2021年税法知识点归纳

(一)税法基本原则

基本原解释及举例

则

税收法也称为税收法定主义，是指税法主体权利义务必要由法律

定原则加以规定，税法各类构成要素都必要且只能由法律予以明

确规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法所有领域，其

内容涉及税收要件法定原则和税务合法性原则

税收公普通以为税收公平原则涉及税收横向公平和纵向公平，即

平原则税收承担必要依照纳税人承担能力分派，承担能力相等，

税负相似；承担能力不等，税负不同。税收公平原则源于

法律上平等原则

税收效税收效率原则涉及两个方面——经济效率和行政效率

率原则前者规定有助于资源有效配备和经济体制有效运营，后者

规定提高税收行政效率

实质课是指应依照客观事实拟定与否符合课税要件，并依照纳税

税原则人真实承担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑有关外观

和形式

（二）税法合用原则

合用原解释及举例

则

法律优也称行政立法不得抵触法律原则.��其基本含义为法律效力

位原则高于行政立法效力，还可进一步推论税收行政法规效力优

于税收行政规章效力；效力低税法与效力高税法发生冲突

时，效力低税法即是无效

【例题·单选题】如下不符合税法优位原则说法是

（）。

A.法律效力高于行政立法效力

B.国内税收法律与行政法规效力具备同等效力

C.税收行政法规效力高于税收行政规章效力

D.效力低税法与效力高税法发生冲突时，效力低税法即是

无效

【答案】B

法律不即新法实行后，之前人们行为不合用新法，而只沿用旧法

溯及既

往原则

新法优

于旧法

原则

特别法

优于普

通法原

则

实体从

旧，程

序从新

原则

也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定

期，新法效力优于旧法

对同一事项两部法律分别订有普通和特别规定期，特别规

定效力高于普通规定效力。本原则打破了税法效力级别限

制，居于特别法地位级别比较低税法，其效力可高于作为

普通法级别比较高税法

即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定

溯及力

【实体从旧举例】5月税务机关对某公司进行税务检查时

发现，某公司在4月至4月没有代扣个人所得税。根据税

法规定，4月至2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600

元，3月1日后工资薪金扣除额调节为每人每月元。按照

实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对4月至2月按照

每人每月1600元扣除生计费，对3月1日后来按照每人

每月元扣除生计费。因而，实体法从旧原则实际体现是：

新法只从新规定开始时段实行，不溯及以往，以往还按照

旧规定执行

【程序从新举例】5月起实行税收征管法规定，公司在银

行开设所有账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原

则，无论是5月后来设立新公司还是此前设立老公司继续

经营，无论是公司5月后来开设银行账号还是此前开设沿

用下来，现存经营用银行账号都要向税务机关报告。这体

现了税法合用原则中实体从旧，程序从新原则，即程序法

在一定状况下具备溯及力，新法实行先后同种状况都要按

照新规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则

程序优即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课

于实体税权实现

原则

二、税收法律关系（熟悉，能力级别1）

税收法律关系涉及三方面内容：税收法律关系构成；税收法律

关系产生、变更与消灭；税收法律关系保护。

【解释】这一某些考点明显，考生要注意掌握下表内容和相应关

系。

一方是代表国家行使征税职责各级税双办法

务机关、海关和财政机关律地位

权利主平等但

体

另一方是履行纳税义务单位和个人

权利义

务不对

（按照属地兼属人原则拟定）

税收法律关

等

系构成

权利客即征税对象

体

法律关是权利主体所享有权利和所应承担义务，是税

系内容收法律关系中最实质东西，也是税法灵魂

税收法律关

系产生、变由税收法律事实来决定

更与消灭

税收法律关税收法律关系保护对权利主体双方是平等，对权利享有

系保护者保护就是对义务承担者制约

（1）资源综合运用、再生资源、勉励节能减排优惠

优惠方式

免征

优惠项目

再生水、污水解决劳务、废旧轮胎为原料生产

胶粉、翻新轮胎等

