什么是加速折旧法

什么是加速折旧法？

是指为加速资本投资回收，在固定资产的使用寿命内，以递减状态分配其成本的方法。

加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，

当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；

当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，

这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。

加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。与直接法

相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲，

折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。美国政府就曾对

税法中的折旧方法作过多资调整，1952年为鼓励电子等新兴工业发展和传统工业的技术改

造，税法允许采用加速折旧方法。1962肯尼迪政府为复兴经济实施“直接计划”，将折旧缩

短30-40%。1971年为配合尼克松政府的“新经济政策”，制定三种使用年限不同的加速折旧

方法。1981年里根政府制定《经济复兴税法》，实行资本成本回收制度（CCRS）。

（1）年数总和法（sum-of-the-years’-digits）：以呈递减状态的年数分数对成本进行分

配的方法。

（2）定率递减法（decliningbalancemethod）：以固定比率和递减的折旧基础对成本进

行分配的方法。

折旧费用的大小取决于所估计的残值，如果残值估计为零，则折旧率为100%，固定资

产成本一次计入当期费用。为限制过高的折旧率，美国税法规定，定率递减法的最高限为直

接法的两倍，故称双倍余额递减法（doubledecliningbalancemethod）。

在定率递减法下，折旧是按照固定资产账面成本来计算，而不是折旧基础（原始成本－

残值），残值不是在计提折旧时事先扣除，而是在最后一年确定的，表现为最后一年的折余

价值。由于定率递减法的计算误差，特别是双倍余额递减法中折旧率的人为因素，最后一年

的折余价值很可能高于或低于估计的残值，这样，残值可以通过“折旧费用＝折余价值－估

计残值”来确定。如果误差太大，很可能使最后一年的折旧费用过高或过低而与以前的折旧

费用产生重大差异，与整个减趋势不相称，不符合固定资产折旧“系统而合理”的基本要求，

若出现这种情况，通常在固定资产使用寿命内的最后二年采用直接法。

（3）直线法与加速折旧法：不同的折旧方法会对资产负债表和损益表产生不同的影响。

在直接线法下，每年的折旧费用为一个固定不变的金额，固定资产账面净值每年以定额减少，

在加速折旧法下，折旧费用和固定资产账面净值均呈递减状态，下图可以表示不同折旧方法

所表现出来的不同的固定资产账面价值及折旧费。中华会计网

可见，如果折旧方法不当，将会对每年的收益产生相反的作用。中华会计网

从会计报表的角度出发，选择折旧方法应当考虑维修保养成本和价格变动两个因素。考

虑维修保养成本可以使固定资产总成本与其所产生的收入相配比。如果每年的维修保养成本

相同，而且每年的成本、总成本、折旧费用、维修成本、年经济利益也相同，那么，通过直

线法和相同的维修保养成本就可以得到每年相同的总成本；如果维修保养成本递增，那么，

递减的折旧费用和递增的维修保养成本也同样可以得到每年相同的总成本。

此外，在选择折旧方法时，还应当考虑通货膨胀的影响，即是否以不变货币计量未来实

现的收益.

