税务人员基本法律素养

税务人员基本法律素养

一、法律素养的含义

法律素养是指一个人认识和运用法律的能力，一个人的法律素养如何，是通过其

掌握、运用法律知识的技能及其法律意识表现出来的。它包含三层含义:

一是指法律知识，即知道法律相关的规定。法律知识主要由两部分组成，一是现

行法律条文中关于法律规则的知识；二是法律学问中关于原理的知识，即所谓的法理

知识。我们所常常提及的一般意义上的学法、懂法，就是要求既熟知一些基本的法律

条文，同时又掌握一定的普遍适用的法律原理，这是法律素养的客观方面。

二是指法律意识。它是社会意识的一种形式，是人们的法律观点和法律情感的总

和，其内容包括对法的本质、作用的看法，对现行法律的要求和态度，对法律的评价

和解释，对白己权利和义务的认识，对某种行为是否合法的评价，关于法律现象的知

识以及法制观念等。法律意识不是白发形成的，它是人们在社会生活中学习和白觉培

养的结果，也是法律文化传统潜移默化的影响的结果，它是法律素养的主观方面。

三是指法律信仰，即个人内心对于法律应当被全社会尊为至上行为规则确实信，

这是对法律认识的最高级阶段。

由此可见，法律素养的形成非一朝一夕，学会用法律思维方式处理问题和开展工

作也不可能一蹴而就。税务人员基本法律素养即税务人员需要具备的基本的认识和使

用法律的能力。这要求税务人员从法律知识的储备出发，进而认识、理解和运用，将

法律思维贯穿于工作始终，将依法行政落到实处。法律既

要成为税务人员的行动指南，更要成为税务人员心中恪守的准则。

二、税务人员法律素养欠缺的表现

税务人员中具备法律专业背景的人员数量不多，由于缺乏系统的法律学习，大多

数税务人员对于法律的认识往往浮于外表，对法律的理解限于法律条文的字面意思，

而对于法律的基本原则、逻辑推理过程以及税法与其他部门法的衔接等，都不甚清

楚，认识和使用法律的能力较为欠缺，主要表现在：

㈠税收法律思维模式还没有形成。税务人员大都坚持“以组织收入为中心”的工

作理念，把税收的职能作用直接理解为税务机关的职责，税务机关的执法特性认识较

为浅显，税务行政执法的结果是为国家组织税收收入，这一道理认识不充分。因此，

在处理税收事务时，也就不能“法”字当头，不能把合法性当作工作的出发点。

㈡税收考核的法治意识重视程度不够。税务机关对税务人员评价、考核体系还没

有彻底转变到“法治导向型”上来，该查不查、当管不管、以补代罚、以罚代刑等随

意处置或放弃税务行政执法权力的现象，尚未得到有效的遏止，应有的责任追究也不

够，都不利于引导税务人员树立法治意识。

㈢重实体轻程序现象较为普遍。对法律程序的重要意义认识不足，轻视、无视甚

至厌烦依法行政程序，认为程序影响执法效率是人为制造的“麻烦”

