内外账套合并方法

内外账套合并方法

如果上市，内外账就不能同时存在，必须合为一套账核算，内账为内部核算账，外账

为税务账，外账是按发票和设定利润指标设置，上述套账按上市要求只能合为一套账核算。

如达成上市战略，近期的财务核算增加如下工作：一、1.每月结账后要比较内账、外账和

项目账的差异

①说明内部账户、外部账户和项目账户的调整过程。

②测算内账按外账的要求，全部交税的税收成本规模，企业现金流量是否能够承担。

确定汇总合并企业的利润规模。（大宗货物要以合同为起点，所有的票据原则上要求有票，

发票入账要保证相关依据的完成性，如采购物资入库：合同、发票、入库单据和质检报告

等粘贴在一起才能够进行账务处理，单独或部分处理会计信息会给企业带来税收风险、管

控不严格的风险）

③国家税务总局于2022年度第25号公布，在入库、出库过程中出现的损失（合理

损失和异常损失），应报告企业各类存货的正常流失情况。对于正常损失以外的资产损失，

必须调出相应的增值税进项税额，并以专项申报的形式向税务机关申报扣除。企业所得税：

合理损失可直接在所得税前扣除；如果损失为非正常损失，则必须转出相应的增值税进项

税额。同时，必须报主管税务机关批准或备案，才能在所得税前扣除。

以下是对合理损耗与非正常损失的解释：《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目

的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集

体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应

税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国

务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项

规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。《增值税暂行条例实施细则》第二十

四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质

的损失。根据上述规定，除管理不善所导致的三种情形即被盗、丢失、霉烂变质外，可视

为正常损耗损失，其进项税额不须进行转出处理。但在实务中，对正常损耗的掌握，需要

提供充足证据并符合客观常规，同时也要得到税务机关的认可。

《国家税务总局公告》第2022号与郭水法〔2022〕第88号之比较

根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2021]88号）第五条和第二十一条

规定的规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和

须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业各项存货发生正常损耗以外的损失，属于

需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除

残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：（一）单项或批

量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或

10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；（二）单项或

批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法

定资质中介机构出具的经济鉴定证明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况

说明；（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；（五）残值情况

说明；（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

此外，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税

[2022]57号）第10条规定，因存货损失、毁损、报废等原因不能从增值税销项税额中扣

除的进项税额，在计算应纳税所得额时，盗窃等原因可与存货损失一并扣除。

特别提醒：企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，

可向税务机关提出审批申请。

2.以外部账户为基础，比较内部账户和外部账户之间资产和交易的详细差异，并在调

整后将其合并成一套账户进行会计处理。①清点内部和外部账户的实物资产和账面资产，

清点实物资产（如存货和固定资产），以及

细例示每项资产的购入时间、数量和金额，是否有发票和计提折旧时间。

②检查内部和外部账户之间的交易，出差距，并根据内部账户的应收和应付明细

进行检查。应该有一份三方对账确认书。③比较内部和外部账户之间直接费用和间接费

用的差异，分析无法获得正式发票的原因。④比较内部和外部账户的收入差异，根据合

同制定税务筹划计划，并根据税务确认时间发货。

⑤比较内账、外账生产成本和销售成本的差异，不得随意归集、分配和结转成本。⑥

比较内账、外账政府补贴的差异，是否按《企业会计准则》和税务规定处理。⑦现金收付

要分公司处理，不得用一套现金账管理几个公司，要收支二条线处理。二、拟上市前会计

核算基础要规范，否则会给企业带来相当高的管理成本，因此建议如下：

1.规范会计必须按照企业会计准则的规定进行，该准则允许企业

某些会计政策、会计估计制定规定，规定一旦制定并经审批，必须严格执行，会计政

策、会计估计的变更必须经一定程序的审批。

2.企业应制定内部控制制度，这是证券公司尽职调查的重点和核心。目前，建议企业

完善财务内控和人力内控制度，并做好实施和监督、记录和反馈，否则仍将流于形式，增

加企业的会议成本。

3.税收规划一定要提前考虑，并且要与盈利规划结合，在筹划中还要考虑地方性税收

政策和政府补贴对企业赢利能力的影响问题。

4.处理好关联交易，要特别注意三个方面：一是明确关联交易的性质和范围；二是尽

量减少不重要的关联交易，拒绝不必要的、异常的关联交易；第三，关联交易的决策程序

和财务处理必须合法、规范、严格。

5.企业为团队稳定就应该考虑员工股权激励问题，使员工有归属感，并阶段性的设计

相关法律方案和财务结构，并且预留出股份空间给员工。还应该把员工激励与与业绩考核、

收益预测等因素有机结合起来。员工的五险一金是上市的硬指标，要有人资管理方面的人

员筹划工资、股权和保险结构。综合以上建议结论：

1.确定完成（I）中问题的时间和人员。在对企业进行全面评估后，确定是向企业主

板、创业板还是新的第三版靠拢。

2.确定企业能够有现金流支持税负，无论是内账、外账和项目账都要合并一套，以此

减轻核算对人员依赖，降低企业对金融机构和涉税问题的风险.

3.引入会计师事务所对企业上述自查情况进行评估，规范会计师对上市业务的处理，

完善和制定企业内部控制制度和流程。