工业废气为原料生产高纯度二氧化碳产品、以

垃圾及垃圾发酵沼气为原料生产电力和热力、以煤

炭开采过程中舍弃物油母页岩为原料生产页岩油等

自产货品

以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产电力和热

力、运用风力生产电力

1月1日起至12月31日，纳税人销售以“三

剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩

余物为原料自产综合运用产品由税务机关实行即征

即退办法，退税比例为100%；为80%

销售自产综合运用生物柴油

即征即退

即征即退

50%

即征即退

不同比例

先征后退

（6）融资租赁

批准状况

融资租赁货品

最后所有权

缴纳税种

所属项

目

央行和对外贸易经

济合伙部（商务部）批

准从事融资租赁业务单

位从事融资租赁业务

其她单位从事融资

租赁业务

所有权未转让

给承租方

所有权转让给

承租方

所有权未转让

给承租方

所有权转让给

承租方

金融业

营业

税

租赁业

增值销售货

税品

1.普通纳税人和小规模纳税人划分详细原则：

要点

年销

基本售额

划分大小

原则

会计

核算

水平

详细规定

（1）从事货品生产或者提供应税劳务为主纳税人，年

应征增值税销售额（如下简称应税销售额）在50万元

如下（含），为小规模纳税人

（2）以货品批发或者零售为主纳税人，年应税销售额

在80万元如下，为小规模纳税人

上述年应税销售额，涉及免税销售额

基层税务机关要加强对小规模生产公司财会人员培

训，协助建立会计账簿，只要小规模公司有会计，有

账册，可以对的计算进项税额、销项税额和应纳税

额，并能按规定报送关于税务资料，可以申请资格认

定，不作为小规模纳税人

（1）年应税销售额超过小规模纳税人原则其她个人按

小规模纳税人纳税

（2）非公司性单位、不经常发生应税行为公司可选取

按小规模纳税人纳税

（3）从1月1日起，对从事成品油销售加油站，无论

其年应税销售额与否超过规定原则，一律按增值税普

通纳税人征税

（1）普通纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家

税务局或者同级别税务分局

（2）纳税人一经认定为普通纳税人后，不得转为小规

模纳税人

特殊划分原

则

资格认定权

限

2.小规模纳税人以外纳税人向主管税务机关申请资格认定程序

性规定

要点规则

向谁申凡增值税普通纳税人（如下简称普通纳税人），均应向

请其公司所在地主管税务机关申请办理普通纳税人认定手

续

普通纳税人总分支机构不在同一县（市），应分别向其

机构所在地主管税务机关申请办理普通纳税人认定手续

（1）新办非商贸公司在办理税务登记时同步申请认定。

申请时税务机关对其预测年应税销售额超过小规模公司原则暂

间认定为普通纳税人

（2）非商贸小规模纳税人转为普通纳税人，在次年1月

底前申请

二、其她按照简易办法征收增值税优惠规定（能力级别3）

特殊征收率

小规减按

模纳2%征

税人收率

合用征收

合用状况

计税公式：销售额=含税销售额/

（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

合用于：

（1）小规模纳税人（除其她个

人外，下同）销售自己使用过固

定资产

（2）小规模纳税人销售旧货

所称旧货，是指进入二次流通具

备某些使用价值货品（含旧汽

车、旧摩托车和旧游艇），但不

涉及自己使用过物品

计税公式：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2

合用状况：

（1）普通纳税人销售自己使用

过不得抵扣且未抵扣进项税额固

定资产

（2）纳税人销售旧货

普通纳税人销售货品属于下列情

形之一，暂按简易办法依照4%

征收率计算缴纳增值税：

（1）寄售商店代销寄售物品

注意辨析

小规模纳税人销售自己

使用过除固定资产以外

物品，应按3%征收率

征收增值税

普通

纳税

人合

用

4%征

收率

减半

征收

4%征

收率

计税

（1）普通纳税人销售

自己使用过除固定资产

以外物品，应当按照合

用税率征收增值税

（2）普通纳税人销售

自己使用过抵扣过进项

税额固定资产，应当按

照合用税率征收增值税

可选

取按

照6%

征收

率计

税

（涉及居民个人寄售物品在内）

（2）典当业销售死当物品

（3）经国务院或国务院授权机

关批准免税商店零售免税品

普通纳税人销售自产下列货品，

可选取按照简易办法依照6%征

收率计算缴纳增值税：

（1）县级及县级如下小型水力

发电单位生产电力。小型水力发

电单位，是指各类投资主体建设

