纳税筹划论文

浅谈小企业纳税筹划

【摘要】在市场竞争激烈的环境下,企业纳税筹划的好坏,直接关系到企业的

发展。就目前经济环境来说,市场已进入微利时期,税收作为中小企业的一项重要支

出,直接影响到企业的利润,实际经营过程中企业可以通过纳税筹划来减轻税负,增

加企业的税后利润,这对提高中小企业的竞争力有着十分重要的意义。经有关专家

预测,纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一。

【关键词】纳税筹划;风险;税务;原则

一、纳税筹划的概念

由于纳税筹划是一个比较新的概念,目前对纳税筹划的定义并不统一,但是其

内涵是基本一致的:

1、纳税筹划是纳税人依据其经营活动所涉及的税法,在遵守税法,不违背税法

精神的前提下,充分运用纳税人的权利及税法中的有关规定,通过经营、投资、理财

等经济活动所进行的旨在减轻税收负担的策略研究与策略实施。

2、纳税筹划的概念源于西方,有多种解释但无论怎样都有共同之处:

3、纳税筹划的主体是纳税人(负有纳税义务的单位和个人)。

4、纳税筹划的前提是遵守税法且不违背税法精神。

5、纳税筹划的主要依据是税法,还包括财务会计和其他经济法规,并且不拘于

一国一地的法规。

6、纳税筹划的方法是综合的、科学的优选法。在筹划中纳税人应充分运用自

己的权利及税法中的有利于减轻税收负担的规定,综合分析其生产经营、投资、理

财等情况,结合财务核算与管理,制定不同时期的节税方案,并优选出符合企业发展

总目标,税负最低的节税方案加以实施。

7、纳税筹划的目标是减轻纳税人的税收负担,获得较大的税收收入。

二、纳税筹划的内容

1、所谓纳税筹划,是指通过对涉税业务进行策划,制作一整套完整的纳税操作

方案,从而达到节税的目的。

2、纳税筹划是纳税人在充分了解我国现行法律、法规的前提下,为达到减轻

税负和实现涉税零风险的目的,在税法所允许的范围内,通过对自身的筹资、投资、

经营等经济活动进行事先规划;它是针对将要发生的业务,通过比较业务

的不同执行方式和流程,选择最优的方案,使企业因该项业务引起的纳税支出

最低;这是纳税筹划不同于偷、漏、骗、欠、抗税的主要区别。

3、而且在短期内,企业通过自身经营安排进而降低经营成本,提高企业的经济

效益;从长远来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,最终

使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。

4、经营安排法下的纳税筹划只不过是在多种经营方式中选择了纳税最少的一

种方案,企业选择的是不同的业务过程,不同的业务过程必然产生不同的纳税效果,

而企业到底怎样选择符合自己的业务过程,纳税筹划的方式方法怎样,本文将通过以

下几个方面进行叙述和研究,旨在降低企业纳税成本,提高企业的经济效益。

三、纳税筹划的原则

(一)合法性原则

纳税筹划必须符合现行税法、财会法规和有关经济法规。纳税筹划时坚持此

原则必须注意几个方面:

