公益机构捐赠免征个人所得税政策详细版

一、政策规定

涉及捐赠的个人所得税政策繁多，从法律位阶分类可分

为以下两类：

（一）法律、行政法规

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定：

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照

国务院有关规定从应纳税所得中扣除。《中华人民共和国个

人所得税法实施条例》第二十四条规定：税法第六条第二款

所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是

指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育

和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区

的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％

的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%

如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣

除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠

额扣除。

（二）规范性文件

规范性文件又可以分为以下两类：

（1）限额扣除30%的政策规定。如：个人向光华科

技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、中

国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、中华环境保护基

..

金会、中国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、中国

高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、中国国

际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基

金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、

中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教

基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金

会等的捐赠，在个人申报应纳税所得额30%以内的部分，

准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。具体文件见附件一。

（2）全额扣除的政策规定。如：个人向公益性青少年

活动场所(其中包括新建)的捐赠、红十字事业的捐赠、福利

性、非营利性的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的捐赠、

中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总

会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠、中

国医药卫生事业发展基金会等的捐赠，准予在计算缴纳个人

所得税税前全额扣除。具体文件见附件二。

二、政策解读

（1）捐赠对象：必须是向教育和其他社会公益事业以

及遭受严重自然灾害地区、贫困地区等的捐赠。

（2）捐赠途径：捐赠必须通过境内的社会团体或国家

机关进行。直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所得

税税前扣除。

..

（3）捐赠扣除尺度：一般情况下捐赠额未超过纳税义

务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所

得额中扣除；准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除的捐

赠，必须有文件明确规定的才能税前扣除。

（4）捐赠扣除期限：个人在税前扣除的对教育事业和

其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报当期的

应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税

所得项目以及纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允

许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯

扣除。（国税函〔2004〕865号）

三、计算举例

（1）限额扣除30%的计算举例

例1：某公司职员张先生2008年8月取得工资收入

4000元，将其中500元直接捐赠给贵州省某贫困山区失学

儿童，将其中1000元通过光华科技基金会捐赠给某遭受自

然灾害地区并取得财政部门印制的捐赠专用收据；目前工

资、薪金所得费用扣除额为2000元（忽略其他可扣除项目），

张先生应缴纳多少个人所得税？

答：（1）张先生直接对失学儿童的捐赠500元不得在

计算个人所得税前扣除。

（2）张先生本月工资、薪金应纳税所得额为：4000-2

000=2000（元）

..

按照有关规定，个人通过光华科技基金会向某遭受自然

灾害地区捐赠，在不超过应纳税所得额30%的部分允许扣

除。

工资、薪金所得可扣除的捐赠限额为：

2000×30%=600（元）

（3）张先生当月工资应纳个人所得税税额为：

（2000-600）×10%-25=115（元）

（2）全额扣除的计算举例

例2：公民刘某2009年3月份在某培训中心讲课取得

劳务报酬所得8000元，将其中5000元捐赠给中华慈善总

会并取得财政部门印制的捐赠专用收据，刘某应缴纳多少个

人所得税？

答：（1）刘某劳务报酬应纳税所得额为：8000×

（1-20%）=6400（元）

按照有关规定，刘某对中华慈善总会捐赠可在应纳税所

得额中全额扣除。即应纳税所得额为6400-5000=1400

（元）

（2）刘某劳务报酬应纳税额为：1400×20%=280

（元）

（3）扣除期限的计算举例

例3：公民李某2009年5月份取得劳务报酬所得

8000元，已经按规定缴纳税款1280元。2009年7月份

..

将5000元（7月份无任何应税收入）捐赠给中华慈善总会

并取得财政部门印制的捐赠专用收据，李某是否可以享受捐

赠税前扣除，并退还5月份个人所得税？

答：按照《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴

纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕865号文件）

的规定，不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税

所得中追溯扣除，所以李某2009年7月份的捐赠5000元

不能抵扣2009年5月份的应纳税所得额。

四、突发事件—关于向汶川地震捐款的政策

1.“5.12”四川汶川特大地震发生后，广大党员响应党组

织的号召，以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。党员个人

通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济

事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税

法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除。（国

税发〔2008〕60号）

2.个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部

门向受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。

（财税〔2008〕104号）

与一般性的公益救济捐赠个人所得税政策相比较，财税

〔2008〕104号文使纳税人对汶川震区的捐赠在个人所得

税税前得到更为充分的扣除，对纳税人更为有利。相对于一

..

