纳税检查报告

主要内容

纳税检查报告一般包括以下主要内容：

案件的来源、被查对象的基本情况、检查时间和检查所属时期、主要违法事实及其手段、检查过程中采取的措施、违法性质、被查对象的态度、处理意见和依据、其他需要说明的事项、检查人员的签字和报告时间。

写纳税检查报告要抓住中心，突出重点，列举的问题必须是经过反复查证落实的具体事实；态度要客观、明朗，结论要慎重、准确，使报告正确地反映被查单位履行纳税义务的真实情况；要文字简练，层次分明，表达确切。

特征特点

纳税检查报告属于财务审计文书的一种，因此，它除了具有一般财务审计文书的共同特点外，还具有其显明的个性特点，具体表现在以下几个方面： 1．法规性

纳税检查报告的全部内容，包括检查过程的记载，处理意见的陈述，都必须体现国家的税收法制和法规，也就是说，税收法制和法规的精神，要贯穿于报告的始末，体现于字里行间。国家税收法制、法规，既是检查纳税人纳税情况的标准，又是撰稿人提出处理意见的依据，是税收法制、法规的具体化。

2．请示性

纳税检查报告只是税务机关的派员，在对纳税义务履行人的财务和纳税情况进行检查后，将检查过程、发现问题、检查结论作出实事求是的记载，并提出处理意见。但这仅仅是派出人员向派出单位的工作报告，并未形成一级决定。派出人员在检查过程中工作程序是否合符规定，援引税法是否正确，对纳税人处以补税和罚税的意见是否适度，计税是否合理，都应经主管税务机构审查、认定，并予以批准才能有效；补税、罚税的具体处理意见，必须经领导签署后才能具有法律效力。由此可见，请示性是税务检查报告的一项重要特征。

3．权威性

纳税检查报告一经税务主管机关认定和批准，便具有权威性。在纳税检查报告中提出的各种处理意见，诸如补交税款、加收滞纳金、酌情罚款、移送司法机关等，一经领导机构批准，便应付诸实施，任何人无权更改和拒绝执行，否则，就会受到更加严厉的处罚。

类型种类

纳税检查报告种类繁多，从内容上划分，有全面纳税检查报告和单项纳税检查报告；从形式上划分，有表格式纳税检查报告和文字说明式纳税检查报告。

结构写法

(一)首部 1．标题

常见纳税检查报告的标题有两类：一是完全式标题。由被检查单位、时限、事由、文种名称四项组成，如《X X公司19 X X年纳税情况检查报告》；二是不完全式标题，即省略完全式标题四项要素中的任何一项或几项，如《关于前程公司纳税情况的检查报告》。

2．编号

包括：案件编号××X；纳税人X X X发展有限公司。

格式为：

X X市地方税务局稽查局税务稽查报告

案件编号X X X纳税人X X X发展有限公司

纳税人识别号X X X 经济类型X X X

法定代表人××X

检查期间X×X X年×月X日检查人X X X

检查类型 日常稽查

检查实施时间1999/09/04至1999/09/1 1

(二)前言

简明扼要地介绍被检查单位的基本情况、检查范围、检查时间、检查方法；概述纳税人履行纳税义务过程中所取得的成绩及原因。纳税单位完成的各项经济指标，一般应以数字形式表述，通过与计划指标数比较，与上年同期数比较，与历史上最高水平数比较，并将比较情况用百分比差额数反映出来。例如：“按照我局九月份稽查工作计划安排，我检查组一行五人于1999年8月4日至9月1日对X X发展公司进行了税务稽查，现将有关情况报告如下……”

(三)主体

1.说明检查的内容和查出的问题

写明检查的内容及查出的各类问题，这是纳税检查报告的重点。在这一部分中，应先概括地说明采用的检查方法、检查的主要内容以及查出了哪些问题，然后还应按各主要税种，如增值税、消费税、营业税、所得税及其他各税等，依照各种违法违纪行为的性质，分类叙述。在这里应该指出的是，纳税检查报告的内容不是检查记录的重复，应按照各种违法违纪行为导致税款流失数额的大小和问题的严重程度有主有次地阐述。对于属于技术性的差错，可通知纳税户自行更正，而不必罗列于报告之内。

