新税法

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新税法下个人所得税的纳税筹划

作者：张志文

来源：《经营者》2020年第16期

摘;要;2018年我国对个人所得税法进行了进一步的改革，扩大了低税率级差，并设置了专

项扣除项目，个税年度计算方法较之前有了较大的改变。本文概述个人所得税纳税筹划的基本

含义，对新个税法下个人所得税的纳税筹划进行分析，并以此为依据提出新个税法下个人所得

税的纳税筹划策略。

关键词：新税法;个人所得税;纳税筹划

随着我国经济的高速发展和社会经济体系的逐步成熟，新个税法发布。新个税法对个人所

得税的缴纳额度有了较大的调整，降低了低收入人群的税务负担。为了缓解新时代下个人税务

压力，就需要结合新个税法的实际要求，对个人所得税进行纳税筹划。做好个人所得税的纳税

筹划工作，不仅有利于降低个人税负，也有利于引导我国税务环境健康发展。

一、个人所得税纳税筹划概述

从个税角度来看，个人所得税是指用于调整国家和自然人之间社会关系的法律体系，个人

所得税的纳税义务人不仅包含居民，还包含非居民。个人所得税的纳税筹划主要是指在遵循法

律法规的前提下，按照个人在经济活动中产生的各项经济来源，对各项涉税事项进行合理的预

判并开展筹划工作，以使税收优惠最大化，减少自然人自身的税务负担，实现个人的税后效益

最大化。

二、新税改后的政策变化

2018年修改的个人所得税税法，将使用7年之久的基本减除费用标准从3500元提高至

5000元，扩大了低税率级差，使得中等收入以下人群的税负降低，并且实施专项扣除政策。

纳税人或配偶首套住房贷款利息支出、住房租金、赡养60岁以上老人、纳税人子女接受教育

的相关支出、纳税人接受继续教育的支出、大病医疗，均可以按照一定的标准计算专项扣除附

加。

三、新税法下个人所得税纳税筹划的重要性

在进行个人所得税纳税筹划时，企业工作人员应结合企业的实际情况，对企业的组织结构

和职工情况进行检查，对职工管理过程中的各项涉税项目加以综合的评估，健全自身的管理体

系，引导员工主动落实纳税筹划工作。企业的工作人员需要自觉提高自身的管理水平，按照企

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业的运营目标，结合薪酬状况，为员工设计纳税筹划方案，以在员工税后收入不变的基础上降

低企业支出，为企业的发展提供保障。

四、新税法下个人所得税的纳税筹划策略

（一）树立纳税筹划意识

在新税法下开展纳税筹划工作，首先要求纳税义务人认识到纳税筹划的重要性，认识到只

有通过合理的纳税筹划工作才能确保自身权益的最大化。随着新税法的颁布，纳税义务人要根

据自身的实际情况合理选择专項扣除项目，同时企业也需要根据员工的实际情况，帮助员工开

展纳税筹划工作，实现员工经济效益的最大化，提升员工工作的积极性。

（二）专项附加扣除税收筹划

新税法增加了专项扣除政策，如果夫妻双方为工薪阶层且收入差距较大，就有较大的纳税

筹划空间，将相关的专项附加扣除以收入高的一方为主要扣除人。对于赡养支出而言，兄弟姐

妹之间的筹划空间较小，每人最多分摊1000元。专项附加扣除在很大程度上取决于个人的实

际生活情况，通过自身条件的变化满足各项扣除要素，结合个人的实际情况缴纳税收，充分考

虑个人的生活负担。

（三）利用综合所得构成项目之间的转化进行税收筹划

对于综合所得筹划而言，工资薪金和劳务报酬在年度汇算清缴时都并入综合所得，较可行

的是将二者进行转化以实现筹划目的。如某员工在A公司月薪2万元，可以考虑多成立同一控

制下的B公司，将员工收入转化成在A公司月薪1万元，在B公司劳务报酬收入1万元，由

于劳务报酬是按10000*（1-20%）=8000并入综合所得，所以转化后综合所得为1.8万元，实

现节税目的。

（四）利用月薪和年终奖转化进行税收筹划

第一，明确税率改变极点，优化筹划方式，确保月薪和年终奖不出现较大差别的税率。新

个税法将个人所得税的起征点确定为每月5000元，同时规定个人综合所得以年度收入减除6

万元以及专项扣除、附加扣除、其他扣除额后的余额为应纳税所得额。新个税法实施后，中低

收入群体能获得较大的税收减免，新税法对部分税率级距进行调整，扩大了低税率的级距，较

高税率级距不变，因此在进行个人所得税纳税筹划时，要首先考虑年终奖的适用税率，若年终

奖税率存在过分高于或低于综合所得税率的情况，应考虑是否通过调整相关数值，减少月薪税

率与年终奖税率之间的差异。

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第二，避开年终奖纳税禁区。企业在发放年终奖的过程中，应该结合新税法的要求开展纳