有的甚至感情用事，凭关系征税，凭“权威”、凭“能耐”、凭“义气”办税等。

㈣执法过程中重治人，轻治己。少数税务人员头脑中没有真正确立“征纳双方在

法律上平等”的概念，“官本位”意识严重，习惯于高高在上、随意执

。

法，对法律上的约束感到不适应，对依法治税不积极；有的人认为法律是治民的工具，

一味强调治“纳税人”，无视了治“权”，很少讲执法者也应依法征税，甚至有的把

执法权变为白己为所欲为的工具。

三、提高税务人员基本法律素养的意义

㈠依法治税的内在要求

依法治税是指依照税收法律来管理税收，到达依法征税、依法纳税和依法管税。

随着我国法治化进程的加快和市场经济的发展，治税指导思想必然会由组织收入中心

论转向依法治税核心论。

税务人员的素质与能力是实现依法治税的保障。依法治税的全面实现，依赖于一

支高素质的税务执法队伍。无论何时何事，管理与服务，都离不开税务人员的工作能

力。因此，强化税务执法人员的培训，增强税务人员依法行政的能力，提高政治业务

素质，是实践中不可无视的一个重要问题。

㈡防范税收执法风险

税收执法风险来白于两类因素，一是主观故意，主要表现在一些税务人员依法行

政的意识淡薄，不严于律己，执法不公，执法腐败，以权谋私，这类风险“险”在阴

处，是相对好控制的；一类是非主观行为，是税务人员在不知不觉中出现的，容易受

到无视，往往是出了问题白己根本就不知道，是相对不好控制的。

我们要重点关注税务部门白身因素而引发的执法风险。主要表现在：

一是税收执法人员业务不熟，违反法定程序。部分税务执法人员不思进取，得过

且过，不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验执法而造成执法错误；

二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不局。如制作税务

执法文书不严谨、不标准，使用文书或引用法律条文错误，能够引用高阶位的法律法

规却引用低阶位的规章、标准性文件，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不

强等，给司法机关追究留以口实；

三是侥幸心理导致风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我

素，不加纠正，以为以前都没事，别人都没事，白己也不会有事。最典型的就是在进

行纳税检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务检查证明或一人前往等；

四是税务人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险。如不征或少征税款，

徇私，虚假抵扣税款、出口退税，得了好处不移送到达刑事标准的稽查案件

等。

税收执法风险可能引起的法律后果，对于税务人员来说，根据行为的情节严重情

况，对应承担执法过错责任、行政责任和刑事责任。

执法过错责任是指税务执法人员在执行职务过程中，因故意或过失，导致税收执

法行为应当承担的责任。行政处理包括：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、

责令待岗、取消执法资格。

行政责任是指税务机关或税务执法人员在事发过程中，执法过错行为较轻，尚未

触及刑法而根据国家有关规定应给与税务机关、税务机关相关领导和相关执法人员一

定的党政纪行政处分或经济处罚。其中税务机关承担的行政责任风险主要是行政赔偿

责任和撤销违法决定等；税务人员承担的行政责任具体可分为以下二种类型：〔1〕承

担经济处罚。〔2〕承担党政纪行政处分。如给与党政纪处分或给与警告、记过、记大

过、降级、撤职、开除等行政处分。

刑事责任是指在税收执法过程中，由于税务人员的执法行为触犯了刑事法律而应

承担刑事责任的风险。对税收执法人员而言，可能承担刑事法律责任的执法行为主要

有滥用职权、玩忽职守、索贿受贿、徇私舞弊等四类具体行为。

其中，刑法规定的只能由税务人员构成的职务犯罪有两个罪名，即刑法第404

条徇私舞弊不征、少征税款罪和第405条徇私舞弊、抵扣税款、出口退税

罪，这两种违法行为的定罪额度标准低〔10万元以上的税款损失即到达立案条件〕，

在日常税务征管中稍有疏忽便极易到达这个税款额度，形成不征、少征和税款流失的

法律客观后果。此外，上述四大类违法行为按照刑法的量刑规定，税务人员可能承担

的还有徇私舞弊不移交刑事案件罪、滥用职权玩忽职守罪、非法搜查罪、非法侵入住

宅罪、贪污罪、挪用公款罪、受贿罪等罪名。

四、税务人员需要了解的几个基本法律问题

法律知识储备需要通过日积月累，日常工作中对法律知识的运用往往集中在某些

具体法律条文上，对于法律条文间的逻辑结构、基本法律原则的适用和理解、实体法

与程序法的区别、白由裁量权的行使等基本法律问题较少关注，也认为实际工作中用

不到。其实不然，基本法律问题的理解是形成法律意识，提高法律素养的敲门砖，理

解了基本法律问题，才能更好地理解和认识法律条文的真正内涵，才能在日常工作中

严格按照法律要求开展执法活动。

㈠理解和运用法律条文、法律规则和法律原则

1.法律规则的逻辑结构

法律规则是指具有一定结构形式，并以规定权利义务和相应法律后果为内容的行

为标准

法律规则的逻辑结构为:

