会计基础学习

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会计凭证、账簿及会计核算实务

1.会计确认与会计计量。

会计核算的实质就是对经济活动进展确认、计量、记录和报告，这也是会计核算工作的四个

环节。对于企业发生的各种经济活动，首先要确认是否属于会计核算系统应该而且能够反映

的内容，其次要确定用什么价值标准进展计量，第三是要对这些应该反映的经济活动用恰当

的计量标准在一定的载体(如会计凭证、帐簿)中加以记录，最后是要定期地对已记载的各种

经济活动信息进展加工汇总，提出报告，以满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的

需要。

会计对象要素确实认，重点是理解和掌握资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润等

各要素的概念及其特征。会计事项处理的两种标准──收付实现制和权责发生制，也是需要

认真理解和掌握的重要根本问题。

2.资产、费用、本钱、收入、利润、负债以及所有者权益确实认与计量。

教材中对这些问题用了较大篇幅来介绍，其中对于各要素所属具体工程确实认与计量的标准

介绍的非常详细，这些内容对于初学的同学们来说掌握起来难度较大，而且似乎也可以放到

后面的?财务会计?课程中去学习，因此我认为这里同学们应主要注意掌握各要素的核算方

法，把教材中的例题真正理解了，并多做一些相关的练习题。

1.会计凭证。

学习这一章除了理解会计凭证的意义和作用以外，我认为主要有这样几个问题同学们需要注

意掌握：(1)会计凭证的种类。会计凭证的种类繁多，各种凭证具有各种不同的格式和用途，

同学们要在理解其各自含义的根底上注意它们的区别。如果有条件的话，可以找一些各种凭

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证的实物来对照一下，增加一些感性认识。(2)原始凭证、记账凭证的填制方法及其审核的

内容。这里涉及到一些会计操作技术标准，同学们一定要认真掌握。

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。

会计凭证在会计核算工作中居于根底地位。填置和审核会计凭证，对于如实反映和有效监视

经济业务，加强经济管理具有重要作用：(1)反映经济业务，提供记账依据；(2)明确经济

责任，推行经济责任制；(3)监视经济业务，保护财产完整和合理使用。

原始凭证的根本内容一般包括：(1)凭证的名称；(2)受证单位的名称；(3)填制凭证的日期；

(4)经济业务的具体内容；(5)经济业务的金额〔或数量与金额〕；(6)凭证应具备的签字或

盖章；(7)凭证的编号；(8)凭证的联次说明；(9)凭证的附件。

的审核内容

原始凭证的审核主要从以下几个方面进展：(1)审核原始凭证的合法性；(2)舍核原始凭证

的合理性；(3)审核原始凭证的完整性；(4)审核原始凭证的正确性。

记账凭证的根本内容一般包括：(1)凭证的名称；(2)填制凭证的日期；(3)经济业务的内容

摘要；(4)经济业务所涉及会计科目和明细科目的名称；(5)经济业务的金额；(6)凭证的类

别和编号；(7)过账的标记；(8)所附原始凭证或其他资料的张数；(9)凭证应具备的签字与

盖章。

记账凭证的填制要求是：依据正确；内容完整；书写清楚；填制及时。

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记账凭证的审核一般包括以下内容：(1)填制依据是否真实；(2)填制工程是否齐全；(3)使

