孙际航：浅析香港与内地会计法规体系的区别与原因 金融营销
浅析香港与内地会计法规
体系的区别与原因
孙际航
（武汉理工大学 文法学院，湖北 武汉
［摘
４３００７２）
要］本文通过简要分析香港与内地会计法规体系之间的差别，分析造成差异的原因，同时在此基础上提出一
些协调香港与内地的会计制度建设的看法。
［关键词］香港与内地；会计法规；会计准则；会计制度建设
［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００５—６４３２（２０１２）１８—００８１—０２
系包括３个层次：由全国人大常委会审议通过的《中华人
１ 引 言
会计是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要而
产生并发展起来的，它作为一种决策的Ｔ具与管理的手
段，无论在微观层面上，还是在宏观层面上均发挥着其他
民共和国会计法》、《公司法》以及《证券法》中有关会
计的规定。
３．２香港与内地的会计准则制定主体
香港会计准则制定主体为民间职业团体。由于历史原
因，香港受英国影响，香港会计准则和会计指南由职业社
团组织香港会计师公会（ＨＫＳＡ）制定发布。香港会计师
公会（简称ＨＫＳＡ，２００４年９月８日英文名字变更为
ＨＫＩＣＰＡ．即Ｈｏｎｇ Ｋｏｎｇ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｃｅｒｔｉｉｆｅｄ Ｐｕｂｌｉｃ Ａｃｃｏｕｎｔ—
经济手段所不可替代的作用；各种会计主体之间通过会计
活动产生不同会计关系，这就需要内容不同的法律规范来
加以调整，这些内容不同的法律规范逐步完善，便稳步构
成了与我国经济活动相适应的会计法规体系。
２会计法规体系特征概述
会计法规体系具有４个方面的特征：
（１）结构性，即它是由各种会计法律法规构成的，
各种会计法律法规之间具有一定的结构和内在联系。
ａｎｔｓ）是根据香港《专业会计师条例》于１９７３年成立的
纯粹的民间组织，是香港唯一的法定专业执业会计师组
织，也是香港法定的会计准则制定机构。它负责制定香港
本地的会计标准与审计准则；举办会计专业考试，提高会
计从业人员业务水平与素质；香港的会计职业团体都由香
港会计师公会统一管理；公会亦负责在香港监管和推动优
良有效的会计实务，以巩固香港作为国际金融中心的领导
地位。而内地历史传统文化使人们习惯于按国家法律法规
（２）功能性，即各种会计法律法规都有其特定的作
用，对会计Ｔ作者起一定的指导和约束作用，且又相互作
用相互补充，具有明显的整体功能。
（３）互补性，即组成会计法律法规体系的各种法规
之间相互联系、相互作用和相互补充，从而保证了这一体
系的严密性和完整性。
办事，《中华人民共和国会计法》由政府机构发布，表现
在会计上属于“法规型”，对企业会计Ｔ作有法律约束
力。这种由中央政府制订严格和统一的会计规范特别是会
（４）相对稳定性，即会计法律法规体系在一定时期、
一定客观环境下是相对稳定的，但并不是一成不变，随着
计制度的做法，优势是便于宏观经济调控和国内会计信息
的可比性；弊端是制约各企业会计的积极性，难以应对变
化万千的经济环境。 社会政治经济条件的发展变化，一些会计法规可能不再适
宜，或变得过时而予以修正甚至放弃，而一些新的会计法 ３．３香港与内地会计准则制定的指导思想
由于历史原因，香港曾在英国的影响下，其会计准则
也在很大程度上采用了英国会计准则的模式。１９９２年前
香港制定会计准则主要参考英国会计准则。１９９２年后
规逐渐被建立、被接受。因此，会计法规体系的建立和发
展是一个动态的演进过程。
３香港与内地会计法规体系的区别
３．１香港与内地的会计法律及财务会计体系
香港会计法律规范主要有《公司法》、《证券交易法》
及《证券上市规则》。香港的财务会计规范体系主要由以
下几部分构成：会计准则体系、公司法中关于会计的相关
规定、香港联合交易所有限公司（ＳＥＨＫ）证券上市规
则、由企业自行制定的内部会计制度。而内地会计法规体
ＨＫＳＡ便转向以国际会计准则ＩＡＳ为基础。１９９５年，ＨＫ—
ＳＡ发布了参照国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）声明而制定
的框架说明，发展一套以国际会计准则为依据的香港会计
准则。２００１年，］ＡＳＢ取代了ＩＡＳＣ。２００３年，ＩＡＳＢ新发
布的准则改称国际财务报告准则（ＩＦＲＳ），香港会计师公
会也决定基于ＩＦＲＳ将其财务报告准则命名为ＨＫＦＲＳ。
２００４年，香港会计师公会宣布２００５年１月１日ＨＫＦＲＳ与
２０１２．５ 鱼
金融营销
ＩＦＲＳ完全接轨，为了与其协调，公会按照ＩＡＳ和ＩＦＲＳ的
编号进行排列，并发布了大量的会计准则。这些会计准则
和财务报告准则无论是在准则名称和编号，或是其准则内
容，还是在其后的准则指南都与国际会计几乎相同。在每
个准则后都带有附注，说明其与国际会计准则的差异之
处。可见，香港财务报告准则已经与国际财务报告准则高
度趋同，实现了国际化。另外香港除了完成国际化的财务
报告准则的建设，香港同时还存在中小企业会计准则。而
我国是社会主义国家，深受传统儒家思想、封建文化影
响，官本位意识浓，强调集体主义。这种观念作用下会计
特征为：国家立法管理会计事务；会计处理方法上不太强
调个人专业判断；财务报表公告上注重社会影响，强调宏
观管理需要；在会计职业上，专业团体发展缓慢，职业地
位较低。更重要的是，由于我国的会计法诞生于计划经济
时代，会计法在法律部门Ｌ属于经济法，这就使得我国的
会计法打上了很深的行政意志的彩。
３．４香港会计核算的基本前提和一般原则
香港会计师公会所颁发的会计准则提 的四项基本观
念是“持续经营、应计制、一致性、审慎性”，香港则对
货币计量无硬性规定，而由企业自定，同时列报报告货
币。由于香港会计从业人员执业水平比较高，他们更习惯
于根据企业自身的具体情况来设计内部会计制度。只要企
业在不违反公认会计准则的前提下，就可以自行设立会计
制度，而且商务判断在制定会计制度中起重要作用。而我
国是以生产资料公有制为基础的经济制度，推行社会主义
市场经济，经济发展水平较低，这就要求会计体系要实现
社会整体效益的最大化。因此，通过制定会计准则要求会
计提供信息，以满足宏观调控需要，满足各方了解企业经
营成果的需要，以及加强企业内部经营管理的需要。我国
传统文化强调伦理道德，而会计文化特征是会计人员在会
计处理时重视会计制度的规定，很少做ｍ个人判断；会计
人员具有双重性，较少将国家和社会利益放在首位；会计
人员对风险经常给予乐观的估计。
４ 香港与内地会计法规差异存在原因
香港与内地的会计法规存在差异的原因，笔者认为主
要包括四个方面：法律体系不同、投资主体不同、经济发
展程度不同、税法的影响程度不同。
香港与内地会计法规制度存在差异的原因
内地会计法规特点 香港会计法规特点
法律体系 大陆法系（成文法系） 英美法系
投资主体 政府机关 民问投资者
经济发展程度 处于经济转轨时期， 成熟发达的市场经济
市场经济初级阶段性
税法的影
响程度
企 的财务会计与税务
会计结合在一起 税法对会计的影响不大
由上表中我们可以很清晰明了地看 造成香港与内地