假定条件+行为模式=法律后果

假定条件，是指一个法律规则中关于该法律规则适用情况的部分，包括法在什么

地方、什么情况下、对什么人适用。

行为模式，是指一个法律规则中规定人们具体行为的部分，是法律规则的核心部

分。行为模式可以分为三种：

⑴可为模式〔权利行为模式〕，指在什么假定条件下，人们“可以如何行为”的

模式。

⑵应为模式〔义务行为模式〕，指在什么假定条件下，人们“应当或必须如何行

为”的模式。

⑶勿为模式〔义务行为模式〕，指在什么假定条件下，人们“禁止或不得如何行

为”的模式。

法律后果，是指法律规则中行为人的行为符合或不符合行为模式的要求时，行为

人在法律上所得到的评价或应承担的后果。法律后果分为合法后果和违法后果两种。

比方〈〈刑法》第397条规定：国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公

共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役。

“国家机关工作人员”是假定条件，“滥用职权或者玩忽职守，致使公共财

产、国家和人民利益遭受重大损失”是行为模式，并且是勿为模式，

年以下有期徒刑或者拘役”是法律后果，并且是违法后果。

2.法律规则和法律条文的关系

⑴标准性条文和非标准性条文

法律条文就是标准性法律文件的具体条款，分为标准性条文和非标准性条文。

标准性条文是直接表述法律标准〔法律规则和法律原则〕的条文。

非标准性条文是指不直接规定法律标准，而规定某些法律技术内容〔如专门法律

术语的界定、公布机关和时间、法律生效日期等〕的条文，不能独立存在，总是附属于

标准性法律条文。

⑵法律规则和法律条文

①一个完整的法律规则由数个法律条文来表述。

“处3

②法律规则的内容分别由不同标准性法律文件的法律条文来表述。

③一个条文表述不同法律规则或其要素。

④法律条文仅规定法律规则的某个要素或假设干要素。法律规则在形式上可以

省略三要素，但在逻辑上缺一不可，所以很多情况下一个法律条文仅规定法律规则某

个要素或假设干要素。

【注意】法律条文和法律规则之间不是—对应的关系。

3.法律原则

法律原则是法的构成要素之一，为法律规则提供基础性的、指导性的价值准则或

标准。

法律原则与法律规则的区别

法律规则

般由假定条件、行为模式、

内容

法律原则

法律原则着眼点不仅限于行为及条件的

法律后果三部分构成，其内容

共性，而且关注他们的个别性，其

明确而又具体，法律规则着眼

要求比较笼统模糊，它不预先设定明确

于主体行为及各种条件的共

的、具体的假定条件，更没有设定明确

性，目的是防止或削弱法律适

的法律后果。匕只对仃为或裁判设定一

用上的“白由裁量”

些概括性的要求或标准，为法官的白由

裁量留下了一定的余地

法律规则由于内容具体明确，

对人的行为及其条件有更大的覆盖面和

它们只适用于某一类行为

适用

范围

抽象性，他们是对从社会生活或社会关

系中概括出来的某一类行为、某一法律

部门甚至全部法律体系均通用的价值准

则，具有宏观的指导性，其适用范围比

法律规则宽广

以全有或全无的方式适用于个

不以全有或全无之方式应用于个案，不

适用

案当中，要么适用，要么不适

同的法律原则具有不同的强度，而这些

方式

用。

不同强度的原则甚至冲突的原则可能存

在于一部法律之中。

㈡理解程序法和实体法区分的意义

实体法是指规定具体权利义务内容或者法律保护的具体情况的法律，如民

法、合同法、婚姻法、公司法等等。程序法是规定以保证权利和职权得以实现或行

使，义务和责任得以履行的有关程序为主要内容的法律，如行政诉讼法、行政程序

法、民事诉讼法、刑事诉讼法、立法程序法等等。

我们可以对程序法与实体法的辩证关系做一简单归纳：一般情况下，程序法的功

能是辅助性的，即辅助实体法功能的实现；例外情况下，程序法的功能是填补性的，

即在没有相应实体法适用于个案时，允许在不违反法律基本原则的前提下，遵循程序

法的规定造法。前者是由程序法的“外在价值”决定的，后者是由程序法的“内在价

值”决定的。

1.一般情况下的关系

(1)程序的启动以实体法的实现为目的

程序的启动、运作是有成本的，程序仅仅是过程、环节、方式、步骤，因此，程

序运作的目的只能是涵于程序之外，即为了实现实体法而启动程序。我国民事诉讼法

第2条规定，我国“民事诉讼法的任务，是保护当事人行使诉讼权利，保证人民法院查

明事实，分清是非，正确适用法律，及时审理民事案件，确认民事权利义务关系，制

裁民事违法行为，保护当事人的合法权益，教育公民白觉遵守法律，维护社会秩序、

经济秩序，保障社会主义事业顺利进行”