装机容量为5万千瓦如下（含5

万千瓦）小型水力发电单位

（2）建筑用和生产建筑材料所

用砂、土、石料

（3）以自己采掘砂、土、石料

或其她矿物持续生产砖、瓦、石

灰（不含粘土实心砖、瓦）

（4）用微生物、微生物代谢产

物、动物毒素、人或动物血液或

组织制成生物制品

（5）自来水

（6）商品混凝土（仅限于以水

泥为原料生产水泥混凝土）

（1）普通纳税人选取

简易办法计算缴纳增值

税后，36个月内不得

变更

（2）对属于普通纳税

人自来水公司销售自来

水按简易办法依照6%

征收率征收增值税，不

得抵扣其购进自来水获

得增值税扣税凭证上注

明增值税税款

【例题·多选题】增值税普通纳税人销售自产下列货品，可选取

按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税有（BCD）。（）

A．用购买石料生产石灰

B．用动物毒素制成生物制品

C．以水泥为原料生产水泥混凝土

D．县级如下小型水力发电站生产电力

【归纳】普通纳税人和小规模纳税人相似行为辨析

解决自用过旧固定资解决自用过旧物经营旧货

产

普通纳①小轿车以及转型前应纳税额=含税应纳税额=含税

税人购入设备：

应纳税额=含税销售

额/（1+4%）×4%/2

②转型后购入设备：

应纳税额=含税销售

额/（1+税率）×税

率

税率普通为17%，低

税率范畴农机等为

13%

小规模应纳税额=含税销售

纳税人额/（1+3%）×2%

销售额/（1+税销售额/

率）×税率（1+4%）×4%/2

税率普通为

17%，低税率范

畴为13%

应纳税额=含税应纳税额=含税

销售额/销售额/

（1+3%）×3%（1+3%）×2%

【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算状况归纳：

（1）商业公司零售价；

（2）普通发票上注明销售额（普通纳税人和小规模纳税人均有

这种状况）；

（3）价税合并收取金额；

（4）价外费用普通为含税收入；

（5）含包装物押金普通为含税收入；

（6）建筑安装合同上货品金额（重要涉及销售自产货品并提供

建筑业劳务合同）。

【知识点归纳】关于运送费抵扣进项税问题归纳：

详细业务

纳税人购买原材料（非免税）支付运

送费

纳税人销售产品（非免税）支付运送

费

纳税人购买生产经营设备运送费

纳税人代垫符合不计入销售额条件

运费代垫运费

能否抵扣进项税

可计算抵扣

可计算抵扣

可计算抵扣

不计销项税,不得计算抵扣进

项.

不符合条件代垫运费

计算销项税,可计算抵扣进项

税.

【有关链接】考生对比货品来源区别两类状况：一类是属于视同

销售计销项税，可相应抵扣其符合规定进项税。另一类是属于不可

抵扣进项税，但不计算销项税。这两类状况是考试必考内容，考生

要注意掌握和区别：

货品来源

购入

自产或委托加工

货品去向

职工福利、个人消投资、分红、赠送

费、非应税项目

不计销项也不计进项视同销售计销项（可

抵进项）

视同销售计销项（可视同销售计销项（可

抵进项）抵进项）

【例题·多选题】下列行为中，涉及进项税额不得从销项税额中

抵扣是（AB）。

A．将外购货品用于基建工程B．将外购货品发给职

工作福利

C．将外购货品免费赠送给外单位D．将外购货品作为实物

投资

【例题·单选题】下列支付运费中不容许计算扣除进项税额是

（C）。

A．轿车厂销售自产轿车支付运送费用

B．纺织厂外购动力支付运送费用费用

C．机械厂外购管理部门使用小轿车运送

D．食品厂向小规模纳税人购买农业产品运送费用

（三）不得抵扣增值税进项税两类解决

不得抵扣增值税进项税两类解决

第一类，购入时不予抵扣：第二类，已抵扣后变化用途、发生损

直接计入购货成本失、出口不得免抵退税额：做进项税

转出解决

【案例】某公司购入一批材【案例】某公司将数月前外购一批生

料用于在建工程，增值税发产用材料变化用途，用于职工福利，

票注明价款100000元，增账面成本10000元，则需要做进项税

值税17000元，则该公司不转出：10000×17%=1700（元）。

得抵扣增值税进项税。该批【案例】某公司将一批以往购入材料

货品采购成本为117000毁损，账面成本12465元（含运费

元。465元），其不能抵扣进项税为：

（12465－465）×17%＋465÷（1－

7%）×7%=2040＋35=2075（元）。

由于运送费465是按7%扣除率计算过

进项税后余额，因此要还原成计算进

项税基数来计算进项税转出

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

销售额税率

正数负数准予抵扣

不准予抵扣

含税销售额÷

（1+税率)

