从财务舞弊看法务会计在我国发展的必要性

[摘要]本文从财务舞弊案例出发，针对法务会计的发展

现状，提出了我国大力发展法务会计的必要性，并对我国法

务会计发展提出了对策建议。

[关键词]财务舞弊法务会计必要性建议

一、法务会计研究背景

近几年来，财务舞弊案件层出不穷。财务舞弊已成为企

业、政府和投资者关注的焦点问题之一。

在中国，曾轰动一时的银广夏事件更是被公认为是中国

版的安然。1998-2001年近四年间，银广夏伪造购销合同、虚

开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等，累计虚构

销售收入10亿多元，虚增利润7.7亿多元，金额之大，

涉及面之广，使银广夏一度成为大陆财务舞弊公司的代名词。

事隔几年，现如今的财务舞弊现象不仅没有得到收敛，反而

有愈演愈烈的趋势。如ST托普这个年销售收入不到10亿元

的公司，竟出现40亿元的窟窿。经调查，截止2004年6月

30日，托普及其子公司为其关联方提供担保109笔，总金额

为232868万元。但是对这些担保事项，托普仅对其中一笔担

保(金额为12000万元)进行了临时公告，其它108笔担保均

未及时披露。

以上这些关系复杂的财务舞弊案件在一定程度上超出了

会计人员的专业能力范围，而法务会计的出现正弥补了这一

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不足。法务会计人员既具备会计学、审计学等专业知识，又

掌握相关的法律原理，他们在解决复杂的经济案件过程中扮

演着十分重要的角。

二、法务会计的发展现状

法务会计(forensicaccounting)是指特定主体运用会计

知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的

法律问题，提出自己的专家性意见，作为法律鉴定或者在法

庭上作证的一门新兴行业。它是会计学向其他领域渗透产生

的新分支，是融会计学、审计学、法学、证据学于一体的一

门边缘性学科。其目的是通过分析经济案件中的资金运动，

从相关会计资料中收集证据，以便证明经济案件的事实真相，

同时肩负着对经济损失客观量度的重任，为司法机关追问损

失和解决经济纠纷提供科学合理的依据。法务会计主要包括

诉讼支持(LitigationSupport)和调查会计

(InvestigativeAccounting)两大业务。

法务会计最早出现于美国20世纪70年代末80年代初，

迄今为止，法务会计在西方已得到普遍运用，在美国前100

家最大会计师事务所中，有近60%的会计师事务所开展了法务

会计服务。注册欺诈检查师协会(ACFE)、美国法务会计师理

事会(ABFA)等法务会计职业组织也为法务会计提供了广阔的

发展空间。

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在我国，法务会计尚处于起步阶段，应用范围过于狭窄，

虽然在一些经济案件中得到一定程度的开展，但由于缺乏必

要的规范性指导，使所获证据的针对性和对经济损失估计的

准确性都受到了影响，致使案件的解决效率大大降低。此外，

从国际惯例看，法务会计工作主要是由会计师事务所承担，

但我国法务会计师奇缺，主要是由注册会计师来承担法务会

计工作。由于大多数注册会计师不熟悉法律法规，致使一些

案件得不到及时解决，这也成为制约我国法务会计发展的一

个关键性因素。可见，我国法务会计的发展目前仍存在一些

问题，因而我们要积极借鉴国际上的成熟经验，大力推动我

国法务会计的发展，完善我国法务会计体系。

三、法务会计在我国发展的必要性

1.促进我国经济发展的需要。我国已成功加入世界贸易组织，

这意味着对外贸易将更加频繁，在大量对内对外的经济交往

中，不可避免地会出现经济纠纷，如某公司在上市后，形成

了一个由证券部、财务部和销售部分工合作组成的“小

组”，多次仿造合同和发票，掩盖资金真实来源，并对外报送

虚假财务报表，事实暴露后，多位股东向法院起诉要求该公

司给予赔偿。但由于缺乏具体的法律解释，法院无法确认虚

假会计信息与股票价格之间的关系，最终不得不将此案驳回，

使股东蒙受了巨大的经济损失。诸如此类的法律会计问题就

迫切需要法务会计人员从专业和法律的角度予以妥善解决，