般性公益救济捐赠个人所得税政策，财税〔2008〕104号

文的政策变化主要有以下几个方面：

（一）捐赠在个人所得税部分应税所得项目税前扣除的

期限得以延长。

一般性公益救济捐赠的扣除期限是当期，而财税〔2008〕

104号文的捐赠扣除期限为当年，这对于纳税人来说，是延

长了捐赠额可在个人所得税税前扣除的期限，增加了纳税人

可用于在个人所得税税前扣除的应纳税所得额。

（二）规定捐赠在个人所得税税前扣除比例为100%。

一般性公益救济捐赠个人所得税政策规定，个人向红十

字事业等的捐赠可以在个人所得税税前全额扣除，而其他的

公益救济捐赠，捐赠额未超过纳税人应纳税所得额30%的

部分，可以从其应纳税所得额中扣除。即一般性公益救济捐

赠税前扣除比例分为30%和100%两种。

而财税〔2008〕104号文统一规定为捐赠全额在个人所

得税税前扣除。这样，纳税人的公益救济捐赠可以在个人所

得税税前得到更为充分的扣除。

例4：黄女士2008年每月取得工资6000元，无其他

形式收入。2008年9月1日黄女士通过中国红十字会向汶

川地震灾区捐款3000元，另外，2008年9月20日她又

通过市民政局捐赠中心向汶川地震灾区捐款4000元，上述

..

捐赠均取得财政部门印制的捐赠专用收据。问：黄女士9月、

10月应缴纳多少个人所得税？

答：工资、薪金所得应纳税所得额=6000-2000=4000

（元）

根据财税〔2008〕104号的规定，黄女士9月份的两

次捐款允许在当年计征个人所得税前全额扣除。所以黄女士

的捐款总额7000元，准予在9月份收入中扣除的限额是

4000元，因此黄女士9月份的个人收入无需缴纳个人所得

税，剩余未抵扣完的捐赠额3000元可在当年以后月份继续

抵扣。

9月份黄女士应纳税额为：0元

10月份黄女士应纳税额为：（4000-3000）

×10%-25=75（元）

五、12366常见问题

1、问：单位本月从我的工资里扣除500元通过红十字

会捐赠给了红十字事业，已取得财政部门印制的捐赠专用收

据，本月工资3000元，请问这部分捐款能在个人所得税前

扣除吗？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业等社会力量

向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税

［2000］30号）相关规定：

..

个人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红

十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予

全额扣除。因此，您当月500元的捐款金额，可以在计算个

人所得税时全额扣除。

2、问：我本月取得工资5000元，通过教育局捐款1000

元给某学校，已取得财政部门印制的捐赠专用收据，可以抵

缴个人所得税吗？应缴纳多少个人所得税？（费用扣除标准

2000元）

答：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关

向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫

困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得

额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。因此该纳

税人捐款可税前扣除的限额为：（5000-2000）×30％＝

900（元），应缴纳个人所得税＝（5000-2000-900）×15％

-125＝190（元）。

3、问：某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费

收入80000元，将其中30000元通过当地民政局捐赠给贫

困地区，已取得财政部门印制的捐赠专用收据，该歌星取得

的出场费收入应缴纳多少个人所得税？

答：（1）未扣除捐赠的应纳税所得额＝80000×

（1-20％）＝64000（元）

..