用会计科目是否正确；(4)金额计算是否正确；(5)书写是否清楚。

7.会计账簿。

这一章的主要问题有：(1)账簿的意义和种类。账簿的意义和作用比拟好理解，而账簿的种

类对于初学者来说那么比拟抽象，其实只要能找到几种账簿的实物对照以下，就能够很好地

理解和掌握了。(2)会计账簿的设置和登记。这里主要涉及到有关账簿使用中的一些具体规

定，也是会计操作技术标准，同学们一定要认真掌握。(3)日记账、分类账、明细账。主要

是理解其含义，熟悉各种掌握的格式，掌握其登记的方法。(4)记账错误的更正。主要是掌

握各种错账更正方法的运用，也就是出现哪种记账错误应该用哪种方法来更正。(5)结账与

对账。重点是掌握结账的程序与方法。

会计账簿在会计核算中居于重要地位，是会计核算的中间环节。设置和登记会计账簿，对于

全面、连续、系统地反映与监视经济业务，整理、积累、贮存会计信息，加强经济核算，提

高经济效益具有重要作用：(1)为经营管理提供全面、系统的会计信息；(2)加强岗位责任；

(3)保护企业财产的平安和完整；(4)为编制会计报表和进展会计检查提供依据。

账簿登记的要求是：(1)要依据审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿；(2)

登记账簿要使用规定的笔和墨水；(3)记账的文字和数码要清楚、标准；(4)记账要按页次

和行次顺序连续使用账页；(5)要办理账页间的转页手续；(6)要保持账面整洁；(7)要保证

账页完整。

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10.账簿平行登记的概念、意义及其要求和检查方法

账簿平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总账，有要记入与总账相应的

其他账簿。通过平行登记，使总账与其他账簿的记录保持一致，并相互核对，借以保证账簿

记录的正确。如果平行登记的结果不一致，也便于及时发现问题，以利有针对性地查找和更

正。

平行登记必须遵守以下要求：(1)平行登记的金额必须相等；(2)平行登记的方向必须一样；

(3)平行登记的原始依据必须一致。

检查账簿平行登记的结果是否正确，可以从平行登记的账簿记录的发生额和余额两方面来验

证，即总账发生额应同其所属其他账簿发生额合计相等；总账余额应同其所属其他账簿余额

合计相等。具体而言，总账借方发生额应同其所属其他账簿借方发生额合计相等；总账贷方

发生额应同其所属其他账簿贷方发生额合计相等；总账期初余额应同其所属其他账簿期初余

额合计相等；总账期末余额应同其所属其他账簿的期末余额合计相等。

期末账项调整是依据权责发生制原那么，全面登记本会计期间应取得的各项收入和应负担的

各项支出，使当期收入和费用相互配比，以真实反映当期的财务成果。

期末账项调整的内容主要包括收入的账项调整、费用本钱的账项调整、存货本钱账项调整和

本钱的结转等。

12．记账错误的更正方法

记账错误的更正方法一般有划线更正法、红字更正法、补充更正法和转账更正法四种。

(1)划线更正法。也称红线更正法，是采用划线方式注销原有记录，从而更正账簿记录错误

的方法。该方法适用于记账后发现记账凭证正确，而账簿记录出现文字或数字错误的情况。

(2)红字更正法。是采用红字方式冲销或冲减账簿原有记录，从而更正账簿记录错误的方法。

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该方法适用于记账后发现记账凭证出现所写金额大于应记金额的错误，从而导致账簿记录出

现同样错误的情况。

(3)补充更正法。是采用增记金额方式补充原有记录，从而更正账簿记录错误的方法。该方

法适用于记账后发现记账凭证出现所写金额小于应记金额的错误，从而导致账簿记录出现同

样错误的情况。

(4)转账更正法。是采用编制转账会计分录的方式，从而更正账簿记录错误的方法。该方法

适用于记账后发现记账凭证所列账户对照关系有一方是错误的，从而导致账簿记录出现同样

错误的情况。

结账是定期合计账户的当期发生额和结计账户的当期余额，完毕该期账户记录。结账的一般

程序是：

(1)在结账前，应将当期所发生的经济业务全部登记入账，检查是否有重复记录、遗漏记录

的经济业务，是否有记录错误，以便在结账前及时更正。

(2)在结账前，应及时调整需进展期末调整的账项，编制有关调整账项的会计分录，并据以

登记入账。

(3)在结账前，应认真核对和及时清理往来账目，妥善处理应收、应付及暂收、暂付款项的

清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。

(4)在确认当期发生的经济业务、调整账项及有关转账业务已全部登记入账后，可办理结账

手续。结计总分类账、现金日记账、银行存款日记账、明细分类账、明细账各账户的当期发

生额、余额及累计额，并结转下期账簿记录。

对账是为保证账簿记录的正确性而对账簿记录进展而核对工作。对账的主要内容包括：(1)