税筹划工作，借助临界点实现总体税负的降低，提升职工的税后收益。职工会将年终奖和薪酬

作为重点关注的对象，年终奖也是职工最为重要的收入之一。

根据相关文件规定，在筹划中应考虑全年一次性奖金是否计入当年综合所得，取决于应纳

税所得额的大小，因此企业应该思考哪一类员工适合用一次性奖金政策。税法定义的当年综合

所得为扣除各类项目之后的应纳税所得，不含全年一次性奖金。若要将奖金包含在月度工资

内，则并入当年综合所得计算纳税;若单独计税，以一次性奖金收入除以12后的数额按照月度

税率表对应的税率和速算扣除数计税。2022年初开始全年一次性奖金并入当年综合所得计算

个税，在此之前全年一次性奖金的筹划空间较大，通过全年一次性奖金的纳税筹划，能够有效

降低税负。

通过观察新税法中的规定，可以得出全年一次性奖金的节点为0元、3.6万元、14.4万

元、30万元、42万元、66万元、96万元。在超过这些节点时，只要超过1元都会产生巨额的

税款，即所谓的年终奖纳税禁区。基于财税〔2018〕164号文件，这份文件在立法上是有问题

的，在于速算扣除数采用月度税率表上的数据，使得税金与收入的函数关系不连续，导致不熟

悉税法的纳税人易进入多交税的“陷阱”，因此应将这部分计入月薪，确保当年综合税负最小

化。

第三，选择最佳一次性奖金配置金额。从员工的角度而言，最关心的是在预测个人综合所

得的前提下，如何开展筹划来取得最佳的节税效果，使整体税负最低。在当年综合所得可以预

测的前提下，应避开上述关键节点。同时，要看全年综合所得在哪一档税率，并进行具体的分

析。如果当年综合所得的应纳税所得额为负数，不需要缴纳个人所得税，也就不需要使用一次

性奖金政策，因为当使用一次性奖金政策时，必将增加个人税负。如果当年综合所得的全部应

纳税所得额在3.6万元以内，也没有筹划意义，因为使用年终奖筹划与其他综合所得在同一税

率区间，不会降低整体税负。员工从开展纳税筹划的角度来看，只要年度综合所得的应纳税所

得额在3.6万元以上，就有纳税筹划的空间。

若当年综合所得的应纳税所得额高于3.6万元，则高于3.6万且小于14.4万元的部分按照

10%的税率纳税，要降低税负，可以将此级差10.8万元中的一部分金额转作一次性奖金，降低

到前一档税率，最高的转移金额为3.6万元。若全部当年综合所得的应纳税所得额在14.4万元

至30万元时，则高于14.4万且小于30万元的部分按照20%的税率纳税，可以将此级差15.6

万元中的一部分金额转作一次性奖金，降低到前两档税率，最高的转移金额为14.4万元。同

时，转移金额要考虑避开年终奖纳税禁区。

五、结语

近年来随着我国经济的高速发展，个人所得税法的改革也为自然人税务负担的下降提供了

保障。纳税人需要在国家法律允许的前提下，采用合理的方式进行纳税筹划，减少各类税负。

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企业需要帮助员工开展纳税筹划工作，通过合理的奖金发放设置降低员工的总体税负，提高员

工工作的积极性，从而使员工获得最大化的税后收益。在对员工发放奖金时，应充分考虑奖金

的临界点，通过临界点有效进行各类薪酬的配置比，从而确保员工效益的最大化。

（作者单位为佛山市东建集团有限公司）

参考文献

[1]韦继俩.新税法下个人所得税的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2019（3）：41-42.

[2]李本轩.新税法下个人所得税纳税筹划探讨[J].中国总会计师，2019（4）：76-79.