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从而使我国经济更广泛地融入世界经济，加快我国经济发展

的国际化步伐。

2.完善我国法制建设的需要。现阶段，我国仍处于社会主义

市场经济初期，各项制度还不完善，对一些复杂经济案件的

调查由于缺乏具体的法律解释，使财务证据的针对性和准确

性受到了很大的限制，从而大大影响了案件的解决进程。这

就迫切需要会计、法律等相关知识同时具备的法务会计人员

的出现。他们不仅能使此类问题得以解决，而且也为解决相

同或相似问题提供了依据。

3.适应信息技术发展的需要。现如今，计算机和网络技术迅

猛发展，加快了会计电算化的进程，企业内部舞弊行为变得

更加复杂和隐蔽，表现形式也更加多样化。会计人员有时难

以从大量的财务资料、数据中提取关键证据，这就需要法务

会计人员运用综合知识有针对性地开展调查取证，这样既大

大节省了时间，也减少了对利益相关人造成的损害。4.

增强我国会计中介机构竞争力的需要。目前，我国会计师事

务所注册会计师人数较少，业务领域单一，执业质量也不高。

一些注册会计师由于缺乏法律知识，在处理经济案件时往往

对其中涉及到的法律问题感到束手无策。而国际会计师事务

所早已将法务会计作为一项重要业务。随着国外会计师事务

所涌入我国市场，他们必然会凭借其丰富的执业经验，先进

的业务技术和较高的服务质量抢占我国会计机构的市场份

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额，为提高国内会计师事务所的竞争力，大力发展法务会计

已成为国内会计师事务长足发展的当务之急。

四、我国发展法务会计的几点国际借鉴

1.加强法务会计理论研究

法务会计理论是法务会计实践的基础，它为法务会计实

践指明了方向。目前，我国对法务会计理论研究的重视程度

还不够，这严重制约了法务会计的发展。因此，会计理论工

作者应积极引进国外法务会计的研究成果，了解法务会计的

最新动态，结合我国国情，及时总结经验，完善我国法务会

计理论体系。

2.大力培养法务会计人才

法务会计作为一门新兴行业，需要更高层次的复合型会

计人才。它要求会计人员具备将法律知识与会计、审计知识

相结合的能力，而我国的法务会计人才比较匮乏，这就制约

了我国法务会计的发展。因此，大力培养法务会计人才已迫

在眉睫。当前可在一些学校增设法务会计专业，在教学过程

中，既讲授会计、审计等相关财务知识，又传授法学、证据

学等法学原理。有条件的学校可聘请资深法务会计专家定期

到校为学生讲授法务会计案例，使学生将法务会计理论与实

践相结合，不断提高分析判断能力和专业胜任能力。

同时，还要加强法务会计人员的后续教育。现阶段，我

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国的法务会计人员一般拥有较强的会计、审计知识和比较丰

富的从业经验，但法律知识相对欠缺，这就需要我们及时借

鉴国外的经验和做法，定期对法务会计人员进行后续教育，

加强法律知识培训，使他们及时了解法务会计的最新动态，

提高解决复杂法律会计问题的能力。

3.逐步推广法务会计业务

近些年来，法务会计已成为国际会计师事务所的一项重

要业务，国内会计师事务所应借鉴国际经验，积极拓展法务

会计业务领域，以适应市场经济发展的需要。如在上市公司

审计过程中，由于证券市场的信息不对称，拥有更多信息的

上市公司往往利用所占的有利位置运用伪造现金流、关联方

占用资金等手段进行财务舞弊，为自己牟利。这些虚假的会

计信息往往导致投资人造成巨大损失。法务会计人员则可以

运用专业特长对上市公司进行审计并做出判断，尽可能地为

投资人追回损失。又如，在审理案件过程中，法务会计的专

家证人可以在法庭上为客户提供有利的证词并保持基本的客

观性，为客户胜诉提供有利的保障。此外，在政府合同、保

险争议、知识产权等方面也可以积极开展法务会计服务。

总之，随着我国经济的发展和法务会计体系的不断完善，

我们有理由相信法务会计必将在我们的经济生活中发挥越来

越大的作用。

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中国人民大学出版社，2004.

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