２０１ １年第７期 ●言堂
试论会计法律责任制度的完善
Ｏ黑龙江省绥阳林业局 孙艳萍
摘要：本文介绍了我国会计法律责任的立法现状，分析了当前立法的不足，并提出了完善我国会计法律责任制度的
建议，以期对我国会计法律责任体系的科学构建起到促进作用。
关键词：会计法律责任
中图分类号：Ｆ２３０
１９８５年我国制定了《会计法》，经过二十多年的发
展，虽然对会计违法行为的处罚力度在不断加强，但一些
重大会计违法事件却越来越多，影响越来越广泛。与此相
对应的是，我国会计法律责任制度却尚未形成完整体系，
的法规。１９８０年８月我国开始起草专门的会计法，１９８５
年１月２１日《中华人民共和国会计法》（以下简称《会
计法》）由第六届全国人大常委会第九次会议通过并颁布
实施。随着经济的发展，尤其是多种经济成分的发展，当
时的会计法已不能适应经济的发展。于是１９９３年ｌ２月２９
日，第八届全国人大常委会第五次会议通过并公布施行了
相关的研究不够深入与系统。我们以《会计法》为基础，
深入研究了我国会计法律责任的立法现状、立法不足以及
我国会计法律责任制度的构建，以期进一步完善我国会计 《关于修改（中华人民共和国会计法）的决定》，该法规
定了单位领导人必须对会计资料的合法、真实、准确和完
整负责，并强调了单位领导人在会计监督中的责任，特别
是对决定性的经济收支要承担相应的法律责任。
此后，我国经济的发展和改革的深化形成了新的经济
法律责任制度和对指导我国会计违法行为处罚的司法实践
有所裨益。
一
、我国会计法律责任的立法现状
在新中国建立之初，我国就陆续颁布了许多会计方面
股比例的高低对于上市公司发放多少现金股利没有显著影
响（四年的ｔ统计量均不显著）。从回归结果来看，影响
多的现金股利。假设２不成立。
３．假设３：第三类机构投资者（社保基金、企业年
上市公司分红水平的主要是净资产收益率、资产负债率、
第一大股东持股比例等变量。这说明我国上市公司并不会
金、银行）持股比例越高的上市公司越倾向于发放更多的
现金股利。模型２的回归结果如下（限于篇幅，此处仅将
解释变量相关统计量列示）： 为了迎合持股比例较高的机构投资者股东的利益而发放更
表３模型２回归结果（三类机构投资者持股比例对上市公司发放现金股利水平的影响）
２００６
Ｃｏｄｉｃｉｅｎｔ
ＩＨｌ
１１－１２
Ｉｎ３
ｎ ０００
０．０００
０．００４
Ｓｔｄ．Ｅｒｒｏｒ
ｎ ０００
０．００６
ｎ ００２
２０ｏ７
１．Ｓｔａｆｓｔｉｅ ￣￥ｃｉｅｎｔ 妣Ｅｒｒｏｒ ｔ．Ｓｔａｆｓｔｉｅ
１．３４２
０．０１９
１．５２６
ｎ ００ｏ
ｎ ０００
０．０００
０．０００
０．００２
０．００２
ｎ ３８ｌ
ｎｌｌ８
ｎ ０∞
Ｃｏｄｉｅｉｅｎｔ
ｎ ０００
．０．０ｏ２
．０．００ｌ７
２０嘴
Ｓｔｄ．ＥⅡｏｒ １．Ｓｔａｔｉｓｔｉｃ Ｃｏｄｔｉｅｉｅｎｔ
０．０００
０．００ｌ
ｎ ００ｌ
ｎ ３９９
—Ｊ．８７８
１．５７４
ｎ ０００
一ｎ ００１
．ｎ ００１
２００９
Ｓｔｄ．Ｅｒｒｏｒ ｔ—Ｓｔａｉｔｓｔｉｃ
０．０００
旺００１
ｎ ００ｌ
１．２醯
．０．７０３
ｎ ５４３
表３所显示的模型２回归结果和模型１显示的结果相
类似，三类机构投资者持股比例的增加均不能显著影响上
市公司的分红水平。上市公司不会因为机构投资者持股比
例的增加而提高其分红水平，更不会去为了迎合某一类机
２．机构投资者持股比例越高的上市公司越倾向于发
放现金股利，但没有证据表明机构投资者持股比例越高的
上市公司发放现金股利越多。这说明我国机构投资者对上
市公司治理的影响有限，并不能充分发挥“用手投票”
构投资者股东的偏好而去发放高现金股利。假设３不成
立。
的作用，让上市公司更为主动的迎合其对于高分红的偏
好。
五、研究结论 因此加快促进我国机构投资者的发展，努力提高其专
业水平和参与上市公司治理和决策的能力，对规范和提升
我国上市公司治理和经营能力同样意义重大。同时，也应
引导上市公司更加关注机构投资者的需求和建议。
收稿日期：２０１１—０６—１３
１．机构投资者偏好发放现金股利的上市公司，而且
更加偏好现金股利支付水平较高的上市公司。但是，没有
证据表明投资风格最为谨慎的第三类投资机构（社保基
金、企业年金、银行）更加偏好高现金股利支付率的上市
公司股票。
责任编辑：张翊飞
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●言堂
环境，也对会计法提出了新的要求。１９９９年１０月３１日，
第九届人大常委会第十二次会议通过了《会计法（修订
草案）》，修订后的《会计法》于２０００年７月１日开始施
行。新《会计法》在会计法律责任方面的变化主要体现
在：（１）强化了单位负责人的会计责任。新的《会计法》
第４条和第２ｌ条规定，单位负责人负有以下义务：第一，
明确单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真
实性、完整性负责；第二，规定单位负责人必须在对外报
送的财务会计报告上签名并盖章，并承担相应法律责任；
第三，规定单位负责人应加强内部管理，保证会计机构、
会计人员依法履行职责。如果单位会计工作中出现违法行