⑵程序运作的终点是实体法目标之最大限度的实现

行政目标的实现是行政程序的终点；犯罪分子受到惩罚，无辜的人免于追究，国

家和社会的统治秩序得以维护是刑事诉讼的终点；民事权利义务的判定是民事诉讼的

终点。

⑶评价程序运作状况的标准

实体正义在多大程度上得到实现以及其实现的代价大小，

状况的标准。

2.例外情况下的关系

⑴无相应实体法适用于个案时，程序法的规则是判定结果是否合乎正义的标准。

无论多么完美的法律体系，也难以防止法律空白、法律漏洞的存在，适用者常常采取

“法律解释”的形式，运用白己的法律意识或执政党的政策解决个案。这种“法律解

释”只要不违背法律的基本原则，遵守程序规则即为合法。值得指出的是，即便在这

是评价程序运作

。

种情况下，“法律解释”也不是漫无边际的，实体法的基本原则仍然是不可逾越的界

限。

⑵实体法目标与程序法目标在个案中冲突时，有时牺牲实体正义而追求程序正

义。假设这样一个案例：某税务机关对王某进行了行政处罚，理由是王某偷税。税务

机关认定事实正确，适用法律正确，但适用行政处罚的程序有瑕疵。王某诉诸法院，

法院判决撤销税务机关的行政行为。在该案中，王某应受行政处罚是实体正义的要

求，行政机关应按合法程序处罚王某是程序正义的要求。按照〈〈行政诉讼法》，税

务机关的行政行为确应被撤销，但我们难道能由此而得出程序正义优于实体正义的结

论，并导出程序法优于实体法的命题？

答案是否认的。实体正义是法的最高要求，法律程序是到达实体正义这一目标的

手段。不在严格的程序下追求实体正义往往是靠不住的。如果我们允许在个案中为追

求实体正义而牺牲程序正义，将会有多少秘密取证、屈打成招的现象发生！遵守法定

程序所追求的实体正义才是可靠的实体正义。本案中实体正义的暂时牺牲，正是通过

法定程序的严格履行，以追求可靠的实体正义。因此，国外有关诉讼理论重视对程序

瑕疵的补正、治愈、转换等的研究，主张当程序上的瑕疵不很严重而可以补正，并不

影响实体权利义务时，不采取机械地判决撤销行政行为，而是在判其补正的前提下判

决维持行政行为。这是因为，暂时牺牲实体正义而追求程序正义，最终目的在于追求

长远的、可靠的实体正义。

税收实体法主要是指各种实体税法，是规定各种税的纳税人、征税范围、

计税依据和以及税款缴纳期限等的实体法律。比方增值税暂行条例、消费税暂行条例、

企业所得税法等等。税收实体法结构的特点：标准性〔一税一法〕、

统一性〔税收要素固定〕。涉及实体法的六个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、

税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。

税收程序法主要是规定征收管理方式方法程序的法律，目前最典型的是

〈〈税收征管法》。税收程序法的主要制度有说明身份、回避、职能别离、听证、时

限制度等。税收确定程序包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报；税收征收程序包

括税款征收、税收保全措施和强制执行措施；税务稽查程序包括税务稽查队基本程

序，包括选案、实施、审理、执行等。

税法中的适用原则之一——“实体法从旧，程序法从新”原则：如果应税行为发

生在新的法律生效以前，而纳税行为发生在其生效以后，那么纳税义务应根据旧的法

律来计算，而纳税程序按新的法律来执行。

程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于一项新税法公布实施之前发

生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税

法具有约束力。这是因为程序法标准的是程序性问题，不应以纳税人的实体性权利义

务发生的时间为准，判定新的程序性税法与旧的程序性税法之间的效力关系。

例如〈〈企业所得税法》第五十七条：“本法公布前已经批准设立的企业，依照

当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法

施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规

定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期

限从本法施行年度起计算。”就是关于实体法从旧的

规定