什么是坏账？

呆帐又称坏帐、呆坏帐，为应收帐款无法收回的部分。归属为费用类，出现在损益表中。呆

帐发生的原因，是因为企业为了销售商品，而给予客户信用融通，因此呆帐的产生是为了创

造收入而发生的一项费用。

当然，银行或者财务公司放款，之后其客户的生意清盘，也会产生坏账。不过，当坏账

已经归入损益表，作为支出部份，但是期后又收回，即是又称为收入

什么是长期借款？

长期借款是指企业向金融机构和其他单位借人的偿还期限在一年或超过一年的一个营

业周期以上的债务。目前，我国股份制企业的长期借款主要是向金融机构借人的各项长期性

借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款；除此之外，还包括向财务公司、投资公司等

金融企业借人的款项。

长期借款的分类

长期借款按照借款用途的不同，可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款

三类。

长期借款按照偿还方式的不同，可以分为定期一次性偿还的长期借款和分期偿还的长期

借款两类。

长期借款按照涉及货币种类的不同，可以分为人民币长期借款和外币长期借款。

长期借款按照来源的不同，可以分为从银行借人的长期借款和从其他金融机构借人的长

期借款等。

长期借款条件

1.企业实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的机构和相应的企业管理的技

术人才；

2.用途合理合法，具有借款项目的可行性报告；

3.具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；

4.具有偿还贷款本息的能力；

5.财务管理和经济核算制度健全，资金使用效果良好；

6、在有关金融部门开立账户并能办理结算。

长期借款的程序

1.提出申请，履行审批手续；

2.审批贷款；

3.签订借款合同；

4.使用贷款；

5.归还贷款。

长期借款的主要用途

1、企业借入长期借款可以弥补企业流动资金的不足，在某种程度上，还起着施工企业

正常施工生产经营所需垫底资金底作用。

2、企业为了扩大施工生产经营、搞多种经营，需要添置各种机械设备，建造厂房，这

些都需要企业投入大量的长期占用的资金，而企业所拥有的经营资金，往往是无法满足这种

需要的，如等待用企业内部形成的积累资金再去购建，则可能丧失企业发展的有利时机。

3、举借长期借款，可以为投资人带来获利的机会。企业需要的长期资金来自两个方面：

一是增加投资人投入的资金；二是举借长期价款。从投资人角度来看，举借长期借款往往更

为有利。一方面有利于投资人保持原有控制企业的权力，不会因为企业筹集长期资金而影响

投资者本身的利益；另一方面还可以为投资人带来获利的机会。因为长期借款利息，可以计

入财务费用在税前利润列支，在企业盈利的情况下，就可少交一部分所得税，为投资人增加

利润。

长期借款费用的处理方法中华会计网

企业由于借入长期借款而发生的借款费用，如长期借款利息、汇兑损益等的处理，可以

采取两种方法：

一是于发生时直接确认为当期费用；

二是予以资本化。

在我国的会计实务中，对长期借款费用采用了不同的处理方法：中华会计网

1、用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的

财务费用。

2、筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。

3、在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。中华会计网

4、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态欠，

按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接

计入当期的财务费用。

什么是共同控制？

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重

要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单

位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。

“账”和“帐”的区别

这两个字目前在财务上的含义没什么区别.

但“账”字才是真正会计意义上的财务用词，它的含义只和钱有关。因为古代的钱是用贝壳做

的，所以与钱有关的字都是“贝”字旁，如：财、账、赁、贩、赂、赃、资。

而“帐”还有另外的含义，例如它可以表示用来遮盖的东西，帐篷，蚊帐等等。

债务重组的定义

债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意

债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确

定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

下列情形不属于债务重组：

①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；

②债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；

③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；

④债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生

改变）。

债务重组的方式

①以低于债务账面价值的现金清偿债务；

②以非现金资产清偿债务；

③债务转为资本；

④修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。

通常情况下，债务人与债权人通过以非现金资产、发行权益性证券、修改负债条件等方

式进行债务重组后，债权人对债务人会作出部分让步，以便使债务人重新安排财务资金，或

得以清偿债务。因此，如果在债务重组中，债务人以非现金资产或发行权益性证券的公允价

值大于债务人应偿还的债务，则债权人没有在债务重组过程中作出让步，在这种情况下，也

可不视为是一种债务人发生暂时性财务困难而进行的债务重组。应当在“资产负债表”的流动

资产项目中分别反映：“期货会员资格投资”包括在“资产负债表”中的“长期股权投资”项目

内：“期货损益”在“利润表”上单列项目反映；企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格

而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在“现金流量表”中反映。另外，在会计报表附

注中，应当披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的帐面价值”以及“持仓合约的浮动盈利”

等。

债务重组的法律属性

债务重组从本质而言,是一项法律活动,其是旨在通过一定的方式改变债权人与目标公

司（债务人）之间原有债权债务合同关系的过程。例如,以资产清偿方式进行的重组,是

债权人与目标公司变更债权、债务合同并依约履行的行为;以债权转股权方式的重组,将

债权人与目标公司之间的债权、债务合同关系转变为股权投资关系;以修改债务条件方式

进行的重组,则是对债权人与目标公司原有合同项下权利义务的变更。至于在法院主持下

达成的重组协议及其履行过程,其法律属性更是毋庸置疑的。中华会计网

另一方面,债权人与目标公司债务重组这一缔约过程的核心是双方间重新进行的债权、

债务确认。而该确认本身就体现着新的法律关系的产生。

中华会计网

债务重组的法律意义

与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债务重组体现为双方当事人之

间的谈判与协议的过程,法律干预程度较低，与破产程序的“法定准则”及“司法主导”

两大特征形成鲜明的对比。但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻、体

现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则，以均衡双方当事人的利益。由于债务

重组本身意味着债权人作出了让步,遭受一定的利益损失,这就更需要人们关注如何在这

一协议过程中实现利益均衡的问题。

什么是非货币性资产交换？

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等

非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货

币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银

行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额

的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价

值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；

高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。

非货币性资产交换的确认和计量

一、非货币性资产交换具有商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出

资产的公允价值相比是重大的。

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关

联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

二、非货币性资产交换的确认和计量

（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地

计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账

面价值的差额计入当期损益。

企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应

当分别下列情况处理：

1、支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）

和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

2、收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上

应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

3、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章收入”相关内容的

规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计

入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资

损益。

（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠

计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生

补价的，应当分别下列情况处理：

1、支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，

作为换入资产的成本，不确认损益。

2、收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税

费，作为换入资产的成本，不确认损益。中华会计网

（三）涉及多项资产的非货币性资产交换中华会计网

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列

情况处理：中华会计网

1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按

照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分

配，确定各项换入资产的成本。

2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不

能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对

换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

租赁的涵义?

