税务筹划也是在追求和谐

税务筹划也是在追求和谐

构建社会主义和谐社会是新一届中央领导集体为中国经济发展确立的总体目标，是全面落

实科学发展观，更好地推动我国社会全面、协调、可持续发展的重大理论和现实问题，成

为学术界关注的焦点。税务筹划作为一种对经济权利和利益的分配方式，其本身就是在追

求和谐，税务筹划对和谐社会的作用，不应当仅仅站在国家税收核算者的角度，而应从以

下几个方面来解读。

税务筹划可以优化经济权利和利益配置，推动社会“全面发展”

（一）税务筹划符合依法纳税

现阶段，关于税务筹划概念的界定虽然不尽相同，但“税务筹划必须是合法的，至少是不

违法”却是理论和实务界达成的一致共识。进行税务筹划，是以现行税收法律法规为法律

依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最

优的纳税方案。而以道德的名义要求纳税人选择高税负，并不是税收的法律要求。“现代

税收应该是法定税收，即税收法定主义，异称税收法律主义原则或税收法定性原则”（盖

地，2003）。税收法定主义是现代法制国家普遍接受的税收基本原则，它是指所有税收活

动都必须依照法律规定进行。税法以法律法规的形式固定下来，税种、税目、税率和税负

的差异性的存在，且税法体系中税种之间具有的可替代性或互补性，使得税法本身客观上

就存在可以筹划的空间。纳税筹划与纳税人纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关

系，纳税筹划有助于提高纳税人依法纳税的意识。由此可见，进行纳税筹划是鼓励企业依

法纳税的一种有效手段。

（二）税务筹划强调纳税人的合法权利

纳税人权利是纳税人应享受的与纳税义务相对称的特定权利，进行纳税筹划是纳税人权益

保护意识觉醒的标志。纳税人权利的保护是宪法明确的公民权利的重要体现，它不仅有利

于促进税务机关依法征税、降低税收成本、提高税收征管效率，而且它也有利于激发纳税

人的纳税意识和纳税自觉性，促进纳税人依法纳税。一直以来，纳税人的义务是税法规范

的重点和核心，我国宪法仅有的涉税条款即是规定公民有依法纳税的义务，而对纳税人权

利，现行税收法律规定的内容较少。市场经济是法治经济，法律作为一种制度，内在地决

定了各经济利益主体权利和利益的配置。纳税人作为税法所要规范的当事人一方，享有维

护自身利益的合法权利，并有权依据法律上的“非不允许”原则对未规定的事项进行选择

和采取行动。税务筹划正是纳税人运用税法所赋予显形或隐形权利，通过对组织内部经济

事项的事先安排和选择，实现税收减免或推迟纳税。税务筹划的实施，使纳税人掌握和行

使税法所赋予的权利（法律明文规定的权利），选择隐形权利（法律不禁止的权利），实

现税收法律权利的优化配置。

法律对权利的规定是实施权利的前提，而权利的顺利实施，还离不开权利主体的主动行为。

“税务筹划就是具有法律意识的主动行为”（盖地，2005）。可以说，税务筹划是法律赋

予纳税人的一项基本权利，纳税人有权选择是否对该权利实施。首先，税务筹划是企业对

其资产收益的正当维护，属于企业应有的经济权利，其次，税务筹划是企业对社会赋予其

权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。但必须强调的一点是，企业对税务筹划权利

的行使，都有特定界限，超越了界限就成为对企业义务的践踏，属于违法行为。税务筹划

是企业对其权益的正当维护，属于企业应有的经济权利。

（三）税务筹划保护纳税人应得利益和未来利益

任何税务筹划实施主观原因就是纳税主体自身利益的驱使，主流经济学“经济人”假定的

理性体现就是在力图以最小的经济代价去追逐和获得最大的经济利益，纳税人对经济利益

的追求可以说是一种本能，以最大限度地维护自己的利益的行为。首先就是使企业明白自

身所应当承担的义务，避免企业交纳“冤枉税”。其次开展税务筹划必需建立在财务会计

账证齐全、行为规范并照章纳税的基础和前提之下，这就在客观上提升了企业的管理水平，

有利于提高企业的竞争力，潜在地增加了企业的未来收益。税务筹划在经济组织运营过程

中的开展，减少或推迟了企业税收支出，使纳税人财务利益最大化。可见，税务筹划保护

了纳税人应得利益和未来利益。

（四）税务筹划涵养税源，体现国家利益

前已述及，税务筹划的结果使企业在减轻了税收负担的同时，又促进产业布局的逐步合理

调整和生产力的进一步发展，实现国民经济健康、有序、稳定发展。企业作大作强了，国

家税收也势必与之同步增长。所以，从长远和整体上看，税务筹划有利于涵养税源，促进

社会经济的长期发展和繁荣。

谢谢您的阅读，祝您生活愉快!