税务行政复议

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《税务行政复议申请》

一、业务概述

税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关

作出的具体行政行为不服，依法向作出处理决定的税务机关的上一级

税务机关提出申诉，上一级税务机关对引起争议的具体行政行为进行

审查并作出裁决的一种活动。

二、复议范围

（一）复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政

复议申请：

1.税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征

税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税

期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收

滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、

代收代缴行为。

2.税务机关作出的税收保全措施：

⑴书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；⑵扣押、查封商品、

货物或者其他财产。

3.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权

益遭受损失的行为。

4.税务机关作出的强制执行措施：

⑴书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；⑵变

卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。

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15.税务机关作出的行政处罚行为：⑴罚款；

⑵没收财物和违法所得；⑶停止出口退税权。

6.税务机关不予依法办理或者答复的行为：⑴不予审批减免税或

者出口退税；⑵不予抵扣税款；⑶不予退还税款；

⑷不予颁发税务登记证、发售发票；⑸不予开具完税凭证和出具

票据；⑹不予认定为增值税一般纳税人；⑺不予核准延期申报、批准

延期缴纳税款。

7.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。

8.收缴发票、停止发售发票。

9.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保

有效的行为。

10.税务机关不依法给予举报奖励的行为。

11.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。

12.税务机关作出的其他具体行政行为。

（二）纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据

的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复

议机关提出对该规定的审查申请：

21.国家税务总局和国务院其他部门的规定；

2.其他各级税务机关的规定；

3.地方各级人民政府的规定；

4.地方人民政府工作部门的规定。前款中的规定不含规章。

三、政策依据

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1.《中华人民共和国行政复议法》；

2.《中华人民共和国行政处罚法》；

3.《中华人民共和国税收征收管理法》；

4.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；

5.《中华人民共和国行政复议法实施条例》；

6.《税务行政复议规则（暂行）》（国家税务总局令第8号）。

四、所需资料

1.《复议申请书》或《口头申请行政复议登记表》；

2.申请人身份证明或代理人身份证明及授权委托书；

3.税务机关要求提供的其它资料。

五、办理期限

税务行政复议的办理期限为在收到复议申请之日起60日内完

成。情况复杂，不能在规定的60日限期内做出复议决定的，报经领

导岗批准后，可以延期。延长期限最多不超过30日。

六、办理程序

（一）税务行政复议案件的受理

31.接收复议申请；

2.复议申请的处理：⑴不予受理

对于不符合法定条件的复议申请，必须在收到行政复议申请之日

起的5个工作日内，制作《不予受理决定书》，书面告知理由和诉权，

送达申请人。

对于符合规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，当告知

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申请人向有关行政复议机关提出申请，制作《行政复议告知书》；对

资料不齐，需要补正的，要求申请人限期补正。

⑵受理

对符合法定条件的复议申请，应自收到《复议申请书》之日起5

日内，制作《受理复议通知书》书面告知申请人自收到申请之日起受

理复议。纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正

当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税

务机关制作《责令受理通知书》，责令其受理；必要时，上级税务机

关也可以直接受理。

（二）税务行政复议案件的审理以及抽象行政行为的处理或转送

1.在受理复议申请之日起7日内制作《提出答复通知书》，连同复议

申请书副本（或行政复议申请笔录复印件）送达被申请人。被申请人

自收到复议申请书副本或行政复议申请之日起10日内，提交做出具

体行政行为的有关材料或者证据，提交书面回复。

2.审查被申请人提交的书面回复内容。

43.行政复议原则上采用书面审查的办法，但申请人提出或者税

务行政复议岗认为有必要时应当听取申请人、被申请人和第三人的意

见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。

4.申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体

行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密

或者个人隐私外，税务行政复议岗不得拒绝。

5.具体行政行为的审查

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行政复议期间，具体行政行为不停止执行。但有下列情况之一的，

可以停止执行：

⑴被申请人认为需要停止执行的；⑵复议机构认为需要停止执行

的；

⑶申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执

行的；

⑷法律规定停止执行的。

对审查认为需要停止执行具体行政行为的，制作《停止执行通知

书》，送被申请人执行。

6.行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：⑴申请人

死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；⑵申请人丧失行为

能力，尚未确定法定代理人的；

⑶作为一方当事人的行政机关、法人或者其他组织终止，尚未确

定权利义务承受人的；

⑷因不可抗力原因，致使行政复议机关暂时无法调查了解情况

5的；

⑸依照《税务行政复议规则（暂行）》第三十九条和第四十条，

依法对具体行政行为的依据进行处理的：①申请人在申请行政复议

时，依据本规则第九条一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关

对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当

在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理

的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行

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为的审查。

②复议机关在对被申请人做出的具体行政行为进行审查时，认为

其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权

处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处

理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

⑹案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未

审结的；

⑺申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的；⑻

其他应当中止行政复议的情形。

行政复议中止应制作《行政复议中止通知书》书面告知当事人。

中止行政复议的情形消除后，应当立即恢复行政复议。

7.终止复议

⑴行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：①依照《税

务行政复议规则（暂行）》第三十八条规定撤回行政复议申请的；

6②行政复议申请受理后，发现其他行政复议机关或人民法院已

经先于本机关受理的；

③申请人死亡，没有继承人或者继承人放弃行政复议权利的；④

作为申请人的法人或者其他组织终止后，其权利义务的承受人放弃行

政复议权利的。因第6点第⑴、⑵项原因中止行政复议满60日仍无

人继续复议的，行政复议终止，但有正当理由的除外；

⑤复议申请受理后，发现不符合受理条件的。制作《行政复议终

止通知书》送达当事人。

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⑵申请人在税务决定做出之前，要求撤回复议申请的，需要说明

理由并提供书面申请；没有书面申请的，税务行政复议岗要写明申请

人口述的撤回申请的理由、时间并经申请人签字确认。

⑶对申请人撤回税务行政复议的申请，同意撤回的，在收到申请

人申请之日起5个工作日内将文书送达申请人并抄送被申请人。申请

人撤回复议申请的，不得以同一事实和理由再申请复议。

（三）税务行政复议案件决定的制作和监督执行

1.审理结束后，制作《税务行政复议决定书，送达申请人和被申

请人执行。

2.税务行政复议环节在收到复议申请之日起60日内，经过审理

做出复议决定。复议决定的期间以时、日、月计算。期间开始的时和

日，不计算在期间内。期间届满的最后1日是节假日的，以节假日后

的第1日为期间届满日期。期间不包括在途时间。

对情况复杂，不能在规定的60日期限内做出复议决定的，税务

7行政复议岗应在期限届满5日前，制作《决定延期通知书》，

分别送答复议申请人和被申请人。延长期限最多不超过30日。

被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，税务

行政复议岗应制作《责令履行通知书》，送达被申请人，责令其限期

履行。

3.申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终

裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：

⑴维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行

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政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

⑵变更具体行政行为的行政复议决定，由税务行政复议岗负责提

请依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

（四）税务行政复议案件的赔偿（参见税务行政赔偿工作规程）

内容仅供参考