论注册会计师的法律责任_温朝晖

2013 · 4（上）

论注册会计师的法律责任

温朝晖

摘 要 关于注册会计师的法律责任问题，一直都受到世界很多国家审计理论界的普遍关注，这是因为法律责任问题不仅

关系到注册会计师行业的可持续发展问题，同时关系到整个社会的经济秩序能否健康有效地运营。当前社会经济发展的

速度越来越快，注册会计师的法律责任问题也越来越受关注，本文旨在分析与注册会计师有关的法律责任内容，探究了注

册会计师的法律责任形成的基本原因，也探究了现阶段主要存在的问题，提出了有效的解决措施，以期能够对完善注册会

计师的法律责任体系提供理论上的借鉴。

关键词 注册 会计师 法律责任

作者简介：温朝晖，中国政法大学在职研究生，主要从事经济法研究。

中图分类号：D920.4 文献标识码：A 文章编号：1009-0592(2013)04-261-02

一、注册会计师承担的法律责任内涵

通常来讲，注册会计师依法承担法律责任的情况包括以下几

种情况，一是注册会计师当其承办相关业务的时候，没有能够遵

循合同条款，二是没有坚持应有的执业道德和操守，三是由于自

身的原因故意不做详细的披露，同时又出具了虚假实报告，造成

审计报告的使用者蒙受了一定的损失。

注册会计师在当今社会经济发展中占有越来越重要的地位，

为营造健康、合法的经济评估与管理氛围，保护审计报告使用者

的合法权益，增强注册会计师从业的责任意识与法律意识，《刑

法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律规定了注

册会计师所要承担的法律责任，主要包括民事责任、刑事责任以

及行政责任。其法律责任按轻重程度分类有如下几点：

(1)违约责任，通常是说，合同中的一方或者多方都未曾依据

合同中的条款行事，这就是没有担负起相应的责任，例如注册会

计师没有在合同所规定的期限内将审计报告提交给相关的部门；

(2)一般过失，通常是指不具备注册会计师的从业素质，在工作中，

态度消极、马虎大意，从而导致工作中出现一些不必要的过失，如

注册会计师没有完全遵守专业的职业标准进行事务处理；(3) 重

大过失，一般是指注册会计师没有保持执业过程应有的最低限度

而导致的过失，也就是注册会计师缺乏职业素质，根本没有按照

专业标准的要求去执行；(4)欺骗，这是指通过欺骗或坑害他人为

目的的故意犯错行为，也就是说作案人的动机是消极的、危害他

人的，与委托单位弄虚作假，以欺诈行为来达到欺骗他人的目的；

(5) 推定欺诈，通常是指行为动机不存在故意欺骗或者坑害的情

况，但是却导致了比较极端

的行为，因此酿成了严重的过失。倘

若注册会计师在执业的过程中，没有依照相关的标准去履行职

责，那么即便他根本没有的目的，但是却可以控告其犯有推

定欺诈的罪行。

二、注册会计师法律责任的形成原因

法律责任是我国律法制度中一项重要的内容，它是指违反法

律规定的行为应带承担的法律后果，也是对有关的违法者进行法

律制裁的重要凭证。注册会计师的法律责任一直以来都受到关

注，现阶段注册会计师在从业的过程中，也伴随产生了诸多的相

关法律诉讼案件，所以分析注册会计师的法律责任产生的基本原

因，有助于进一步了解注册会计师法律责任形成的相关背景，同

时还可以帮助注册会计师在承办业务的时候降低出错的几率，使

我国注册会计师行业形成一个有序、合理、规范的社会经济发展

趋势。

(一)社会因素

社会民众对注册会计师的信任和期望是导致注册会计师法

律责任形成的主要社会因素，随着经济的发展，市民的生活水平

均有提高，对注册会计师的关注度和期望值也在不断提高，但是

由于对注册会计师行业的相关责任的职业素质要求的不了解，导

致社会民众对注册会计师出具的审计报告和相关报表提出质疑，

并要求注册会计师发现被审计单位的错误、五笔以及违法行为等

不合理要求。

(二)经济因素

随着行业的竞争压力，一些注册会计师事务所为提高业务

量、追求经济利益，在选择被审计单位时没有采取必要的措施对

其单位的历史运营情况、品格评析、委托目的进行了解，而盲目的

接受业务，以致审计过程出现偏差和错误。由于我国审计费用比

较低，一些注册会计师会在利益的驱使下，放任被审计单位对报

表弄虚作假，迎合委托单位出具虚假审计报告，与被审计单位同

流合污。同样，注册会计师为了生存与事业的发展，不可能再去

花大量人力、物力去审计一个项目的合理性与正确否，由此，造成

我国审计质量的普遍下降。

(三)法律因素

我国法律法规一直在完善过程，注册会计师的相关条款仍有

许多漏洞，造成注册会计师的法律责任的滞后。社会经济环境处

在不断变化的过程中，以往的注册会计师法律法规制度已经暴露

出了诸多的问题，不能再为人们的行为提供有效的法律约束，人

们对注册会计师职责的认识法产生不同，因而引起了许多的民事

纠纷与棘手的审计案件，因此促成了注册会计师法律责任的形

成。

(四)环境因素

我国国内经济市场运行的不规范性是促成注册会计师法律

责任形成的环境因素。从我国公司内部分析，股权过度集中，主

要由大股东

或内部要员进行操纵，公司法人治理结构形同虚设，

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不能很好地发挥其岗位职责，因此导致企业管理人员粉饰报表进