2.针对查出的问题，作出检查结论

检查结论是纳税检查报告的关键性内容，应在认真研究，尽可能统一认识的基础上，慎重作出评价和处理决定。在检查结论中，要对纳税情况作出客观评价，既要肯定其执行税收法令和财务制度好的一面，也要对其产生违法违纪问题的动机、性质和影响进行分析，对证据确凿的偷税、欠税、逃税、骗税等各种违法行为，应作出客观、公正、准确的结论。对纳税人有异议的问题，在耐心听取他们的申诉后，实事求是，坚持原则，依法办事，提出处理意见。由于纳税检查的目的是使企业纠正违犯税收法规和违反财经纪律的错误行为，堵塞漏洞，正确贯彻执行税收法令和严肃财经纪律。因此，在作检查结论时，对企业的评价要恰当，指出的问题要有理有据，切忌给被检查人。‘上纲”、“上线”、“扣帽子”。

3.写明今后解决的遗留问题

在实际检查工作中，可能有些问题一时调查不清，或者是政策界限不够明确，当时无法作出结论和提出处理意见，这些问题只能作为悬案写入报告，留待今后进一步解决。对确实拿不准的问题，一定要实事求是地加以说明，至多提出参考性意见或提醒今后注意或以后查证解决，不要牵强附会草率作出结论性的评价，特别是涉及假账、偷税之类的案件，如果没有充分的证据，绝不能轻率定论。例如：

一、基本情况

该公司系集体企业，位于X X X号，法人代表X X X，财务负责人X XX，注册资本50万元，现有职工44人，主营业务五金交电、百货日杂、家电、建材、印刷物资、金属材料、化工材料及产品、煤炭、农副土特产品、工艺美术、办公机具、文化用品。税务主管机关X X区地方税务局，税款缴纳方式为申报纳税。

二、发现问题

在检查中，我们采取逆查法，审核了该单位纳税资料，采用调账检查的方式，调阅了该单位1997、1998年度的凭证、账簿及相关纳税资料，着重检查了印花税、企业所得税等地方税种缴纳情况，发现问题如下：

1.印花税

该单位1997、1998年度启用账簿三本来贴花，应补缴印花税15元；1997年实收资本增加55931．02元，1998年应补贴印花税77．97元。共应补贴印花92．97元。

2.企业所得税

1997年企业申报应纳税所得额1594971．01元，经检查审增所得230897．43元，其中资本性支出计入低值易耗品摊销55080元，多摊销房租5833．33元，外单位成本费用多计16716．5元，多列上年费用20000元，固定资产清理损失计入管理费用4902．88元，未经批准固定资产清理损失列入营业外支出66801．52元，业务招待费超标准17440．2元，检查审减所得10元为印花税。调整后全年应纳税所得额1825858．44元，应纳企业所得税602533.29元，已纳所得税529197．99元，应补缴企业所得73335．3元。

1998年企业申报应纳税所得额1082501．87元。经过审查增加所得4100．14元。其中超标准列支业务招待费4100．14元，审减所得82．97元为印花税。调整后应纳税所得额为1086519．04元。应纳企业所得358551．28元。已纳企业所得税357225．61元，应补缴企业所得税1325．67元。1997年、1998年度共应补缴企业所得税74660．97元。

4.提出改进意见和建议

纳税检查报告的写作固然要以企业履行纳税义务的情况和执行财经纪律方面的问题为重点，但对企业经营管理和财务核算方面的问题和薄弱环节也要提出改进的措施和合理化建议，以利于帮助企业建立健全各项规章制度，完善核算手续，加强财务管理，以提高经济效益，保证国家财政收入的稳定增长。处理意见要写明法律根据。

三、处理意见及依据

该单位在接受检查过程中，能积极配合检查人开展工作，主动提供纳税资料，配合检查。

1.根据u003c中华人民共和国印花税暂行条例u003e的规定应补缴印花税92．97元。

根据u003c中华人民共和国企业所得税暂行条例u003e的规定应补缴企业所得税74660．97元。

2.由于该单位采取多列成本费用的手段少缴税款，根据u003c中华人民共和国税收征收管理法u003e第四十条的规定，应定为偷税，建议给予苡下处罚：

对该单位少交印花税，根据(94)财税字第065号u003c财政部国家税务总局关于印花税违章处罚问题的通知u003e处以五倍罚款，罚款金额为464．85元。对该单位少缴企业缴罚款合计224447．76元。共补罚款合计299201．7元。

