法务会计与独立审计之比较

法务会计与独立审计之比较

[关键词]法务会计，独立审计

[摘要]法务会计是会计学的一门新的、

令人注目的成长点，近几年由于财务丑闻的

不断出现而日益受到重视，通过对法务会计

与独立审计的异同进行比较分析，有助于我

们理解法务会计的独特性和应用价值，推动

我国法务会计的发展。

随着市场经济的迅速发展和法律制度的日

趋完善，以及越来越多的经济纠纷和经济犯

罪案件的出现，特别是近几年资本市场上屡

屡暴出会计丑闻，注册会计师行业遭遇

信任危机，市场迫切需要由独立的专业人员

从会计与法律角度出发，对有关会计信息或

相关事件做出专业鉴定，以保证处理结果的

客观与公正，因此法务会计在经济生活中的

重要性日渐显现。本文从法务会计的定义与

本质属性出发，比较分析了法务会计与独立

审计的区别与联系，以加深对法务会计这一

新事物的认识与理解。

一、法务会计的定义与本质属性

法务会计最早产生于二十世纪70年代末80

年代初的美国，它是适应当时政府查处时有

发生的内部股票舞弊案及储蓄信贷行业丑

闻的需要而产生的。对于法务务会计的定义

与本质特征，国内外学者是众说纷纭，根据

目前学界的主流观点，普遍认为法务会计是

将会计、审计知识与调查技术相结合,对经

济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、

分析、认定,将证据规则与之相结合并给法

庭提供相关证据,其主要内容是诉讼支持

与调查会计。其主要代表有美国着名会计学

家G•杰克•贝洛各尼与洛贝特•J•林德奎斯

特、我国学者盖地、喻景忠等。G•杰克•贝

洛各尼与洛贝特•J•林德奎斯特认为：法务

会计是运用相关的会计知识,对财务事项

中有关法律问题的关系进行解释与处理,

并给法庭提供相关的证据,不管是刑事方

面的,还是民事方面的。盖地教授从实务角

度认为：法务会计是为适应市场经济的需要,

以会计理论和法学理论为基础,以法律法

规为准绳,以会计资料为凭据,处理涉及

法律法规的会计事项,或者以法律法规和

相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审

计受理案件与受托业务。

笔者认为，从学科的角度看，法务会计是指

吸收会计学与法学原理、运用审计和调查技

术，并结合证据规则，研究法务会计活动及

其规律的边缘性会计学科；从实务的角度看，

法务会计是法务会计工作者在社会专业化

分工基础上形成的会计界对法律界的专业

支持，是会计专业人员为解决或处理法律事

项或问题提供的专业服务，这种服务按照所

要处理的法律事项是否进入诉讼程序，可将

其区分为诉讼服务与非诉讼服务两类。因此，

法务会计的目的在于研究和解决法律中的

会计问题，法律服务性是法务会计的本质属

性。

二、法务会计与独立审计的联系

独立审计是指注册会计师依法接受委托,

对被审计单位的会计报表及其相关资料进

行独立审查并发表意见。法务会计与独立审

计关系十分密切，如都是在财务会计资料基

础上开展业务，都是对相关会计事实的再次

处理，从业人员都需要会计学、审计学等专

业基础知识，在业务过程中都需要调查取证，

并作出分析性结论。实务中，审计报告、审

计工作底稿等有时则直接作为法务会计的

审查对象或证据，并且目前许多法务会计服

务就是由注册会计师提供的。具体来说，

二者的联系主要表现在以下几个方面：工作

对象方面。法务会计是处理法律中的会计问

题，独立审计是对会计报表及其相关资料进

行审查，二者都是在财务会计资料基础上开

展业务，主要工作对象是相似的。

2、工作程序与方法方面。法务会计和独立

审计工件程序和方法上也极为相似。在程序

上，在接受委托前，二者都要先会见委托方，

初步了解被委托事项进行，弄清委托目的，

并决定是否接受委托；接受委托后，先要制

定计划，然后展开调查取证活动，获取所需

的各类证据；最后都要形成结论，撰写报告。

在执行业务的过程中，二者都要对各种会计

信息和资料进行检验分析，并运用审阅、查

询、计算、分析性复核等常用的审计方法等，

以获取相应的证据。

3、行为主体方面。法务会计与独立审计业

务都需要高素质并具有一定实践经验的专

业人员才能胜任，虽说在人才专业素质的要

求上不尽相同，但在目前，二者在行为主体

上也有很大的联系。比如,在涉及上市公司

的报表舞弊案件中,具有从事证券、期货相

关业务资格的注册会计师,根据需要依照一

定的法律程序也可成为法务会计的行为主

体。事实上，由于激烈的竞争,法务会计正

日益成为注册会计师和会计师事务所方兴

未艾的业务拓展新领域。据报导，美国前100

家最大会计师事务所已有近60%拓展了法务

会计服务，许多注册会计师除了加入美国公

共注册会计师协会，还会加入美国注册舞弊

审查师协会，以便使自己能够跟上社会发展

的步伐，随时掌握法务会计最新技术信息。

我国也有不少会计师事务所在从事司法会

计鉴定业务，这正是法务会计的业务内容之

一。

4、工作成果方面。法务会计和独立审计由

于工作对象上的相似性，许多工作成果往往

也可以互相利用，以提高工作效率，避免资

源浪费。如根据独立审计具体准规定，注册

会计师在报表审计时可利用律师等专家的

工作成果；而注册会计师的审计工作底稿、

审计结论、审计报告也可能直接成为法务会

计的审查对象或证据。另外，法务会计和独

立审计都要将工作结果以书面的形式向委

托者报告，并因为工作过程中一定经验判断

的风险性，在出具的报告书上都要签名，以

示承担法律责任。

三、法务会计与独立审计的区别

虽然法务会计和独立审计在工作对象、工作

程序与方法、行为主体、工作成果等方面有

很多相似或有关联的地方,但二者之间的差

异也很明显,主要表现在:性质不同。法务会

计与独立审计虽都属于服务活动，但其性质

不同。法务会计是专为法律事项的处理提供

会计服务，其本质属性为法律服务性；而独

立审计主要为投资者、债权人等利益相关者

鉴证会计报表，表现为社会服务性。

2、目的不同。法务会计的目的是提出专家

性意见作为法律鉴定或者用以法庭作证。它

通过相关财务事项进行确认、计量、并客观

分析，对财务调查结果、财务损失计量结果、

财务纠纷的金额提出建议或进行司法鉴定，

出具法务会计报告，为将经济犯罪分子绳之

以法，为当事人洗脱嫌疑，维护当事人的合

法权益，提供会计学证据。而独立审计的目

的是对被审计单位会计报表的合法性、公允

性及会计处理方法的一贯性表示意见。

3、业务内容和范围不同。法务会计的业务

内容和范围,取决于各国法律体系的完善

程度和法律、法规对经济活动、经济行为、

财产、资源等规定的详细程度。因此，各国

以及一国的不同时期，法务会计的范围会有

所不同。我国当前的法务会计应包括企业税

务理算会计、司法会计、债权债务理算会计、

保险赔偿责任理算会计、海损事故理算会计、

物价利得会计、社会福利保障会计等方面。

概括起来讲,法务会计的业务主要体现在

诉讼支持与调查会计两大方面。独立审计业

务属于注册会计师的法定业务,非注册会计

师不得承办。具体而言,审计业务包括:审查

企业会计报表,出具审计报告;验证企业资