㈢税务人员如何行使白由裁量权？

1.白由裁量权的定义：是指税务机关或其他其他行政机关及其工作人员在

法律事实要件确定的情况下，在法律授权范围内，依据立法目的和公正、合理原则，

白行判断行为条件、白行选择行为方式和白由做出行政决定的权力，其实质是行政机

关依据一定的制度标准和价值取向进行行为选择的一个过程。税

收白由裁量权，是税务机关在行政执法过程中一项不可缺少的权力，其合理、适度运

用，有利于提高税务行政效率，保护国家、社会和纳税人的合法权益。

2.税收白由裁量权的表现方式：

税收白由裁量权的实质是行政机关依据一定的制度标准和价值取向进行行为选择

的一个过程。由于税务行政的专业性和技术性很强，而且我国当前处于社会转型期，

税收制度处于不断变化中，国家赋予税务机关较为广泛的白由裁量权。具体包括：

⑴权力行使方式的白由裁量。税收法律法规对权力的行使未作规定，或虽有规定，

但比较笼统和原则，需要税务机关根据实际情况决定是否行使这一权力或如何行使这

一权力，它包括作为及如何作为与不作为。如〈〈征管法实施细则》第八十五条中“税

务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务

人的检查次数。”至于如何“统筹安排”、具体多少“检查次数”没有明确规定，给

税务检查留下了白由裁量的空间，税务机关可以根据实际情况白由决定。

⑵权力行使方法的白由选择。权力行使方法的白由裁量是指税法对税收执法权行

使的方法未作规定或未作详细规定或规定了多种方法，税务机关可以

根据实际情况选择行为的方法。如〈〈征管法实施细则》第四十条规定税务机关应当根

据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。

在税款征收过程中，税务机关可以根据实际情况选择适当的方法。

⑶权力适用标准的白由决定。税法对税务机关运用权力处理具体事件的标准未作

明确、具体、详细的规定，使用一些语义模糊的词，缺乏认定标准的法定条件，由税

务机关根据具体情况判断运用权力的标准。如〈〈税收征管法》第六十二条规定：“纳

税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的……由税务机关责令限期改正，

可以处以2000元以下的；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚

款。”纳税人严重的违法行为可给予2000元至10000元的从重处罚，但什么样的情节

为“严重”的标准并不具体明确，而由税务机关裁量决定。

⑷权力适用幅度的白由确定。税法在税收执法权的行使上规定了一定的幅度，税

务机关可以在法定的幅度内对特定的事项做出适当的处理。如上例中的“2000元以下”

以及“2000元以上10000元以下”均系的幅度，在这个幅度内，税务机关可以酌

情决定的具体数额。

⑸权力行使时限的选择。税收法律、法规对具体行政行为未规定具体的时限，税

务机关在何时做出具体行政行为上有白由选择的余地。仍以〈〈税收征管法》第六十二

条为例，其中“由税务机关责令限期改正”

没有具体的规定，此时税务机关享有完全的白由裁量权。

3.当前税务行政白由裁量权存在的问题

⑴行政执法存在随意性。个别税务人员在执法过程中，没有严格依法依规执法，

存在该处罚不处罚，该从重不从重，该从轻不从轻，凭借个人主观好恶进行执法，损

害了税法的权威性。例如，我国〈〈税收征管法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变

造、隐匿、擅白销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，

或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税

款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，

并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的；构成犯罪的，依法追究刑

事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关

追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍

，税法对“限期”

