税法的基本特征和法律特征是什么

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税法的基本特征和法律特征是什么

税法作为法学学科的一个分支，是调整国家税收关系的所有法律

规范的总称。通常对税法的理解有广义和狭义之分，广义的税法

是指调整一切涉及税收关系的法律规范的总称;狭义的税法则仅

指调整税务机关与纳税人等税务管理相对人之间权利义务关系

的法律规范的总称，即冠以“税法”等规范名称的法律。

税法的基本特征

作为一种法律规范，税法与其他法律一样，是由国家制定或认可

的，体现国家意志，并由国家强制力保障实施的社会规范。这种

法律规范具有一般法律规范的共同特征。但是，由于税法是以税

收关系为调整对象的，因而又区别于其他法律。下面将从三个方

面对税法的基本特征进行阐释。

税法在法律体系中的特殊地位

税法究竟是属于行政法还是经济法，始终是法学理论界争论的重

要课题。应当说，税法的绝大部分属于经济法的范围，即国家协

调经济运行过程中所发生的经济关系;而税法的形式则更多地体

现行政法的特征，如主体一方必是行政主体(税务机关)、法律与

国家行使权力直接相关(征税权)、当事人不能将权利和义务自由

处分等。因此，简单地将税法归于经济法或行政法都不准确。

税法应当作为一个独立的部门法，这是因为：一是税法具有其独

立的调整对象，即税收关系，其中既包括大量的税收经济关系;

也有一部分税收行政关系;二是税法有特定的调整方法，税法运

用行政的、刑事的、民事的等多种方法对税收关系进行综合调整，

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但主要是行政手段;三是税法有完整的法律体系，其中既包括实

体法，也包括程序法，既包括各单行税法，也包括正在制定的纲

领性的税收基本法。从上述各个方面的简要分析可以看出，税法

是介于经济法与行政法之间，主要运用行政方法调整税收关系的

独立的部门法。

税法的法律特征

1.税法是属于公法性质的部门法。通常划分公法与私法的标准

是，公法是保护整个国家和社会利益的法律，私法则是保护一切

私人利益的法律。一般来说，不论是以利益、主体、目的、行为

为标准，还是以法律关系.��依据，税法都具有典型的公法特征。

2.税法是制定法。在行政法理论中有一项重要的原则，就是“法

律保留”，即某些事项必须也只能由法律规定。所谓“税收法

定”就是法律保留原则的具体体现之一，即便是在很多实行判例

法为主的英美法系国家中，税法也是采用制定法即成文法的形

式。我国的税法就是由一系列成文的法律、法规和规家组成的。

3.税法是行为法。行为法是相对于组织法而言的，主要规定各种

组织的具体活动，而对各种组织的具体组织形式涉及较少。税法

主要规定国家与税务机关、税务机关与纳税人等税务管理相对人

在税务活动中的税收关系。因此，税法主要是规定税收主体的各

种行为或活动。

4.税法是运用综合性调整手段的综合部门法。税法在调整税收关

系时主要依靠行政手段，但也采用某些民事和刑事的手段来保证

税收关系的正常运行，因此税法的调整手段是综合性的。

5.税法表现形式的多样性。这种多样性是由税收立法权限的多层

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次性决定的。体现在两个方面：一是税法有法律、条例、规定、

办法、实施细则等多种表现形式;二是税收关系不仅由单行税法

所调整，而且被其他法律所调整，如宪法、、经济法、行政法等。