执行《小企业会计准则》应注意的几个要点

执行《小企业会计准则》应注意的几个要点

一、小企业会计准则制定的背景

(-)落实国家有关政策，服务小企业健康发展的需要。

(二)加强税收征管和改善融资环境的需要。

(三)加强小企业内部管理、提高会计信息质量、提升政府经济管

理水平的需要。

(四)完善企业会计标准体系、推进会计国际趋同的需要。

二、小企业会计准则的主要内容

可以概括为：形成一个体系,统一一个范畴，服务两个对象。

(1)形成一个体系:准则+应用指南

小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理,

为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。

附录即应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表

的种类、格式及编制说明。

(2)统一一个范畴

规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的,

经营规模符合国务院发布的《中小企业划型标准规定》的小型企业标准的

小企业。但是，有三类小企业排除在外。

1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。

2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。

3、企业集团内的母公司和子公司。

(3)服务两个对象

税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，银行主要利用小企

业会计信息做出信贷决策。

三、小企业会计准则的实施时间

本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业

会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。

四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》、《企业会计准则》

相比主要变化。

(—)资产方面

1、小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备，而是在实

际发生损失时计入营业外支出。

2、取消发出存货后进先出法。

长期股权投资统一采用成本法核算。3、

4、固定资产折旧年限均采用税法规定的折旧年限。

5、增加〃累计摊销"科目核算无形资产摊销。

(二)负债方面

1、增加应付职工薪酬概念。

2、确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。

3、要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再

要求每一资产负债表日计提利息。

4、简化了长期借款费用资本化的会计处理。

（三）所有者权益方面

1、资本公积的核算内容仅为资产溢价部分，接受捐赠和外币资本折

算差额不再形成资本公积。

2、明确规定资产本公积不得弥补亏损。

3、删除以前年度损益调整的相关内容。

4、增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福

利基金的会计处理。

（四）收入方面

收入确认采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移

的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

（五）费用方面

将营业费用改称销售费用，实质内容没有大的变化。此外，由于小企

业会计准则严格控制了借款费用资本化，因而财务费用涵盖的范围有所扩

大。

（六）利润及利润分配

1、将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次调

整为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

2、营业外收入的内容有所扩大，将原计入资本公积的政府补助、捐

赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财

务费用的汇兑收益计入营业外收入;将原调整坏账准备的已作坏账损

失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减所得税的所得税退税

以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。

3、营业外支出的内容有所扩大，将原计入管理费用的坏账损失计入营

业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股

权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外

支出。

（七）财务报表方面

1、要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编

制。将〃现金等价物〃排除在现金流量表之外,且〃现金〃仅包括库存现金、

银行存款和其他货币资金。

2、不要求编制所有者权益变动表。

3、删除〃应交增值税明细表〃附表，调整至附注中。

4、丰冨和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及

利润分配均要求以表格形式予以说明,同时对可能发生的资产减值以及或有

负债要求予以坡露。

5、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用

法进行会计处理，不涉及追溯调整。

五、小企业会计准则新旧转换规定

所有执行本准则的小企业在2013年］月］日按本准则规定,

对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表》，将企业会计

科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制

2013年资产负债表、利润表和现金流量表时,对其中的〃年初余额〃或〃

上年金额"栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各

项目的发生额,在本准则所附报表格式

需要进行调整。

,不的相对应的项目中填列反映即可