我国税务代理现状及几点思考

我国税务代理现状及几点思考

【关键词】税务代理

税务代理是指税务代理人在法定的代

理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，

代为办理税务事宜的各项行为的总称①。目

前，税务代理行业在国外已经发展成为比较

成熟的行业，以欧洲为例，税务咨询业的产

值占到国民生产总值的近一个百分点，在美

国，税收咨询业年产值在1000亿美元左右，

在日本，注册税务师的数量达7万多人。我

国的税务代理业是随着社会主义市场经济

体制的建立而发展起来的一项新兴事业，其

产生和发展壮大，对于加强税收管理，保证

国家财政收入，维护税收和经济秩序，都有

着积极的意义。

一、税务代理业的产生和发展是现代社

会经济发展的客观必然

实行税务代理制是许多国家和地区的

通行做法

税务代理属于委托代理的一种，具有代

理的一般共性。我国对代理制度的基本规定

也明确规定表述为：公民、法人可以通过代

理人实施民事行为。代理人在代理权限内，

以被代理人的名义实施民事法律行为。被代

理人对代理人的民事行为，承担民事责任②。

实行税务代理制是许多国家和地区的通行

做法。共分为集中的垄断模式，如日本；分

权的松散模式，如英国；以及混合模式，其

典型代表是美国③。如日本，实行税务代理

制度已有80多年的历史。日本现行的税务

代理制度是通过制订税理士法加以规范的。

该法把税务代理称为税理士，规定只有律师、

会计师、退职的税务官吏，才具有税理士资

格，并且规定了税理士的权利、义务。税理

士的业务考试制度及工作守则等等。税务代

理制度的实行，弥补了日本税务行政的不足，

协调了征税双方关系，保证了税收工作的顺

利进行，形成了卓有成效的制约机制，促进

了日本经济的高速发展。除了日本之外，美

国、英国、我国的香港，也都实行了税务代

理制。为了适应建立社会主义市场经济的客

观要求，我国《税收征管法》及其实施细则

对税务代理也作了规定。

税务代理制是我国社会主义市场经济

的客观要求

一是依法治税的需要。随着改革开放的

深入进行，经济结构、经营方式越来越复杂，

偷漏税和反偷漏税、避税和反避税的矛盾将

日益突出，要求税务部门的工作职能由征收

管理型转向监督检查型。长期以来存在的

“保姆式”税收征管模式将不复存在，税务

部门的主要精力将放在税收征管特别是稽

查上，为了保证办税程序民主化，必须建立

相应的监督制约机制。由于税务代理处于相

对独立和公正的立场，它介入税收事务，就

会在税收征管体系中建立起一种双向制约

关系。同时，随着税法的完善，为了保证门

类繁杂的税收法律能够得到很好地贯彻实

施，税务机关也需要有一个联结税收法律和

社会公众的桥梁和纽带，并要求这个中介既

能胜任涉税业务，又容易为纳税人所接受。

而税务代理机构恰好在这些方面具有其他

机构不可替代的作用，因而逐渐成为税收征

管体系的一个不可缺少的部分。

二是纳税人的客观要求。因为搞市场经

济必然会有竞争，而税收直接关系到纳税人

的切身利益，影响到纳税人的竞争实力，而

每个纳税人又不可能及时准确了解和运用

税法保护自己的合法权益，并且随着税收征

管体制的改革和人们纳税观念的转变，纳税

人要由被动纳税变为主动纳税。原来由税务

部门担负的核税、开缴款书等事务性工作，

将由纳税人自己来承担，纳税人由于专业知

识、核算水平、办税能力参差不齐，以及考

虑到纳税成本和对自身权益的保护，必然要

向社会寻求中介服务，寻精通税法，熟悉

税收业务的专业人员代为办理税收事宜，而

实行税务代理不仅可以做到依法纳税及兑

现优惠政策，还节时省力，有利于纳税人集

中精力搞好生产和经营。

三是发展国际经济交往的需要。因为随

着改革开放的进一步深化，涉外税务日益复

杂，外商向我国投资而对我国的税收法律与

法规不尽了解，我国向外国投资需要了解和

熟悉外国的税收法律，这就更需要精通税法

的专业人员从事中介服务，以保护投资双方

的合法权益。也正由于税务代理的这一特殊

地位，决定了代理者必须严格按照税法和税

收制度办事，维护国家法律，又维护委托人

的合法权益，从而避免纳税人自行办税的盲

目性和税务人员直接办税可能发生的弊端，

以有利于同国际惯例接轨。

二、我国税务代理现状及存在问题

税务代理率较低。与发达国家税务代理

相比，我国税务代理率普遍较低，据抽样调

查测算，全国委托税务代理的纳税人约占9%，

全国税务代理市场不旺，纳税人请税务代理

的意愿不强，而日本85%的企业、美国50%

的企业几乎100%的个人都委托税务代理④。

税务代理事务所规模过小，从事税务代

理业务的人员良莠不齐，业务素质和服务质

量总体上不令人满意。从事税务代理业务的

人才需要具备至少以下四项相关素质：1、

具有独立、公正的中介职业立场。2、具有

较强的会计、审计方面的业务能力。3、通

晓国家有关税务方面的法律、法规和政策。

4、具有广博、丰富的经济领域知识。但经