(1)全面准确理解税法及财会法规和有关经济法规,理解法规条款、立法背景

和立法精神,不可断章取义。

(2)纳税筹划的方式方法及措施符合现行法规。

(3)利用法规的有效性,把握好纳税筹划的时机。

(二)科学性原则

纳税筹划必须坚持科学的态度、科学的方法,在全面准确理解税法及财会法规

和有关经济法规的基础上,对企业进行全面深入调查研究,正确运用税法及财会法规

和有关经济法规,制定、筛选纳税筹划方案,采用科学的方法、步骤实施可行性纳税

筹划方案。

(三)策划性原则

纳税筹划必须是事先性的行为,对于企业应从其发展的角度制定并实施短、

中、长期的纳税筹划方案,这样才有利于企业的积累和发展。

(四)兼顾性原则

纳税筹划必须放在企业长期、整体经营中考虑,要以企业长远利益、整体利益

为重,选择最佳方案。最佳方案必须是能使企业获得长远效益最大的方案。

(五)效益最大化原则

纳税筹划必须能使企业获得长远效益最大,此效益最大化应是节税效益最大、

管理效益最大、长远经济效益最大。

四、纳税筹划的风险

(一)经营风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、

市场与技术变化等引起的种种风险,表现在经营失败和财务风险两方面。纳税筹划

方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期上,如果基础发生重大变化,那么建

立其上的纳税筹划势必受到重要影响。如:利用财务杠杆效应而确定利息费用节税

筹划,可能会因为利率或企业资金面的情况变化,导致企业背上沉重的财务负担,从

而形成对企业利润的侵蚀。它对纳税筹划方案的影响是重大的、也是根本性的。

(二)政策风险。纳税筹划建立对现行及未来税收政策的合理预期基础上,则政

策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。如:在房地产企业

中,2006年之前可以采用一方以土地出资,另一方以货币出资联合建设房地产项目,

则出地一方以投资收益的方式获得利得,可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得

的营业税及附加等税种;但在2006年1月1日后,根据《国家税务总局关于房地产

开发业务征收企业所得税问题的通知》的文件精神,此种纳税筹划方式则不再适

用。

(三)意识形态风险。1、意识形态风险是指征纳双方对于纳税筹划的目标、效

果等方面的认识所引起的风险。表现在两个方面:一是严格意义上的税收筹划应当

具有合法性,在实务操作中,企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值,甚而至

于将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈,使相应的方案具有较大的税务机会成本;二

是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为,而每个企业的生产经营行为都有其特

殊性,而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其

中。2、税收筹划方案究竟是不是符合税法规定,是否会成功,能否给纳税人带来税

收上的利益,很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果税务

机关与纳税人在对税法精神的理解上存在一定的偏差,有可能认定税收筹划的具体

实施方案和方法不符合税法精神。加之,纳税筹划本身就存在追求边缘效应的目标,

一些“打擦边球”的做法,有可能被税务机关视为避税,甚至当作是偷逃税,纳税人

将为此遭受重大损失。

五、风险防范和管理

纳税筹划的风险会给企业的经营和财务带来很大的危机,所以对其进行防范与

管理是非常必要的,可从四个方面对其进行防范和管理。

(一)提高税收筹划风险防范意识,增强沟通与协调。1、企业要树立税收筹划

的风险意识,立足于事先防范。在具体筹划过程中,要注意相关政策的综合

运用,从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进

行充分论证。2、另外,由于无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都

赋予税务机关一定的职业判断权力。3、因此,在税收筹划中,企业除了增强风险防

范意识,注意税务风险的控制外,还应密切保持与税务部门的联系与沟通,在某些模

糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可,尽量降低风险,争取最大的收益。

(二)及时、全面地掌握税收政策动态。1、税收政策作为国家宏观经济调控的

手段,在保持基本稳定的前提下,一些细则会根据经济运行情况进行适度调整,如个

人所得税中利息税税率的调整等。2、而且税务管理细则量大、面广,这就大大增加

了纳税筹划的难度。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活

动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。

3、这些都要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势,及时系统地学习税收

法律、法规、规章、制度,掌握税法的细节变动,建立税务信息资料库,而且要不断

研究经济发展的特点,及时把握宏观经济动态,合理预期税收政策及其变动,科学准

确地把握税法精神,确保纳税筹划方案的合法性、合理性、预见性和准确性。

(三)综合衡量筹划方案,降低风险。好的筹划方案应该合理、合法,能够达到

预期效果。但是,实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对按体税负

的影响;实施过程还会增加纳税人的相关管理成本,这也是不容忽视的因素;还要考

虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。

(四)合理把握风险与收益的关系。筹划方案的好坏不仅要关注其最终的节税

效果,而且必须时刻关注风险变化情况并进行全方位监控,时刻进行成本效益比较。

如果方案的风险成本、实施成本超出了收益,则应根据企业经济运行状况适时对方

案进行优化或放弃。

六、进行纳税筹划的意义

(一)有利于纳税人利益最大化

1、从纳税人方面看,纳税筹划可以节减纳税人税收,有利于纳最大化。纳税筹

划通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期

现金的流出,增加可支配资金,有利于纳税人的发展。

2、纳税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会,不少

国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂,而很多纳税人则对税法知之甚少,甚至

一无所知,这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是

税法体系不断健全的过程,税法的健全伴随着税法的日益复杂,如果对税法研

究得不透,就既有可能漏税,也有可能多缴税。实际上某些企业甚至规模比较大的企

业,对税法的掌握程度也还很不够。我曾到一个公路局上课,公路局有一下属建筑材

料企业,数年来一直用废煤渣生产建筑材料,企业所得税条例规定利用“三废”作为

原材料进行生产的,可以免缴所得税,但该企业却一直在申报缴税。纳税筹划通过对

税法的深入研究,至少可以不缴“冤枉税”。

(二)有利于更好地掌握和实施税收法规

1、纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收,总是随时随地、密切地注意

着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化,纳税筹划人就会从追

求纳税人的最大财务利益出发,马上采取相应行动,趋利避害,把税收的意图迅速融

入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说,纳税筹划在客观上起到了更

快、更好地贯彻税收法律法规的作用。

2、也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方,故其在利用税法

漏洞谋取自身利益的同时,也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立

法和征税管理中应权衡轻重,弥补漏洞。从这方面来说,纳税筹划对税法的健全起到

促进作用。

(三)有利于资源优化配置

在市场经济比较成熟的国家,一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门

的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划,在企业运营的整个过程中,充分考虑

了税收的影响,可使纳税人财务利益最大化,包括使纳税人税后利润最大。在市场经

济条件下,利润的高低决定了资本的流向,而资本总是流向利润最大的行业、企业,

所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动,实际上代表着资源在全社会的流

动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动,实现规模经济,可以达到全社会

资源的最优配置。

纳税筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象,随着我国市场经济的成熟和

发展,理论界和实务界对纳税筹划越来越关注。纳税筹划已经成为企业财务活动中

不可或缺的组成部分,企业作为纳税人应当正视这一市场经济的必然产物,引导其健

康发展。

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