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账证核对。是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。(2)账账核对。是将不同账

簿进展相互核对，以保证账账相符。(3)账表核对。是将账簿的有关记录同会计报表的有关

指标相核对，以保证账表相符。(4)账实核对。是将账簿的有关记录同有关财产的实有数额

相核对，以保证账实相符。

财产清查作为会计核算的专门方法，对于保证会计信息的真实准确，保护单

位财产的平安完整，挖掘财产潜力，加速资金周转，维护财经纪律等方面都起着

积极的作用。具体表现在：(1)保证帐实相符和会计信息的真实可靠；(2)保护财

产的平安和完整；(3)挖掘财产潜力，加速资金周转；(4)加强财产管理制度；(5)

维护财经纪律；(6)确保会计报表编制。

2.永续盘存制与实地盘存制。这是两种不同的财产物资盘存制度，其目的都

是为了确定期末财产物资的结存数额，但由于它们的具体做法不同，因而适用于

不同情况下的财产物资盘存需要，也有着各自的优缺点。

这也是根底会计课程中两个重要的根本概念，因此同学们一定要在理解其概

念的根底上，认真掌握其具体做法。

3.现金和银行存款的清查。由于现金和银行存款所具有的某种特殊性，因而

在企业的资产管理中也将其视为特别重点，对现金和银行存款的清查也是财产清

查中的重点。现金和银行存款清查的程序和要求比拟简单，应着重掌握的是现金

盘点报告表的编制和银行存款余额调节表的编制。

需要注意的是，通过编制银行存款余额调节表对企业和银行双方的余额进展

调节，确认双方登记内容一致，但对于银行已经登记入账而企业尚未登记入账的

未达账项，企业必须等到银行方面转来有关正式结算凭证前方可进展账务处理。

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4.财产清查结果的账务处理。主要是理解和掌握“待处理财产损溢〞帐户的性

质、构造及其运用。具体账务处理分为两个阶段：一是审批前的会计处理，关键

是调整有关资产科目的账面金额，使其与资产的盘存结果一致，保证账实相符。

二是审批后的会计处理，即对清查过程中盘盈、盘亏的各种资产按照审批的意见

进展转销。

会计报表是根据会计帐簿及其他相关资料编制的，由一系列经济指标构成一

定体系、总括反映一定时期内单位经济状况和经营成果的书面报告文件。编制和

报送会计报表，对于总括地反映与监视经济业务，整理加工和综合汇总会计资料，

加强单位内部的经济核算和单位外部的经济监视，提高经济效益具有重要作用。

具体保险在：(1)为经济管理提供总括、集中的会计信息；(2)为实行会计监视提

供依据；(3)为进展经济决策提供资料。

6.资产负债表和损益表。要在理解其概念的根底上，重点掌握其构造、内容

及编制方法。资产负债表是建立在“资产＝负债＋所有者权益〞这一会计恒等式

根底上的，因此其构造通常采用左右双方相互对照的帐户式构造，即左方列示资

产工程，右方列示负债和所有者权益工程，左方的资产总计与右方的负债和所有

者权益总计应该相等。

损益表是以“收入－费用＝利润〞的会计公式为根底，其格式一般为多步的报

告式构造，实际上就是一步步地提醒企业总利润和净利润的形成过程。损益表作

为反映一定时期单位经营成果的动态报表，其全部指标均依据有关帐簿的发生额

填写，但有的是根据有关帐户的本期发生额分析填写，有的是根据有关帐户发生

额相减之差填写。

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资产负债表分为根本内容和补充资料两局部。其根本内容局部的工程分为资