应纳税额留抵税额当期

不可抵扣进项税转出

凭票抵扣税额计算抵扣税额

①增值税专用发票①购进农产

品

②海关专用缴款书②运送费用

1月1日后来进项税抵扣时限规定（新增内容）

（1）增值税普通纳税人获得1月1日后来开具增值税专用发

票、公路内河货品运送业统一发票和机动车销售统一发票，应在开

具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过次月申报期

内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书（如下简称海关缴款书）

“先比对后抵扣”管理办法增值税普通纳税人获得1月1日后来开

具海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海

关完税凭证抵扣清单》（涉及纸质资料和电子数据）申请稽核比

对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法增值税普通纳税

人获得1月1日后来开具海关缴款书，应在开具之日起180日后第

一种纳税申报期结束此前，向主管税务机关申报抵扣进项税额

出口货品应退税额计算：1、有免税进口料件：

①当期应纳增值税额=当期内销销项税额—【当期进项税额—

（离岸价格×外汇牌价—免税购进原材料价格）×（出口货品征税

率—出口退税率）】—上期期末留抵税额

②出口货品免抵退税额=（出口货品离岸价×外汇牌价—免税购

进原材料价格）×出口货品退税率

①、②比较，谁小退谁。应退税额=数额较小当期免抵退税额=

①、②差额（当期免抵退税额

≥当期期末留抵税额）

2、出口公司原材料所有从国内够进：①当期应纳增值税额=当期

内销销项税额—【当期进项税额—（离岸价格×外汇牌价）×

（出口货品征税率—出口退税率）

②出口货品免抵退税额=（出口货品离岸价×外汇牌价）×出口货

品退税率

①、②比较，谁小退谁。应退税额=数额较小当期免抵退税额=

①、②差额（当期免抵退税额

≥当期期末留抵税额）

3、①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期

末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期期末留抵税额

②当期期末留抵税额≥当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵

退税额

当期免抵税额=0

1．消费税与增值税关系

差别方面增值税

征税范畴（1）销售或进口货品

(有形动产)

