法务会计独立审计比较

法务会计独立审计比较

一、法务会计的定义与本质属性

法务会计最早产生于二十世纪70年代

末80年代初的美国，它是适应当时政府查

处时有发生的内部股票舞弊案及储蓄信贷

行业丑闻的需要而产生的。对于法务务会计

的定义与本质特征，国内外学者是众说纷纭，

根据目前学界的主流观点，普遍认为法务会

计是将会计、审计知识与调查技术相结合,

对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、

检验、分析、认定,将证据规则与之相结合

并给法庭提供相关证据,其主要内容是诉讼

支持与调查会计。其主要代表有美国著名会

计学家G·杰克·贝洛各尼与洛贝

特·J·林德奎斯特、我国学者盖地、喻景

忠等。G·杰克·贝洛各尼与洛贝特·J·林

德奎斯特认为：法务会计是运用相关的会计

知识,对财务事项中有关法律问题的关系进

行解释与处理,并给法庭提供相关的证据,

不管是刑事方面的,还是民事方面的。盖地

教授从实务角度认为：法务会计是为适应市

场经济的需要,以会计理论和法学理论为基

础,以法律法规为准绳,以会计资料为凭据,

处理涉及法律法规的会计事项,或者以法律

法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁

定、审计受理案件与受托业务。

笔者认为，从学科的角度看，法务会计

是指吸收会计学与法学原理、运用审计和调

查技术，并结合证据规则，研究法务会计活

动及其规律的边缘性会计学科；从实务的角

度看，法务会计是法务会计工作者在社会专

业化分工基础上形成的会计界对法律界的

专业支持，是会计专业人员为解决或处理法

律事项或问题提供的专业服务，这种服务按

照所要处理的法律事项是否进入诉讼程序，

可将其区分为诉讼服务与非诉讼服务两类。

因此，法务会计的目的在于研究和解决法律

中的会计问题，法律服务性是法务会计的本

质属性。

二、法务会计与独立审计的联系

独立审计是指注册会计师依法接受委

托,对被审计单位的会计报表及其相关资料

进行独立审查并发表意见。法务会计与独立

审计关系十分密切，如都是在财务会计资料

基础上开展业务，都是对相关会计事实的再

次处理，从业人员都需要会计学、审计学等

专业基础知识，在业务过程中都需要调查取

证，并作出分析性结论。实务中，审计报告、

审计工作底稿等有时则直接作为法务会计

的审查对象或证据，并且目前许多法务会计

服务就是由注册会计师提供的。具体来说，

二者的联系主要表现在以下几个方面：

1、工作对象方面。法务会计是处理法

律中的会计问题，独立审计是对会计报表及

其相关资料进行审查，二者都是在财务会计

资料基础上开展业务，主要工作对象是相似

的。

2、工作程序与方法方面。法务会计和

独立审计工件程序和方法上也极为相似。在

程序上，在接受委托前，二者都要先会见委

托方，初步了解被委托事项进行，弄清委托

目的，并决定是否接受委托；接受委托后，

先要制定计划，然后展开调查取证活动，获

取所需的各类证据；最后都要形成结论，撰

写报告。在执行业务的过程中，二者都要对

各种会计信息和资料进行检验分析，并运用

审阅、查询、计算、分析性复核等常用的审

计方法等，以获取相应的证据。

3、行为主体方面。法务会计与独立审

计业务都需要高素质并具有一定实践经验

的专业人员才能胜任，虽说在人才专业素质

的要求上不尽相同，但在目前，二者在行为

主体上也有很大的联系。比如,在涉及上市

公司的报表舞弊案件中,具有从事证券、期

货相关业务资格的注册会计师,根据需要依

照一定的法律程序也可成为法务会计的行

为主体。事实上，由于激烈的竞争,法务会

计正日益成为注册会计师和会计师事务所

方兴未艾的业务拓展新领域。据报导，美国

前100家最大会计师事务所已有近60%拓展

了法务会计服务，许多注册会计师除了加入

美国公共注册会计师协会，还会加入美国注

册舞弊审查师协会，以便使自己能够跟上社

会发展的步伐，随时掌握法务会计最新技术

信息。我国也有不少会计师事务所在从事司

法会计鉴定业务，这正是法务会计的业务内

容之一。

4、工作成果方面。法务会计和独立审

计由于工作对象上的相似性，许多工作成果

往往也可以互相利用，以提高工作效率，避

免资源浪费。如根据独立审计具体准规定，

注册会计师在报表审计时可利用律师等专

家的工作成果；而注册会计师的审计工作底

稿、审计结论、审计报告也可能直接成为法

务会计的审查对象或证据。另外，法务会计

和独立审计都要将工作结果以书面的形式

向委托者报告，并因为工作过程中一定经验

判断的风险性，在出具的报告书上都要签名，

以示承担法律责任。

三、法务会计与独立审计的区别

虽然法务会计和独立审计在工作对象、

工作程序与方法、行为主体、工作成果等方

面有很多相似或有关联的地方,但二者之间

的差异也很明显,主要表现在:

1、性质不同。法务会计与独立审计虽

都属于服务活动，但其性质不同。法务会计

是专为法律事项的处理提供会计服务，其本

质属性为法律服务性；而独立审计主要为投

资者、债权人等利益相关者鉴证会计报表，

表现为社会服务性。

2、目的不同。法务会计的目的是提出

专家性意见作为法律鉴定或者用以法庭作

证。它通过相关财务事项进行确认、计量、

并客观分析，对财务调查结果、财务损失计

量结果、财务纠纷的金额提出建议或进行司

法鉴定，出具法务会计报告，为将经济犯罪

分子绳之以法，为当事人洗脱嫌疑，维护当

事人的合法权益，提供会计学证据。而独立

审计的目的是对被审计单位会计报表的合

法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示

意见。

3、业务内容和范围不同。法务会计的

业务内容和范围,取决于各国法律体系的完

善程度和法律、法规对经济活动、经济行为、

财产、资源等规定的详细程度。因此，各国

以及一国的不同时期，法务会计的范围会有

所不同。我国当前的法务会计应包括企业税

务理算会计、司法会计、债权债务理算会计、

保险赔偿责任理算会计、海损事故理算会计、

物价利得会计、社会福利保障会计等方面。

概括起来讲,法务会计的业务主要体现在诉

讼支持与调查会计两大方面。独立审计业务

属于注册会计师的法定业务,非注册会计师

不得承办。具体而言,审计业务包括:审查企

业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,

出具验资报告;办理企业合并、分立、清算

事宜中的审计业务,出具有关的报告;办理

法律、行政法规规定的其他审计业务并出具

相应的审计报告。

4、执业所依据的标准不同。在执业标

准方面，目前我国还没有正式颁布《法务会

计准则》，在执业过程中主要是依据相关的

法律法规，如三大诉讼法的相关规定、《人

民检察院司法会计鉴定细则》等，这些法律

规定主要是对法务会计活动合法权限和程

序的原则性规定,具体技术上没有系统的规

范。实务中,法务会计活动一般是依据“实

事求是”、“以事实为依据,以法律为准绳”

以及合理性的原则进行,更多是参考一般会

计准则和会计制度以及基本审计原理；而独

立审计一般是按照《独立审计准则》和独立