以旧换新政策

以旧换新销售方的会计税务处理案例分析

以旧换新销售方的会计税务处理案例分析

 以旧换新是指购货方用已经使用过的物品换取销售方的新产品。它实际上是一

种以销为主，购销兼有的销售方式。在以旧换新业务中，新产品按正常价格销售，

购买方以旧产品换购新产品，旧产品按一定的标准作价抵销新产品的价款。家电

以旧换新政策极大推动了家电企业销售额的增长，在企业的购销业务中也有很多

是以这一方式来完成的，只是业务大多涉及到的是固定资产。以旧换新方式下，

购货方支付的补价比率往往会高于25％，因此会计处理不能等同于非货币性资

产交易。此外，以旧换新的旧固定资产购置的时间不同，处置时适用的增值税税

率也不同；一般纳税人和小规模纳税人的会计与税务处理也有差别。本文举例说

明了以旧换新业务销售方的会计与税务处理。

 一、销售收入的确定

 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得

冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售

额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的

货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买

方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销

售收入。

 二、取得的抵价旧商品的会计与税务处理

 销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：一是将旧商品销

售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废

弃后对环境产生污染（如旧电池等），企业将旧商品回收后进行综合处理。无论

哪种情况，取得旧商品后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价

金额计入原材料或库存商品中，由于一般无法取得旧商品相应的增值税发票，也

就不能计算抵扣进项税额。

 三、案例分析

 1.一般纳税人的处理

 例1：阳光家电商场采用以旧换新方式促销电视机，每台旧电视机作价400元，

消费者支付2408元现金就可以取得新电视机一台。上述款项已通过现金结算，

收回的旧电视机已验收入库。同类电视机平均售价为每台2808元，当月采用此

方式销售电视机1000台。

 家电商场所标售价为含税售价，因此会计处理为：

 销售收入＝含税售价／（1＋增值税税率）＝2808x1000÷（1＋17％）

＝2400000（元）

 借：库存商品旧电视机400000.00

 库存现金2408000.00

 贷：主营业务收入2400000.00

 应交税费应交增值税（销项税额）408000.00

 2.小规模纳税人的处理

 小规模纳税人所适用的税率和一般纳税人不同，2009年1月1日之前发生的

业务税率按4％计算征收增值税，之后发生的业务按照3％征收增值税。

 例2：五星电器商店（为小规模纳税人）2009年5月采取以旧换新方式销售电

视机，开出普通发票38张，收到货款8万元。并注明已扣除的旧货折价为3万

元。

 2009年小规模纳税人是按3％的征收率计算增值税的。销售收入按实际收到的

款项和旧货的价值合计计价，旧货作为存货单独计价进入存货账。因商场所标售

价为含税售价，所以：

 销售收入＝含税售价／（1＋增值税税率）＝（80000＋30000）

÷（1＋3％）≈106796.12（元）

 借：库存商品旧电视机30000.00

 库存现金80000.00

 贷：主营业务收入106796.12

 应交税费应交增值税3203.88

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！