租赁，是一种以一定费用借贷实物的经济行为。在这种经济行为中，出租人将自己所拥

有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的

所有权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租

金)。

租赁的主要特征

租赁的主要特征包括以下四方面:

(1)租赁一般采用融通设备使用权的租赁方式，以达到融通资产的主要目的。对出租人

来说，它是一种金融投资的新手段，对承租人来说，它是一种筹措设备的新方式；

(2)租赁设备的使用限于工商业、公共事业和其他事业，排除个人消费用途；

(3)租金是融通资金的代价，具有贷款本息的性质；

(4)租期内，设备的所有权归出租人，使用权归承租人。

租赁的种类

租赁可从不同的角度进行分类。从租赁的目的分，可分为融资租赁和经营租赁；从征税

角度来分，有正式租赁和租购式租赁；

从交易的程度分，有直接租赁、杠杆租赁、回租租赁和转租赁等。

融资租赁

融资租赁是设备租赁的基本形式，以融通资金为主要目的。其特点是：①不可撤消。这

时一种不可解约的租赁，在基本租期内双方均无权撤消合同。②完全付清。在基本租期内，

设备只租给一个用户使用，承租人支付租金的累计总额为设备价款、利息及租赁公司的手续

费之和。承租人付清全部租金后，设备的所有权即归于承租人。③租期较长。基本租期一般

相当于设备的有效寿命。④承租人负责设备的选择、保险、保养和维修等；出资人仅负责垫

付贷款，购进承租人所需的设备，按期出租，以及享有设备的期末残值。

在融资租赁中，出租人实际上已将租赁所有权所引起的成本和风险全部转让给了承租

人。拥有一项固定资产是要承担一定风险和成本的。所有权所引起的成本主要有因租赁物的

维修、保险所花费的成本。所有权风险则主要包括两个方面：①出售风险。一企业拥有某项

资产后如因某种原因须将其脱手，往往要蒙受一定的损失，以低于买进的价格在市场上脱手。

②技术陈旧风险。一企业拥有的设备有可能因有技术更先进的同类设备出现，或因技术进步

使同样设备的价格下降而贬值，从而使企业蒙受损失。

经营租赁

经营租赁使以获得租赁物的使用权为目的。其主要特点是：①可撤消性。这种租赁是一

种可解约的租赁，在合理的条件下，承租人预先通知出租人即可解除租赁合同，或要求更换

租赁物。②经营租赁的期限一般比较短，远低于租赁物的经济寿命。③不完全付清性。经营

租赁的租金总额一般不足以弥补出租人的租赁物成本并使其获得正常收益，出租人在租赁期

满时将其再出租或在市场上出售才能收回成本，因此，经营租赁不是全额清偿的租赁。④出

租人不仅负责提供租金信贷，而且要提供各种专门的技术设备。经营租赁中租赁物所有权引

起的成本和风险全部由出租人承担。其租金一般较融资租赁为高。经营租赁的对象主要是那

些技术进步快、用途较广泛或使用具有季节性的物品。

正式租赁

正式租赁是指一项符合国家有关税法，能真正享受租赁税收优惠待遇的租赁交易。正式

租赁的出租人可享有加速折旧、投资减税等税收优惠；承租人支付的租金可作为费用，从应

纳税的收入中扣除，而且还能分享出租人获得的一部分减税，因此，租金较为廉价。

租购式租赁与直接租赁

租购式租赁是非正式租赁和有条件的销售租赁。它是指承租人在租期届满时，可以名义

价留购设备并获得所有权的租赁交易。

许多国家把它看成一项分期付款交易，一般来讲租金很高。

直接租赁是指一项由出租人独自承担购买出租设备全部资金的租赁交易。

杠杆租赁

杠杆租赁是目前较为广泛采用的一种国际租赁方式，是一种利用财务杠杆原理组成的租

赁形式。杠杆租赁至少有三方面的人参加：贷款人、出租人、承租人。中华会计网

杠杆租赁主要有以下几个优点：①某些租赁物过于昂贵，租赁公司不愿或无力独自购买

并将其出租，杠杆租赁往往是这些物品唯一可行的租赁方式。②美国等资本主义国家的政府

规定，出租人所购用于租赁的资产，无论是靠自由资金购入的还是靠借入资金购入的，均可

按资产的全部价值享受各种减税、免税待遇。因此，杠杆租赁中出租人仅出一小部分租金却

能按租赁资产价值的l00％享受折旧及其他减税免税待遇，这大大减少了出租人的租赁成本。

③在正常条件下，杠杆租赁的出租人一般愿意将上述利益以低租金的方式转让给承租人一部

分，从而使杠杆租赁的租金低于一般融资租赁的租金。④在杠杆租赁中，贷款参与人对出租

人无追索权，因此，它较一般信贷对出租人有利，而贷款参与人的资金也能在租赁物上得到

可靠保证，比一般信贷安全。杠杆租赁的对象大多是金额巨大的物品，如民航客机等。中华

会计网

回租与转租赁

回租是承租人将其所拥有的物品出售给出租人，再从出租人手里将该物品重新租回，此

种租赁形式称为回租。采用这种租赁方式可使承租人迅速回收购买物品的资金，加速资金周

转。回租的对象多为已使用的旧物品。中华会计网

转租赁是指租赁公司从另一家租赁公司租进物品，然后再将其转手租给用户。转租赁的

主要目的，一是为了从其他租赁公司手中获得租金融通，从而扩大自己的租赁业务；二是为

了利用各国间关于租赁的税务规定的差别以获得更多的免税好处。