（2）提供加工、修理

修配劳务

纳税环节多环节征收，同一货

品在生产、批发、零

售、进出口多环节征

收

消费税

（1）生产应税消费品

（2）委托加工应税消费品

（3）进口应税消费品

（4）零售应税消费品

纳税环节相对单一：在零售环

节交税金银首饰、钻石、钻石

饰品在生产、批发、进口环节

不交消费税。其她在进口环

节、生产（出厂环节；特殊为

移送环节）交消费税消费品在

之后批发、零售环节不再交纳

消费税

计税根据计税根据具备单一计税根据具备多样性，涉及从

性，只有从价定率计价定率计税、从量定额计税、

税复共计税

与价格关增值税属于价外税消费税属于价内税

系

税收收入进口环节海关征收增消费税属于中央税

归属值税所有属于中央；

其她环节税务机关征

收增值税收入由中央

地方共享

消费税与增值税纳税环节对比：

环节

进口应税消费品

生产应税消费品出厂

销售

将自产应税消费品持

续生产应税消费品

将自产应税消费品持

续生产非应税货品

将自产应税消费品用

于投资、分红、赠

送、职工福利、个人

消费、基建工程

批发应税消费品

增值税

缴纳

缴纳

无

无

消费税

缴纳（金、银、钻除

外）

缴纳（金、银、钻除

外）

无

缴纳

缴纳缴纳

缴纳（5月起限于卷

烟）

缴纳

【例题·多选题】依照税法规定，下列说法对的有

（ACD）。

A．凡是征收消费税消费品都属于征收增值税货品范畴

B．凡是征收增值税货品都征收消费税

C．应税消费品征收增值税，其税基具有消费税

D．应税消费品征收消费税，其税基不具有增值税

税率基本形式合用应税项目

单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油

比例税率和定额税率白酒；生产、进口、委托加工卷烟

复共计税

单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷

烟、白酒以外其她各项应税消费品

【归纳】有两种状况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率

应当缴纳消费税消费品未分别核算销售额、销售数量；二是将不同

税率应税消费品构成成套消费品销售。

计税方

式

直接并①应税消费品连同包装物销售，无论包装物与否

入销售额计单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税

税消费品销售额中征收消费税。

②对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产公司销售

酒类产品而收取包装物押金，无论押金与否返还及会

计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费

税.（啤酒黄酒押金无论与否被逾期，均不征消费税,

逾期征增值税,不逾期不征增值税。）

逾期并对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）包

入销售额计装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回包装物不

税再退还和已收取12个月以上押金，应并入应税消费品

销售额，按照应税消费品合用税率征收消费税。

【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税普通纳税人，下设一

非独立核算门市部，8月该厂将生产一批成本价70万元高尔夫球具

移送门市部，门市部将其中80%零售，获得含税销售额77.22万

元。高尔夫球具消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应

包装物状态

缴纳消费税额为（C）。

A．5.13万元B．6万元C．6.60万元

D．7.72万元

3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务应税

消费品，按照同类应税消费品最高销售额计算消费税。对于缴纳增

值税则按平均价格计算增值税。

【例题·计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增

值税，下同）0元/箱；最高销售价格2元/箱，当月将1箱A牌化

妆品用于换取一批生产材料，则：

该业务应纳消费税=2×30%=6600元

该业务增值税销项税=0×17%=3400元

（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等

方面应税消费品，应当以纳税人同类消费品最高销售价格作为计税

根据计算消费税。而增值税没有最高销售价格规定，只有平均销售

价格规定。

（2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格规

定。

白酒生产公司（价格A）白酒销售公司（价格B）