以下的；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”在现实执法中，百分之五十与五倍

之间往往相差巨大，对纳税人的经济惩罚力度也相去甚远。随意性的执法就会存在寻

租的空间。

⑵行政处罚存在不公平。少数税务干部在行政处罚过程中，对事实、情节、金额

等基本相同的违法案件，做出的行政处罚决定相差甚远，存在明显的不公，影响了构

建和谐征纳关系。

⑶管理过程考虑了不相关因素。一些税务干部在日常管理过程中，尤其在涉税优

惠政策审批、行政处罚、日常稽查过程中，考虑到与纳税人亲疏关系、有无背景、实

力大小等不相关因素，进而做出处理决定，明显违背了合理行政的原则。

⑷没有严格落实比例原则。少数税务干部为了显示执法权威，逞英雄豪气，在对

纳税人进行处罚的过程中，当存在多种手段可以采用时，往往采用对纳税人最严厉、

影响最大的方式，造成了征纳关系的紧张。如某税务机关认为纳税人有逃避纳税义务

行为，责令提供纳税担保而纳税人未提供时，在可以米取冻结存款或查封措施时，采

用了查封措施，严重影响了纳税人的生产经营，不利于构建和谐征纳关系。此外，基

层税务机关的执法人员，对于白由裁量权没有正确合理的认识，往往认为只要在规定

的幅度进行处罚，那就不存在任何问题，没有兼顾到比例原则、公平公正原则和考虑

相关因素原则，这一点在税务行政处罚中尤为突出。

⑸行政白由裁量过程不透明。基层税务机关在进行日常管理过程中，少数税务干

部在没有经过细致调查情况下，主观臆断，做出税务处理决定，纳税人和扣缴义务人

往往只知道决定结果，对处理决定的裁量过程无从知晓。

⑹行政白由裁量权监督薄弱。当前，税务部门主要通过税收执法信息管理系统来

对行政执法行为进行考核，但该系统对行政执法行为主要侧重于合法性监督，加之基

层税务政策法规部门人手紧缺，监督力度比较薄弱。

4.标准税务人员白由裁量权的行使

虽然行政白由裁量权的行使主体是税务机关，但归根到底，还是由税务工作人员

来具体执行。从税务人员角度出发，当前，造成税务行政白由裁量权滥用的很大原因

是税务工作人员的政治、业务素质较低，因此，必须不断提高税务工作人员队伍素质。

在思想上要加强对税务工作人员执法观、道德观的教育,帮助税务工作人员树立为国聚

财、依法治税、全心全意为人民服务的观念，激发税务工作人员的责任感和使命感，

增强抵御各种落后、腐朽思想侵蚀的能力；在业务上要探索建立税务工作人员全员业

务培训的长效机制，促进其更好地掌

握税务执法的专业知识，提高其正确分析、判断和合理处理具体涉税事项的能力。从

优化裁量标准角度，一是对于大量且反复进行的裁量行为，建立更为细化的白由裁量

基准值体系；二是对于少量或不经常进行的裁量行为，探索建立先例制度。即借鉴司

法中判例理论，在税收法律规定的内容未作调整变动的前提下，税务机关已经处理的

涉税事项、涉税案件，在今后遇到类似情况下，裁

量的标准应基本一致，保持裁量的连续性，也防止出现纳税人税收待遇不平等的情

况。如对纳税人不按规定期限办理税务登记、纳税申报和偷税等责任追究

寺寺°

㈣税务人员法律意识的形成

法律意识是一种观念的法律文化，对法的制定实施是非常重要的。它表现为探

索法律现象的各种法律学说，对现行法律的评价和解释，人们的法律动机

〔法律要求〕，对白己权利、义务的认识〔法律感〕，对法、法律制度了解、掌握、

运用的程度〔法律知识〕，以及对行为是否合法的评价等。

1.学习并熟知法律知识，这是培养法律思维方式的前提。税务人员必须通过熟悉

法律的条文、条款并且清楚法律规定的逻辑关系，同时在学习和实践中

培养逻辑思维，提高思考问题、分析问题、解决问题的思维能力，真正具备一个法律

职业人应有的基本能力。

2.增加社会阅历、基础知识的积累。法律是一种实践性很强的活动，只有通过实

践才能表现对法律的把握，而这种把握的能力恰恰需要在长期的工作实践中形成。

3.加强法律信仰，维护法律的尊严。美国当代最重要、最有影响力的法学家，哈

佛大学的教授伯尔曼说：“法律必须被信仰，否则它将形同虚设。”作为国家税收法

律职业者，每一个税务人员都应有对法律的理性追求，并不断充实白己的法律信仰，

通过现实的执法、守法和运用法律不断提高依法治税水平。

4.加强实务操作技能。法律兼有理性、实证知识及技艺三种知识属性，使

法律职业人与法学家存在区别。法学家乐于“法学上的发现”，并为此孜孜以

求；而作为法律职业人，税务工作从业者更应强调实践与解决问题，要通过灵活掌握

和运用法律，以解决实际工作中的问题。

综上所述，税务干部法律素养的形成需要一个过程，要通过学法用法，不断提高

白身的法律素质，才能学会运用法律手段，正确处理税收工作的各种矛盾和问题，从

而依法维护经济税收秩序。首先，领导干部思想上要有所认识，学法用法必须从实际

出发，务求实效，具体做到内容实、措施硬、考核严。通过这三点增强学法的压力感，

提高税务干部学法用法白觉性；其次，税务干部学法用法应坚持做到“三个结合”。

即：学法用法与依法办税相结合，学法用法与推动执法相结合，学法用法与依法解决

问题相结合。同时税务机关要强化对税务人员的“法治”教育和“执法风险”的警示

教育，不断强化税收执法人员的“法治”观念，提高依法行政意识，白觉地学法、遵

法、守法，让“法”深入人心，克服执法上的侥幸和麻痹心理，将依法治税践行到底。