现代会计的一个新领域——法务会计

现代会计的一个新领域——法务会

计

【摘要】法务会计是在社会专业化

分工基础上形成的会计界对法律界的专

业支持，在越来越多的领域中发挥着重要的

作用。本文试图就法务会计的产生、应用领

域、职业素质要求、原则等问题作一些介绍

和探讨。

【关键词】法务会计；职业素质；原

则

法务会计是西方国家于20世纪80年代

初为适应市场经济发展和法律制度的

完善而产生的一个会计新领域。法务会计是

由独立的第三方接受委托，对经济利益冲突

中所涉及的经营、财务事项和经济损失或经

营过程中的法律问题，运用专业知识，采用

一定的程序和方法，进行调查、计算和分

析，形成法务会计报告，从而为法庭或仲裁

机构或管理当局提供具有专业性、客观性及

说服力的会计分析证据。近年来，随着财务

欺诈与白领犯罪的加剧以及安然、世通等大

公司财务丑闻的暴露，人们对法务会计更加

重视，法务会计服务市场日益火爆。根据《美

国新闻与世界报道》的跟踪调查，法务会计

位居21世纪20个最热门职业的首位。法务

会计的独特功能和职业魅力已引起人们的

广泛关注。但是，作为一个新的职业或学科，

人们对其认识还较为模糊。

一、法务会计的产生及其定义

法务会计的产生起源于司法实践的需

要。随着科技的迅猛发展和社会分工的细化，

在涉及财会专门问题的司法实践中，出现了

许多令法官、律师等法律工作者难以理解和

判断的“专业证据”，迫切需要会计领域的

专家协助解决。20世纪70年代末80年代初，

美国出现了大量的内部股票舞弊案和储蓄

信贷丑闻，警察司法人员、当事人及其代理

人等受其专业知识与技能的限制，无法及时

查清相关的财务会计事实，迫切需要既懂会

计又熟悉法律的专业人员提供相应的技术

支持，从而催生了一个新的引人注目的职业

——法务会计。近年来，法务会计得到了长

足的发展。20世纪90年代以后，越来越多

的会计师事务所为了拓展其服务范围，对外

提供了法务会计服务，越来越多的法务会计

师以专家证人的身份出庭作证，或受聘于政

府机关、警察局、公司等从事对欺诈的调查

与审计。可见，法务会计是在法制化进程中

适应查办财务舞弊、贪污受贿等经济案件的

需要而产生并发展起来的一个新兴职业和

学科。它实质上是社会专业化分工基础上形

成的会计界对法律界的专业支持。

对于法务会计的定义，不同学者有不同

的表述。一般认为，作为一种工作或职业，

法务会计是指为处理涉及财产权益的诉讼

或非诉讼法律事项依法提供专家证言、专家

辅助和专业咨询的会计服务活动；作为一门

学科，法务会计是指运用会计、审计知识和

调查技术，并结合证据规则，研究法务会计

活动及其规律的边缘性会计学科。

二、法务会计的作用和应用领域

在我国对内对外的大量经济交往过程

中，经济合同纠纷、债权债务纠纷、股权及

担保抵押纠纷等案件大量增加且不断复杂

化，法律诉讼将成为每一个单位和个人保护

自身权益的有效手段。目前，我国法律职业

人员普遍缺乏运用会计手段掌握、利用财务

数据的能力，而会计人员则因缺少法律知识

而难以有效地提供法律实务所需要的专业

支持，能够同时熟练掌握并运用法律和会计

知识的人才十分稀缺，这已经成为社会主义

市场经济持续、快速、稳定发展的瓶颈之一。

法务会计能够在复杂的会计、审计语言与法

律之间架设一座沟通的桥梁，是妥善处理与

会计有关的法律问题的一个极为有利的工

具。

从法务会计的社会需求情况来看，需要

法务会计提供证据信息的组织和个人至少