如果A＜70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税

价格。

如果A≥70%B，则AB差价小，A为正常价格，不需要核

定最低计税价格

消费税税率、计算公式概览表：

税率及计税

形式

定额税率

（从量计征）

比例税率和

定额税率并用

（复共计税）

比例税率

（从价计征）

一、

纳税人行为

合用项目计税公式

应纳税额=销售数量（交

啤酒、黄

货数量、进口数量）×单位税

酒、成品油

额

应纳税额=销售数量（交

货数量、进口数量）×定额税

卷烟、白酒率+销售额（同类消费品价

格、构成计税价格）×比例税

率

应纳税额=销售额（同类

除上述以外

消费品价格、构成计税价格）

其她项目

×税率

生产销售环节应纳消费税计算（掌握，能力级别3）

纳税环节计税根据

从价定率：销

售额

从量定额：销

售数量

复共计税：销

售额、销售数量

生产

领用抵

扣税额

出厂销

售

生产应

税消费

品单位

和个人

出厂销售环节

用于持续生产应税消

费品，不纳税

用于生产非应税消费

品；或用于在建工程；用

自产自

于管理部门、非生产机

用

构；提供劳务；用于馈

赠、赞助、集资、广告、

样品、职工福利、奖励等

方面，在移送使用时纳税

行为

在计算出当

期应纳消费税税

不涉及

款中，按生产领

从价定率：同

用量抵扣外购或

类消费品价格或构

委托加工收回应

税消费品已纳消

成计税价格

从量定额：移

费税税额

送数量

复共计税：同

类产品价格或构成

计税价格、移送数

量

增值税消费税

将自产应税消费品持续生产应税不计

消费品，如：自产酒精持续加工化

妆品

将自产应税消费品持续生产非应不计

税消费品，如：自产酒精持续生产跌

打正骨水

将自产应税消费品用于馈赠、赞计收入

助、集资、广告、样品、职工福利、征税

奖励、管理部门、在建不动产等

将自产应税消费品以物易物、用按同类

于投资入股、抵偿债务平均价计收

入征税

不计

计收入

征税

计收入

征税

按同类

最高价计收

入征税

从价

计税

从量

计税

复共

计税

不缴

消费税货

品

增值税组价成本利润率

成本×（1+

成本利润率）+

（成本+利

消费税

润）÷（1-比例消费税成本利

或：成本×

税率）润率

（1+成本利润

率）÷（1-消费

税税率）

成本×（1+

规定成本利润

成本利润率）+

不组价率，规定出台前沿

消费税

用旧规定（10%）

（成本+利

成本×（1+

润+自产自用数

成本利润率）+消费税成本利

量×定额税率）

消费税润率

÷（1-消费税税

率）

规定成本利润

成本×（1+

不计税率，规定出台前沿

成本利润率）

用旧规定（10%）

消费税组价

【例题·多选题】如下关于白酒最低计税价格规定对的是

（BD）。

A．白酒生产公司销售给销售单位白酒，生产公司消费税计税价

格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上，税务机关应

核定消费税最低计税价格

B．白酒消费税最低计税价格由白酒生产公司自行申报，税务机

关核定

C．白酒生产公司申报销售给销售单位消费税计税价格低于销售

单位对外销售价格70%如下、年销售额1000万元以上各种白酒最低

计税价格均由税务总局负责核定

D．已核定最低计税价格白酒，销售单位对外销售价格持续上涨

或下降时间达到3个月以上、合计上涨或下降幅度在20%（含）以

上白酒，税务机关重新核定最低计税价格

白酒最低计税价格核定管理办法重要内容：

政策规定

1．白酒生产公司销售给销售单位白酒，生产公司消费税计

税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%如

合用状下，税务机关应核定消费税最低计税价格

况2．白酒生产公司销售给销售单位白酒，生产公司消费税计

税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上，税

务机关暂不核定消费税最低计税价格

基本程白酒消费税最低计税价格由白酒生产公司自行申报，税务

序机关核定

主管税务机关应将白酒生产公司申报销售给销

售单位消费税计税价格低于销售单位对外销售

核定主价格70%如下、年销售额1000万元以上各种

税务总局

体白酒，在规定期限内逐级上报至国家税务总

局。税务总局选取其中某些白酒核定消费税最

低计税价格

要点

核定原

则

原则

运用

原则重

新核定

省、自治除税务总局已核定消费税最低计税价格白酒

区、直辖外，其她符合需要核定消费税最低计税价格白

市和筹划酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直

单列市国辖市和筹划单列市国家税务局核定

税局

消费税最低计税价格由税务机关依照生产规模、白酒品

牌、利润水平等状况在销售单位对外销售价格50%至70%范

