浅议法务会计在企业内部财务舞弊方面的研究

浅议法务会计在企业内部财务舞弊方面的研究

摘要：通过法务会计在企业内部财务舞弊方面的研究对企业内部

财务舞弊存在问题加以探讨并提出相应的对策。

关键词：法务会计企业财务舞弊

一、在企业内部财务舞弊方面实施法务会计的必要性

（一）定义

法务会计是对法务会计实践的理性认知，是法务会计职业的规律

性总结，是关于法务会计环境、法务会计的定性、定职、定位和定

向、法务会计的任务类别及方法、法务会计主体及其特征、法务会

计客体及其内容、法务会计的依据等各组成部分及其相互问内在关

系的知识体系。法务会计是法务会计专业设置与发展的前提条件，

是法务会计实践得以系统总结、凝练、提升和延展的结晶。

（二）法务会计的基本流程

法务会计的服务对象广泛，既可以是政府机构（如司法部门和监

管部门），也可以是公司和个人。法务会计是接受当事人的委托而

执行业务，工作要求是按时、按质完成委托业务。

从总体上，应当遵循下面的工作流程：

1.明确需求。

2.签订契约。

制订计划。

调查分析。

（三）上市公司舞弊的手法

1.伪造凭证

2.多计应收账款

3.导致应收账款净变现价值虚增

4.多计资产

5.漏列负债

6.虚增销售收入

7.虚减销售成本

8.隐瞒重要事项的揭露

9.虚增投资收益

（四）对于法务会计与财务舞弊关系的认定

法务会计就是研究和解决法律中的会计问题，它是将会计、审计

知识与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计

算、检验、分析、认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关

证据，其主要内容是调查会计与诉讼支持。

1.法务会计正是控制财务舞弊的中坚力量。对于企业以及整个社

会来说，舞弊是一个非常严重的问题。财务会计报告直接反映企业

的财务状况及经营成果，但财务舞弊却频频发生，给经济生活带来

了恶劣影响。所谓财务舞弊，一般是指企业管理当局出于某种利益

驱动故意行为造成的，包括欺诈和蓄意掩盖。从中虚报了企业的财

务状况和经营成果，给企业经济造成巨大的损失。

对于企业内部财务舞弊加大处罚力度，最主要的还是完善公众监

督机制，也就是说损失者利用法律手段向有关责任人进行索赔。如

何发现舞弊，损失者赔偿数目如何确定以及法律诉讼支持对于缺乏

相关技能的社会公众来说是一个难题，而法务会计恰恰具备相关技

能。法务会计的舞弊审计就是对舞弊是一种专项的、有针对性的控

制。

2.法务会计是确认财务舞弊的有力武器。在发现舞弊线索、怀疑

舞弊存在时，法务会计师才介入以证实舞弊是否存在。特别是在注

册会计师执行审计业务过程中出现过失或舞弊的情况下，遭受损失

的投资者可以借助法务会计师精湛的专业知识、丰富的经验和高超

的举证技巧有效的保护自身权益

二、上市公司财务舞弊动机分析

（一）企业舞弊产生的内部因素

1.企业财务状况的压力

由于企业所处行业不景气、财务决策不合理等等造成经营业绩欠

佳，从而面临退市、管理层业绩考核的压力，这些不利的经营环境

和财务状况往往迫使管理层铤而走险。

2.融资压力

资金与企业，犹如血液与人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更

多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。资金不足，可

能导致周转不灵，因而倒闭。企业为了达到借款或增加资本的目的，

可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，做出决策。

3.高层、大股东为自身利益占用资金

贪是各种舞弊中最直接最根本的动因。在企业中上至管理层，下

至普通员工都有可能发生。当然层次越高，舞弊设计越精心，发现

就越困难。

但是，有动机不一定就会发生舞弊，动机是会计舞弊发生的诱因，

而机会是会计舞弊发生的必备要素。对会计舞弊而言，会计舞弊的

发生通常与管理层凌驾于内部控制之上有关，或者内部控制不健全

或根本就没有。能够逾越内部控制或逃避内部控制的监督，为会计

舞弊者提供了机会；同时，外部监督机制的缺乏或无力，为会计舞

弊者进行利益权衡提供了机会。当能够逃避惩罚或所受到的惩罚能

得到补偿时，会计舞弊就很有可能发生。由此可知，当动机、机会

和利益三者具备时，会计舞弊就必定会发生。法务会计对会计舞弊

行为的调查同时是以此理论为基础的。

（二）分析研究舞弊产生的环境因素

一方面，鉴于舞弊行为的故意和舞弊形式的多种多样，如果法务

会计师还像财务报表审计那样，仅仅通过查舞弊遗留的痕迹来发

现舞弊，显然是远远不够的，那么查舞弊产生的根源则成为我们

识别舞弊的一条新的思路。正如前文案例分析所述，法务会计师应

着重从财务状况的压力、融资压力、高层等为自身利益占用资金等

等方面的动机来发现舞弊的根源。另一方面，舞弊的产生与环境有

很大关系，当环境形成了舞弊所需的各种条件之后，不被发现的诱

惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。审计人员应重点分析研究舞

弊产生的环境因素，而非舞弊产生的表面结果。美国

coopers&lybrand会计师事务所，总结出29面红旗，当出现这些红

旗时，就需要格外关注管理当局是否存在财务欺诈的可能，其中涉

及财务指标的有：

1.现金短缺、负的现金流量、营运资金及信用短缺，影响营运周

转；

2.融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能

依赖盈余；

3.成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；