包括以下几个方面：政府有关部门、警方、

检察机构、法院、律师、公司管理层或董事

会或审计委员会、金融机构、商务调查事

务所或私家侦探以及需要解决法律问题的

社会公众。这些证据需求者对会计证据的需

求各不相同。政府部门需要法务会计提供有

关公职人员贪污受贿与职务犯罪的证据信

息；警方需要法务会计师参与有关欺诈与经

济犯罪案件的调查取证以及对财务数据进

行解读；检察机关在对贪污贿赂犯罪、渎职

犯罪等经济案件进行立案侦察和对犯罪嫌

疑人提起公诉过程中，需要法务会计收集证

据并进行司法鉴定；法院在审理复杂经济案

件时会要求法务会计人员以“专家证人”

的身份出庭，对有关会计证据进行陈述与解

释；律师在诉讼代理或辩护业务中需要法务

会计师提供专业性的诉讼协助与支持；公司

的管理与监管部门需要法务会计师介入舞

弊的调查与取证，以弥补内部审计的不足；

银行等金融机构需要法务会计师在涉及洗

钱、保险欺诈等金融犯罪的调查方面提供专

业的证据支持；各类商务调查事务所及私家

侦探在涉及债务清讨、合同纠纷、人身伤害、

婚姻调查、财产追踪等问题的业务活动中，

也需要法务会计提供专业协助与支持。

目前，法务会计在虚假陈述民事诉讼案

件中的作用已经引起人们的关注。近几年，

上市公司虚假陈述民事诉讼案件频频发生，

却只有极少数案件得到判决。其主要原因是：

控辩双方经常在“财务报告是否虚假陈

述”、“投资损失如何计算”等焦点问题上

争执不下。由于这些问题既涉及法律知识，

又涉及相当复杂的会计专业知识，在一定程

度上超出了法官的相关专业能力范畴，致使

法官也难以做出准确的判定。而法务会计的

运用，能够使以上问题得到较好的解决。这

一点能够从安然公司破产案得到证明。安然

公司破产案受理以后，不同的诉讼当事人不

约而同聘请了法务会计人员协助其制定诉

讼策略。同时，法务会计小组也接受美国证

券交易委员会委托，对安然公司展开调查，

在很短的时间内完成了绝大多数证据收集

工作，保证了诉讼过程的顺利进行。

从委托人或顾客的需求项目来看，常见

的法务会计服务项目主要有欺诈调查与预

防、反、损失评估、保险理赔、专家证

人、仲裁服务、有价证券诉讼、知识产权诉

讼、反倾销诉讼、调查与法务服务等。我国

目前正在有选择地推广运用企业税务会

计、司法会计、债权债务理算会计、保险赔

偿责任理算会计等法务会计，待条件相对成

熟后可以向更多领域推广。

三、法务会计人员的必备素质和知识结

构

法务会计是一个复合型学科，同时涉及

会计、审计、法律、管理、金融等多个领域。

法务会计对专业人员素质的要求体现在以

下几方面：一是精通会计、熟悉相关法律。

法务会计需要运用会计专业知识解决法律

问题，因此，首先要求从业者具有扎实的会

计理论基础和丰富的会计实践工作经验；其

次要熟悉国内外与会计、财务相关的方针政

策、法律法规以及相关的国际惯例。二是熟

悉逻辑学、心理学、证据学等学科的专门

知识和技能。三是具有良好的职业道德，如

保密、自律、独立敬业的精神。四是熟悉犯

罪处理程序，掌握经济纠纷的调停、仲裁技

巧。五是除具备扎实的专业知识外，法务会

计还要具有较强的语言和文字表达、人际沟

通、信息获取能力，有敏锐的洞察力和一定

的侦察能力，这是从业者必须具备的特有素

质。在法务会计人才培养环节，要按照以上

素质要求确立复合型人才培养目标，开设相

关的课程。法务会计专业的必修课应当包括

会计、审计、财务管理、逻辑学、心理学、