畴内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高公司生

产需要核定消费税最低计税价格白酒，税务机关核价幅度

原则上应选取在销售单位对外销售价格60%至70%范畴内

已核定最低计税价格白酒，生产公司实际销售价格高于消

费税最低计税价格，按实际销售价格申报纳税；实际销售

价格低于消费税最低计税价格，按最低计税价格申报纳税

白酒生产公司未按照规定上报销售单位销售价格，主管国

家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税

已核定最低计税价格白酒，销售单位对外销售价格持续上

涨或下降时间达到3个月以上、合计上涨或下降幅度在

20%（含）以上白酒，税务机关重新核定最低计税价格

【重点归纳】委托加工委托方与受托方之间关系见下表：

委托方

委托加工关系条

提供原料和重要材料

件

①购材料涉及增值税进

项税

加工及提货时涉②支付加工费涉及增值

及税种税进项税

③视同自产消费品应缴

消费税

提货时受托方代收代缴

消费税纳税环节（受托方为个人、个体

除外）

①直接出售不再纳消费

代收代缴后消费税

税有关解决②持续加工后销售在出

厂环节缴纳消费税

受托方

收加工费和代垫辅料

①买辅料涉及增值税

进项税

②收取加工费和代垫

辅料费涉及增值税销

项税

交货时代收代缴委托

方消费税款

及时解缴税款，否则

按征管法规定惩处

例题·单选题】甲公司为增值税普通纳税人，4月接受某烟厂委托

加工烟丝，甲公司自行提供烟叶成本为35000元，代垫辅助材料

元，发生加工支出4000元；甲公司当月容许抵扣进项税额为340

元。下列对的是（D）。（成本利润率5%）

A.甲公司应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

B.甲公司应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元

C.甲公司应纳增值税680元，应纳消费税18450元

D.甲公司应纳增值税10115元，应纳消费税18450元

【解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工条件，应

按销售自产货品解决。

构成计税价格=（35000++4000）×（1+5％）÷（1-30％）

=61500（元）；

增值税销项税额=61500×17％=10455（元）；

本期应纳增值税=10455-340=10115（元）；

本期应纳消费税=61500×30%=18450（元）。

5月1日之后卷烟进口环节消费税计算如下：

公式使用

拟定消费税合用比例税率价

格=（关税完税价格+关税+

消费税定额税）÷（1-

36%）上述公式中，关税完

第一步，判税价格和关税为每原则条关

断合用比例税完税价格及关税税额；消

税率费税定额税率为每原则条

（200支）0.6元（根据现

行消费税定额税率折算而

成）；消费税税率固定为

36%

环节阐明

计算成果不不大于等

于70元人民币，在随

后计算应纳税额从价

征税某些合用56%比例

税率；计算成果如果

不大于70元人民币，

在随后计算应纳税额

从价征税某些合用36%

比例税率

进口卷烟消费税构成计税价

格=（关税完税价格+关税+

第二步，构

消费税定额税）÷（1－进

成计税价格

口卷烟消费税合用比例税

率）

应纳税额=进口卷烟构成计

第三步，计税价格×比例税率+海关核

算应纳消费定进口卷烟数量×定额税率

税额（每原则箱150元）

【归纳】完税价格构成：

完税价格构成因素

基本构成：货价+至运抵口岸运费+

保险费

综合考虑也许调节项目：

买方承担、支付中介佣金、经纪

费

买方承担包装、容器费用

买方付出其她经济利益

与进口货品关于且构成进口条件

特许权使用费

这里分母中进口卷烟

消费税合用比例税

率，用第一步判断出

来成果，也许是36%，

也也许是56%

每条200支，每箱250

条，50000支

定额税：每支0.003

元，每箱150元，每

原则条0.6元。

不计入完税价格因素

向自己采购代理人支付购

货佣金和劳务费用

货品进口后发生安装、运

送费用

进口关税和进口海关代征

国内税

为在境内复制进口货品而

支付费用

境内外技术培训及考

察费用

征税范畴不征或暂不征收项目

原油（天然原油）不涉及人造石油。

天然气（专门开采或与原油同步开煤矿生产天然气和煤层瓦斯暂

采天然气）不征资源税。

煤炭（原煤）洗煤、选煤和其她煤炭制品不

征资源税

其她非金属矿普通在税对于未列举名称其她非金属矿原矿和其

原矿目税率表她有金属矿原矿，由省级政府决定征

上列举了收或暂缓征收资源税，并报财政部和国

黑金属矿原

名称家税务总局备案。

矿

有金属矿原

矿

固体盐（海盐原盐、湖盐

原盐和井矿盐）

液体盐（卤水）

1）凡是需要同步计算资源税和增值税矿产品，在计算之后增值税

时，则大多使用17%基本税率，但是天然气使用13%低税率。