4.现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹

性；

5.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的

严重风险

6.盈余品质逐渐恶化。

三、在企业财务舞弊方面实施法务会计的措施

舞弊给公司造成的严重后果：一旦舞弊被揭发之后，一是有的公

司宣告破产或者被政府接管；二是一部分公司出售其大部分资产，

与另一公司合并或吸收新的股东；三是有的公司被起诉或向股东

（债权人）支付赔偿达成和解。舞弊会牵涉会计师事务所甚至更换

了注册会计师，对会计师事务所产生了信任危机。这些给舞弊相

关参与者带来严重后果，给会计界乃至整个社会带来诚信危机。公

司高级人员会被起诉，或被证监会处以；有些高级人员被迫停

职或辞职，甚至会被判刑入狱；投资者和债权人蒙受巨大经济损失。

六、法务会计控制财务舞弊的特点和优势分析

（一）针对性强

法务会计师的介入是基于对抱怨、质疑、疑问、谣言所做出的反

应，当声称存在舞弊或已经发现舞弊发生时，委托人要求法务会计

师收集证据或作为专家证人出庭作证。因此，舞弊审计是专门为发

现和查证财务舞弊而进行的活动。在实施舞弊审计时，法务会计师

要特别注意寻与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细

节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。

（二）方法独特

法务会计的舞弊审计必须执行对舞弊暴露分析的方法，即“必须

比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，关注舞弊的

一般线索和征兆，突出那些易受袭击的资产。法务会计师经常按照

行为动机理论进行换位思考，以了解系统控制链的薄弱环节和舞弊

者可能采取的行为，从而估计舞弊发生的可能性，明确查证舞弊的

重点。

（三）服务范围广泛

违法是指特定的法律主体由于主观上的过错所实施或导致的、具

有一定社会危害性、依法应当追究责任的行为。财务舞弊是以欺骗

手段侵占资产或诱使他人放弃其产权或合法权利的行为，是一种故

意欺骗他人的行为。因此财务舞弊行为大都属于违法行为，只是由

于造成危害程度的轻重和社会影响范围的大小有别，在法律上有些

财务舞弊必须起诉，有些舞弊免予起诉。随着舞弊案件的增多和人

们维权意识的增强，涉及财务舞弊的经济纠纷、经济案件日益增多。

法务会计师接受管理部门、律师或者私人委托，利用自己在法律和

会计方面的专业知识调查取证，解释财务信息，提出专家性意见作

为法律鉴定或用于法庭作证，从而帮助公司、私人自我维权和律师

代表委托人维权。

（四）渠道众多

由于舞弊的发生有多种线索和征兆，利益受损者对舞弊更为敏感

和关注，法务会计的舞弊审计为公司有关利益各方提供了一个发现

和解决舞弊问题的渠道。从目前证券市场财务舞弊案件的发现始末

中，我们能够看到在案件揭露前实际上已经有相当多的人员和

部门对公司的业绩都怀有疑问。但是，由于社会缺乏专门调查

财务舞弊的机构，由于缺乏为利益相关者搜寻可靠证据的服务，骗

子的把戏才一再得逞，直至最后居然由新闻媒介来曝光才得以制

止。等到舞弊已经造成巨大损失时才来惩治，等到一个企业烂掉了

再去查，这对投资者而言是非常不公正的。如果设置了提供财务舞

弊查证的法务会计服务，利益相关者质疑公司财务事项时，就可以

委托法务会计师调查以确定舞弊是否真的存在，这样可以在一定程

度上及早发现舞弊，控制住舞弊所造成的危害。反之，如果舞弊之

风没有在萌芽状态被扼杀，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影

响。

（五）服务导向特殊

法务会计师为支持法律事项而准备、收集和调查会计信息。法务

会计师在展开财务舞弊的调查时，并不清楚该舞弊的数额和性质是

否财务舞弊控制的遗漏与补充已达到必须起诉的条件，也许经查证

并不是舞弊或免予起诉，这时舞弊审计仅起一种专业鉴定的作用。

当证实舞弊情节严重时，法务会计师可能就要作为专家证人出庭作

证。《刑事诉讼法》第三十六条规定“证人证言必须在法庭上经过

公诉人.被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证，听取各方证人

的证言并经过查实以后，才能作为定案的根据”。《民事诉讼法》第

六十六条规定，证据的相关性和可靠性要受当事人质证。质证就是

对证人证言进一步提出问题，要求证人作进一步的陈述，以解除疑

义，并确认证明作用的诉讼活动。由于法务会计师舞弊审计报告有

可能作为证言受到法庭的质证，为了保证其报告不在交互检查时受

到怀疑，价值被贬低，法务会计师会自觉提升自己的执业质量。

由于我国目前以鉴定人为主，少量专家证人的法务会计实践，范

围较小，制度不完善，法务会计的诉讼支持作用受到一定的限制。

因此，有必要对我国的法务会计制度进行改进或完善。法务会计对

财务舞弊的审计为有关利益各方提供了一个发现和解决问题的渠

道，这一会计新领域值得在我国深入研究和推广应用，就我国目前

的发展状况而言，运用法务会计仍需要克服许多困难，做相当多的

工作。我们深信，在未来只要会计学者加深在法务会计方面的研究、

实践中积极探索，只要我们认真总结及汲取法务会计发展过程中的

经验、教训，法务会计便一定能成为一门系统、完善且有指导性、

实用性的科学，也一定能在未来的经济发展中发挥越来越重要的作

用。

参考文献：

[1]阎长乐.上市公司的财务舞弊分析，2004.4

[2]李燕.财务舞弊的若干特征分析，2006.3

[3]杨桂兰.对我国上市公司财务报告舞弊手法、成因的剖析，

2005.5

[4]王俊胜.浅析财务会计报告舞弊成因及防范，2006.1