税⼩规模纳税⼈适⽤3%征收率应税销售收⼊免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税⼈选择放弃免

税并开具增值税专⽤发票的，应开具征收率为3%的增值税专⽤发票。

税并开具增值税专⽤发票的，应开具征收率为3%的增值税专⽤发票。

⼆、增值税⼩规模纳税⼈取得应税销售收⼊，纳税义务发⽣时间在2022年3⽉31⽇前，已按3%或者1%征收率开具增值

税发票，发⽣销售折让、中⽌或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重

新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

三、增值税⼩规模纳税⼈发⽣增值税应税销售⾏为，合计⽉销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售

额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项⽬应当填写在《增值税及附加税费申报表（⼩规模纳税⼈适

⽤）》“⼩微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。

合计⽉销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项⽬应当填写在《增值税及附加税费申报表（⼩规模纳税⼈适

⽤）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

四、此前已按照《财政部 税务总局关于统⼀增值税⼩规模纳税⼈标准的通知》（财税〔2018〕33号）第⼆条、《国家

税务总局关于⼩规模纳税⼈免征增值税政策有关征管问题的公告》（2019年第4号）第五条、《国家税务总局关于明确

⼆⼿车经销等若⼲增值税征管问题的公告》（2020年第9号）第六条规定转登记的纳税⼈，根据《国家税务总局关于统

⼀⼩规模纳税⼈标准等若⼲增值税问题的公告》（2018年第18号）相关规定计⼊“应交税费——待抵扣进项税额”科⽬核

算、截⾄2022年3⽉31⽇的余额，在2022年度可分别计⼊固定资产、⽆形资产、投资资产、存货等相关科⽬，按规定在

企业所得税或个⼈所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整；对⽆法划分的部分，在2022年度可⼀次

性在企业所得税或个⼈所得税税前扣除。

五、已经使⽤⾦税盘、税控盘等税控专⽤设备开具增值税发票的⼩规模纳税⼈，可以继续使⽤现有设备开具发票，也可

以⾃愿向税务机关免费换领税务UKey开具发票。

六、本公告⾃2022年4⽉1⽇起施⾏。

特此公告。

国家税务总局

2022年3⽉24⽇

政策解读

⼀、⼩规模纳税⼈取得的适⽤3%征收率的销售收⼊是否均可以享受免税政策？

答：⼩规模纳税⼈取得适⽤3%征收率的应税销售收⼊是否适⽤免税政策，应根据纳税⼈取得应税销售收⼊的纳税义务

发⽣时间进⾏判断，纳税⼈取得适⽤3%征收率的销售收⼊，纳税义务发⽣时间在2022年4⽉1⽇⾄12⽉31⽇的，⽅可适

发⽣时间进⾏判断，纳税⼈取得适⽤3%征收率的销售收⼊，纳税义务发⽣时间在2022年4⽉1⽇⾄12⽉31⽇的，⽅可适

⽤免税政策，若纳税义务发⽣时间在2022年3⽉31⽇前的，则应按照此前相关政策规定执⾏。

⼆、⼩规模纳税⼈取得适⽤3%征收率的应税销售收⼊享受免税政策后，应如何开具发票？

答：《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》第⼆⼗⼀条规定，纳税⼈发⽣应税销售⾏为适⽤免税规定的，不得开具增值税

专⽤发票。据此，本公告第⼀条明确，增值税⼩规模纳税⼈取得适⽤3%征收率的应税销售收⼊享受免税政策的，可以

开具免税普通发票，不得开具增值税专⽤发票。

三、⼩规模纳税⼈是否可以放弃免税、开具增值税专⽤发票？若可以开具，应按照什么征收率开具专⽤发票？

答：按照本公告第⼀条规定，增值税⼩规模纳税⼈取得适⽤3%征收率的应税销售收⼊，可以选择放弃免税、开具增值

税专⽤发票。如果纳税⼈选择放弃免税、对部分或者全部应税销售收⼊开具增值税专⽤发票的，应当开具征收率为3%

的增值税专⽤发票，并按规定计算缴纳增值税。

四、⼩规模纳税⼈在2022年3⽉底前已经开具了增值税发票，如发⽣销售折让、中⽌、退回或开票有误等情形，应当如

何处理？

答：本公告第⼆条明确，⼩规模纳税⼈在2022年3⽉底前已经开具增值税发票，发⽣销售折让、中⽌、退回或开票有误

等情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发票。即：如果之前按3%征收率开具了增值税发票，则应按照

3%的征收率开具红字发票；如果之前按1%征收率开具了增值税发票，则应按照1%征收率开具红字发票。纳税⼈开票

有误需要重新开具发票的，在开具红字发票后，重新开具正确的蓝字发票。

五、⼩规模纳税⼈适⽤本次免税政策，在办理增值税纳税申报时，应当如何填写相关免税栏次？

答：本公告第三条明确，增值税⼩规模纳税⼈发⽣增值税应税销售⾏为，合计⽉销售额未超过15万元（以1个季度为1个

纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项⽬应当填写在《增值税及附加税费申报表

（⼩规模纳税⼈适⽤）》“⼩微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项⽬，则⽆需填报

《增值税减免税申报明细表》；合计⽉销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项⽬应当填写在《增值税及附

加税费申报表（⼩规模纳税⼈适⽤）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

上述⽉销售额是否超过15万元，按照《国家税务总局关于⼩规模纳税⼈免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）

第⼀条和第⼆条确定。

六、2018年⾄2020年办理过转登记的纳税⼈，其转登记前尚未抵扣的进项税额以及转登记⽇当期的留抵税额按规定计

⼊了“应交税费——待抵扣进项税额”科⽬，此部分进项税额可否从销项税额中抵扣，应如何处理？

答：2018年⾄2020年，连续三年出台了转登记政策，转登记纳税⼈尚未申报抵扣的进项税额以及转登记⽇当期的期末

留抵税额按规定需计⼊“应交税费——待抵扣进项税额”，⽤于对其⼀般纳税⼈期间发⽣的销售折让、退回等涉税事项产

⽣的应纳税额进⾏追溯调整。⽬前，转登记政策已执⾏到期，对该科⽬核算的相关税额应如何处理，本公告第四条明确

规定，因转登记计⼊“应交税费——待抵扣进项税额”科⽬核算、截⾄2022年3⽉31⽇的余额，在2022年度可分别计⼊固

定资产、⽆形资产、投资资产、存货等相关科⽬，按规定在企业所得税或个⼈所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折

旧、摊销不再调整；对⽆法划分的部分，在2022年度可⼀次性在企业所得税或个⼈所得税税前扣除。