行利润操纵。而内部审计人员由于缺少专业性、公司内部管理者

对会计政策的随意变更，致使审计部门也只是外实内虚。注册会

计师在激烈的市场竞争中，选择利益当先，形成一种恶劣的职业

环境。

三、注册会计师法律责任存在的问题

由于我国注册会计师行业兴起较晚，相关法律法规制度还不

完善，会计师事务所内部管理和注册会计师自身素质也有待加

强，因此在实际中也出现一系列的问题：

（一）法制建设滞后

社会总处于不断的发展中，尤其是经济领域，是发展速度最

快，变化最为明显的，法制的建设当然也要符合实际。然而注册

会计师法律责任的编制还仅仅维持在原有的水平，新的法律法规

仍未出台，致使注册会计师法律责任根本无法适应新时代下的需

求，出现法制建设滞后的现象。比如 1998 年出台的《现金管理暂

行条倒》、1996 年出台的《贷款通则》等法律法规，具体规定了企

业之间不能随意进行资金的拆解，如果由于互相拆借引起的诉

讼，法院将判其为无效的合同。但是，企业的存留与发展势必依

靠借贷其他强势力企业的资金来维持，企业之间的资金借贷问题

在市场经济的运作中比比皆是，因此法规的滞后难以满足现实的

需要。

（二）法律条文不明晰

首先，相关法律条文用于模糊不清晰，使事务处理难以界定，

例如“情节严重”的判定。其次，相关的法律条例明确规定，涉及

民事赔偿的案件均由会计师事务所承担责任，没有涉及的则由注

册会计师个体进行承担，致使法律责任主体不明确。然后，相关

法律条文对同一问题的处罚尺度不一样或存在矛盾，导致现实操

作缺乏刚性标准。例如《注册会计师法》第 39 条规定：“会计师事

务所违反本法第二十条、二十一条规定，由省级以上人民政府财

政部门给予警告、没收违法所得，可以并处违法所得 1 倍以上 5

倍以下的；情节严重的，并可以由省级以上的人民政府财政

部门暂停其经营业务或者予以撤销”；而在《股票发行与交易暂行

管理条例》中则明确处罚金额为 3 万元以上 30 万元以下。法律

条文的不明晰，势必造成不同执法者对同一违法行为的金额

不同，可能会引起民众的歧义。

（三）法律界与会计界认识上不一致

法律的制定缺少对会计行业的认知，而会计的评判也缺少强

硬的态度，因此法律界与会计界在许多观点上存在分歧：

1．法律界要求的真实性是指审计报告内容的

真实性与审计

结果的真实性，而会计界所认知的真实性则是指程序的真实性与

过程的真实性。

2．法律界定性与实际的不符的审计报告为虚假报告，并以此

来判决注册会计师的法律责任；而会计界则认为只要报告的出具

遵循独立审计准则就不是虚假报告，除非在注册会计师有过失的

情况下才应承担法律责任。

3．法律界认为，独立审计准则是一种行业内部规范，不能将

其视为评判注册会计师规避法律责任、判断审计报告的真实性、

合法性的依据；而会计界则认为，注册会计师是否承担法律责任

应根据《中国注册会计师独立审计准则》界定，并依据审计准则和

注册会计师职业规范做出报告。

4．在法律诉讼中，法律界认为应以当事人在执业中是否有过

错来判断其是否承担法律责任；而会计界往往认为应以会计师事

务所或注册会计师在执业中是否遵循独立审计准则作为解脱其

法律责任的依据。

四、解决注册会计师责任的措施

针对以上出现的问题，采取的措施主要体现在以下几个方

面：

第一点是要不断完善我国相关法律法规。协调《注册会计师

法》、《公司法》、《刑法》等相关规定，使之对注册会计师法律责任

的判定达到统一，并增设其他法律法规作为补充，例如确立“重大

过失”、“故意”、“虚假审计报告”等模糊概念的界定线，或是采纳

国外对注册会计师的保护经验，将《独立审计准则》中所阐述的会

计责任与审计责任等概念列入《注册会计师法》等更高等级的法

律条文中等措施。

第二点是要不断加强对注册会计师行业的管理。国家相关

部门应积极研究历来的审计诉讼案例，并从中取证，为完善我国

注册会计师相关法律法规提供有力的依据和建议，在维护注册会

计师的合法权益的同时，赢得了社会民众的信赖，有助于注册会

计师行业更好的发展。应加强对注册会计师的管理，保注册会计

师具有较高的专业知识、职业道德以及法律意识，不仅要求熟练

掌握审计业务的知识要领，还要熟悉会计、法律、税务、企业管理

等方面的标准与实务，确保注册会计师在从业时可以独立、客观、

公正的完成审计职责，从根源上杜绝过失、欺诈等违法行为。

第三点是要不断加强监督部门的监督力度。加强监督部门

对注册会计师、上市公司、审计程序的监督，以保证注册会计师审

计的合理性、审计报告的准确性，同时对会计师事务所的业务应

严格检查，如有发现违规作假的注册会计师和上市公司，加大处

罚力度，应以儆效尤，从而促使注册会计师与相关人员不再触犯

法律法规。对于注册会计师

事务所内部管理，应定期对注册会计

师进行评估、考核以及专业的培训，提高团队整体的职业道德和

法律意识。

第四点是要不断加强法律法规的宣传力度。相关的注册会

计师法律诉讼中，大部分是由于注册会计师本身的法律意识薄弱

而引起的，因此，应努力宣传《独立审计准则》、《注册会计师法》等

法律法规的重要性，加强注册会计师的法律意识。

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