产、负债和所有者权益三类，三类工程应分别结计总额。

资产负债表按照一定的排列方式编排报表工程。其中，资产类工程以其能否

在单位正常营业周期内变作现金和变现速度的快慢作为工程排列标准，即能变现

和变现速度快者列于前，反之列于后。因此，流动资产类工程列于非流动资产类

工程前，货币资金工程列于其他资产工程之前。负债类工程以其归还期限的长短

作为工程排列标准，即归还期短者列于前，反之列于后。因此，流动负债类工程

列于长期负债类工程之前。所有者权益类工程以其永久性程度的上下作为工程排

列标准，即永久性程度高者列于前，反之列于后。因此，实收资本工程列于其他

权益工程之前。

资产负债表作为反映单位资金运动在特定时日的静态状况报表，其全部指标

均依据有关帐簿的余额直接或经分析、计算后填写。其具体操作为：(1)根据总

分类帐有关帐户的余额直接填写报表的某些指标；(2)根据总分类帐有关帐户余

额相加后所得和数填写报表的某些指标；(3)根据总分类帐有关帐户余额相减后

所得差数填写报表的某些指标；(4)根据明细分类帐有关帐户的余额分析、计算

后填写报表的某些指标。

9.会计循环与会计核算形式。会计循环主要是掌握其根本步骤的内容。会计

核算形式的重点是记账凭证核算形式，因为这是一种最根本的核算形式，其他核

算形式可以说都是在此根底上进展改造以适应不同企业需要而形成的。只要掌握

了记账凭证核算形式的根本内容并能够熟练运用，对其他几种核算形式就不难理

解和掌握了。

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会计循环的根本步骤包括：(1)填制和审核原始凭证；(2)编制记帐凭证；(3)

登记帐簿和试算平衡；(4)调整帐户记录；(5)结清帐户记录；(6)编制会计报表。

会计核算形式是凭证编制、帐簿组织、记帐方法、记帐程序和会计报表编制

相互结合的方式，即从编制凭证到编制会计报表的核算步骤。在实际工作中有多

种会计核算形式，企业、事业等单位要正确地选择一种科学的会计核算形式。正

确选择会计核算形式具有重要意义：(1)有利于组织会计工作；(2)有利于提高会

计信息质量；(3)有利于加强会计监视；(4)有利于专业核算与群众核算相结合。

记帐凭证核算形式的核算程序是：(1)根据原始凭证和原始凭证汇总表编制记

帐凭证；(2)根据收款凭证、付款凭证和有关原始凭证序时逐笔登记现金日记帐

和银行存款日记帐；(3)根据记帐凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各

种明细帐；(4)根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证序时逐笔登记总帐；(5)根据

总帐记录，定期与现金日记帐、银行存款日记帐和有关明细帐进展核对；(6)根

据总帐、明细帐和其他有关资料编制会计报表。

一、应收票据及贴现概述

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地

点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

应收票据在会计上是指商业汇票。

应收票据按一年期限来划分，可分为短期应收票据和长期应收票据。

应收票据按照是否计息来划分，可分为带息票据和不带息票据。

我国现行制度规定，应收票据采用按面值计价入帐。

“贴现〞就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按

银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书的应收票据是此

项借款的担保品。

应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款付联带

责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率，票据价值就是票据的到期

值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。

二、应收票据业务的会计处理

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〔一〕不带息应收票据

〔二〕带息应收票据

应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×时间

三、票据贴现的会计处理

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现净值＝票据到期值－贴现息

应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现

企业因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转

让给银行。

对于带有追索权的应收票据贴现，当出票人不按期付款时，银行可以向背书企业追索，背书企业承当

着潜在的债务责任。这种责任在会计上称为或有责任，它的数额大小，应在会计上予以记录，为反映这种

或有负债，在贴现时，背书企业不宜直接贷记“应收票据〞科目，而应单独设置“应收票据贴现〞科目，

作为“应收票据〞的备抵，登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将

两个科目对冲转销。在资产负债表中应收票据贴现工程作为应收票据工程的抵减项目反映。