（2）资源税计税根据是销售或自用数量；增值税计税根据是销售额

（含价外费用但不含增值税销项税）。（3）在计算所得税税前扣除

时，由于资源税是价内税，计入主营业务税金与附加账户，在计算

公司所得税应纳税所得额时可以扣除。而增值税是价外税，不在公

司所得税前可扣除税金范畴之内。

第七章：土地增值税转让房地产

公司状况

转让房地产状

况

可扣除项目

房地产开发公

司

1．获得土地使用权所支付金额

2．房地产开发成本

3．房地产开发费用

①纳税人能按转让房地产项目分摊

利息支出并能提供金融机构贷款证

明：

最多容许扣除房地产开发费用=利息

（不涉及加息、罚息）+（获得土地

使用权所支付金额+房地产开发成

本）×5%以内

②纳税人不能按转让房地产项目分

转让新建房

摊利息支出或不能提供金融机构贷

款证明

最多容许扣除房地产开发费用=（获

得土地使用权所支付金额+房地产开

发成本）×10%以内

4．与转让房地产关于税金

①营业税；②城建税和教诲费附加

5．财政部规定其她扣除项目（加计

扣除）

从事房地产开发纳税人可加计扣除=

（获得土地使用权所支付金额+房地

产开发成本）×20%

1．获得土地使用权所支付金额

2．房地产开发成本

非房地产开发3．房地产开发费用

转让新建房

公司4．与转让房地产关于税金

①营业税；②印花税；③城建税和

教诲费附加

1．获得土地使用权所支付地价款和

按国家统一规定缴纳关于费用

2．房屋及建筑物评估价格

评估价格＝重置成本价×成新度折

各类公司转让存量房

扣率

3．转让环节缴纳税金

①营业税；②印花税；③城建税和

教诲费附加

1．获得土地使用权所支付地价款和

单纯转让未经

各类公司按国家统一规定缴纳关于费用

开发土地

2．转让环节缴纳税金

属于土地增值税征

税范畴状况（应

征）

（1）出售国有土地

使用权

（2）获得土地使用

权后进行房屋开发

建造然后出售

（3）存量房地产买

卖

（4）抵押期满以房

地产抵债（发生权

属转让）

（5）单位之间互换

房地产（有实物形

态收入）

（6）投出方或接受

方属于房地产开发

不属于土地增值税

征税范畴状况（不

征）

（1）房地产继承

（无收入）

（2）房地产有条件

赠与（无收入）

（3）房地产出租

（权属未变）

（4）房地产抵押期

内（权属未变）

（5）房地产代建房

行为（权属未变）

（6）房地产重新评

估增值（无权属转

移）

免征土地增值税状况

（免征或暂免征收）

（1）个人互换自有居住

用房地产

（2）合伙建房建成后按

比例分房自用

（3）与房地产商无关投

资联营，将房地产转让

到投资公司

（4）公司兼并，被兼并

公司将房地产转让到兼

并公司中

（5）国家征用收回房地

产

（6）个人转让居住满五

年以上房地产

（7）建造普通原则住宅

房地产投资

（7）投资联营后将

投入房地产再转让

（8）合伙建房建成

后转让

出售（符合条件）

考生还要关注计算土地增值额时可扣除税金详细规定：

公司状况详细阐明

（1）销售自行开发房地产时计算

营业税营业额为转让收入全额，

（1）营业税

房地产开营业税税率为5%

（2）城建税和教

发公司（2）由于印花税（0.5‰）包括

诲费附加

在管理费用中，故不能在此单独

扣除

（1）销售自行开发房地产时计算

营业税营业额为转让收入全额，

营业税税率为5%

（1）营业税

销售或转让其购买房地产

非房地产（2）印花税

时，计算营业税营业额为转让收

开发公司（3）城建税和教

入减除购买后受让原价后余额；

诲费附加

营业税税率为5%

（2）印花税税率为0.5‰（产权

转移书据）

【难点归纳1】从不同转让标看扣除项目差别。

新建房地产转让时可扣除：1．获得土地使用权所支付金额；

2．房地产开发成本；3．房地产开发费用；4．与转让房地产关于税

金；5．财政部规定其她扣除项目。

存量房地产转让时可扣除：1．获得土地使用权所支付金额；

4．与转让房地产关于税金；6．旧房及建筑物评估价格。

【归纳】依照公司所得税法以及有关规定，所得税前利息支付规

则：

可费用化扣除利1.向金融机构借入生产经营贷款利息

可扣除税金

2．向非经融机构借入不超过金融机构同期同类贷

款利率经营型借款利息

3．购买建造固定资产、无形资产交付使用后发生

利息

4．逾期偿还经营贷款，银行加收罚息

5．支付给关联公司不超过债资比且不超过金融机

构同期同类贷款利率正常经营借款利息

6．支付给实际税负高于公司境内关联方利息

可资本化扣除利需要资本化借款费用，购买建造固定资产、无形

息（非当期扣资产和通过12个月以上建造才干达到预定可销售

除，而随资产价状态存货建造发生借款利息支出（交付使用前）

值转移扣除）

1．向投资者支付利息

2．非银行公司内营业机构之间支付利息

3．注册资金未投足时充当资本金使用借款利息

不可扣除利息（教材未收录）

4．支付税负持平或较低关联方超过债资比关联利

息

5．特别纳税调节加收利息

息