(四)尾部

包括署名和日期。具体包括：检查单位的名称、参加检查人员的姓名、成文日期，并加盖公章。由于纳税检查报告是一种具有公证作用的应用文，纳税检查报告一经核准，它的某些结论和处理意见就具有法律的约束力，并要严格执行，因此，其文尾的署名、日期、印章的加盖等均应严肃认真，不得疏漏模糊。

要点提示

由于纳税检查报告是一种具有公证作用的应用文，它的写作好坏在很大程度上反映纳税检查工作的深度和业务水平，因此，从总体上说，在写作中不仅内容的叙述必须以事实和有关的税收法律、法规为依据，而且做到文字简练，用词准确，语言规范，条理清楚，层次分明。

叙述的内容要真实、具体、完整。在纳税检查报告中，必须如实地反映情况和问题，既不能扩大又不能缩小，列举的违法违纪的各种行为和问题必须经过查证核实。

范例示范

市局：根据群众举报和分局的工作安排，我局稽查队于1992年9月14日对市××乐器商店1991年度、1992年1—8月的纳税情况进行检查，在此期间，我们又收到了市局转来的省局领导批转查办的群众来信。于是，我们又及时调整检查力量、配备了一定的业务骨干，并将检查时间追溯到1990年度。经过一个多月的内查外调，群众举报的内容已基本查清。现将检查情况报告如下：

一、基本情况

市××乐器商店开办于1989年10月，隶属市××区教育生产资料公司领导，集体性质。××生字（89）049号文任命××为法人代表，现有职工5人，注册资金6万元，其中固定资金1万元、流动资金5万元，（主管单位借入2万元），主要经营各种乐器及文化用品，经营方式为零售。××乐器商店是我局管理三科所辖的纳税单位，现任专管员：×××。

二、检查情况

（一）由于该单位属群众举报，在检查方法上我们采取突然进户，出其不备，在掌握该单位帐簿、凭证、销货记录本、银行对帐单，使用发货票等有关经营资料的基础上，进行了全面检查。经查该单位1990年1月至1992年8月共取得营业收入931824．41元，申报纳税营业收入703867．56元，漏报收入227956．85元，应补缴营业税6838．71元，城建税478．71元、教育费附加136．77元、集体企业所得税4414．55元、能源基金2054．34元、调节基金1701．48元，以上合计15624．60元。造成漏报收入的原因主要是：1．会计业务素质差、执行会计制度不严密，以致造成银行收入与现金收入重复记帐或有时银行结算款不转营业收入；2．用商品抵帐或互换商品不记营业收入；3．税务内部重大户、轻小户缺乏经常性深入性的辅导。

（二）关于举报该单位购进高档商品不入帐问题，经内查外调，属于个人为有关单位联系或为他人代买商品，既不用单位经营资金购买商品，又不出据单位发票。

（三）该单位于1991年4月从外市购买一辆旧的达契亚客货车，载重量0．5吨。后于1992年4月卖掉，在使用的一年中，尚未申报缴纳车船使用税，故应补缴车船使用税120元。

（四）该单位在发货票购、用、存方面，经核对使用数量上无误，并经到市××粮食分局、××中学、市标准件厂等单位调票，均无发现违章行为。

（五）关于税务内部人员的廉政问题，经与商店的原会计及营业员个别座谈了解，未发现举报人所谈问题。

三、处理意见及建议

（一）该单位少报收入227956．85元，造成少缴税款15624．60元，是由于会计业务素质差造成的，（会计已调走）属于漏税性质。根据《中华人民共和国税收管理暂行条例》规定，限该单位于1992年11月10日前将所漏工商各税（费）“两金”15744．60元补缴入库，否则，按日加收5 的滞纳金。（已补缴税款5000元）。

（二）建议该单位要注重财务工作，加强会计人员业务素质的提高，严格按照税法规定申报缴纳税款。

（三）税务内部应重视对小户的征收管理，做到常深入，常辅导，常宣传，充分发挥税务工作的职能作用，减少跑、冒、滴、漏，提高征管质量。

×××税务分局

×年×月××日