（2）捐赠的扣除限额＝64000×30％＝19200

（元），由于实际捐赠额大于扣除限额，税前只能按扣除限

额扣除。

（3）应缴纳的个人所得税＝（64000-19200）

×30％－2000＝11440（元）

4、问：高某2009年8月取得工资收入4000元，向

中华环境保护基金会捐赠500元；同月高某取得劳务报酬

6000元，将其中2000元通过教育局向农村义务教育捐赠，

上述捐赠均已取得财政部门印制的捐赠专用收据，高某8月

份应缴纳多少个人所得税？

答：（1）高某向中华环境保护基金会的捐赠，不超过

应纳税所得额30％的部分，允许扣除。高某8月份的工资、

薪金所得应纳税所得额＝4000-2000＝2000（元），工资、

薪金所得可扣除的捐赠限额＝2000×30％＝600（元），

实际捐赠额小于扣除限额，税前按实际捐赠额扣除。8月份

工资、薪金应纳个人所得说税额＝（2000-500）×10％-25

＝125（元）。

（2）高某向农村义务教育的捐赠可以在计算缴纳个

人所得税时全额扣除。劳务报酬应纳税所得额＝6000×

（1-20％）＝4800（元）。劳务报酬应纳个人所得税税额

＝（4800-2000）×20％＝560（元）。

..

（3）高某8月份应缴纳个人所得税税额＝

125+560＝685（元）。

附件一（限额扣除30%的政策规定）：

1.纳税人将其应纳税所得通过光华科技基金会向教育、

民政部门以及遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性

捐赠，个人在应纳税所得额30%以内的部分，准予在个人

所得税前扣除。（国税函〔2001〕164号）

2.纳税人向中国人口福利基金会的公益、救济性捐赠，

个人在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在个人所

得税前扣除。（国税发〔2001〕214号）

3.纳税人通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文

化事业的捐赠，个人所得税纳税人捐赠额未超过申报的应纳

税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除：

（一）对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧

团和其他民族艺术表演团体的捐赠。

（二）对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、

革命历史纪念馆的捐赠。

（三）对重点文物保护单位的捐赠。

..

（四）对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化

馆或众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等

方面的捐赠。（国税函〔2002〕890号）

4.根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，

对纳税人通过中国妇女发展基金会的公益救济性捐赠，个人

所得税纳税人在应纳税所得额30%以内的部分，允许在税

前扣除。（国税函〔2002〕973号）

5.对纳税人通过中国光彩事业促进会的公益救济性捐

赠，纳税人在应纳税所得额30%以内的部分，允许在缴纳

个人所得税前扣除。（国税函〔2003〕78号）

6.按照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，纳税

人向中国法律援助基金会的捐赠，并用于法律援助事业的，

可按税收法律、法规规定的比例在所得税前扣除。（国税函

〔2003〕722号）

7.对纳税人向中华环境保护基金会的捐赠，可纳入公益

救济性捐赠范围，个人所得税纳税人捐赠额不超过应纳税所

得额30%的部分，允许在税前扣除。（国税函〔2003〕762

号）

8.对纳税人通过中国初级卫生保健基金会的捐赠，个人

不超过应纳税所得额30%的部分，允许在个人所得税前扣

除。

（国税函〔2003〕763号）

..

9.对工商企业订阅《人民日报》、《求是》杂志捐赠给

贫困地区的费用支出，视同公益救济性捐赠，可按《中华人

民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的比例，在缴纳

个人所得税时予以税前扣除。（财税〔2003〕224号）

10.纳税人通过阎宝航教育基金会的公益救济性捐赠，

个人在申报应纳税所得额30％以内部分，准予在个人所得

税前扣除。（国税函〔2004〕341号）

11.个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向

第四届全国特殊奥林匹克运动会筹委会和第十届全国运动

会筹委会的捐赠，可按现行税法规定的公益、救济性捐赠办

法，准予个人在其申报应纳税所得额30%以内的部分在所

得税前扣除。（财税〔2005〕127号）

12.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条

例的有关规定，对纳税人向中国高级检察官教育基金会的捐

赠，捐赠额在申报的个人所得税应纳税所得额30%以内的

部分，准予税前扣除。（国税函〔2005〕952号）

13.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条

例的有关规定，对纳税人向民政部紧急救援促进中心的捐

赠，捐赠额在申报的个人所得税应纳税所得额30%以内的

部分，准予税前扣除。（国税函〔2005〕953号）

14.对个人通过中国金融教育发展基金会、中国国际民

间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管

..

理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中

国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基

金会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国公安英烈基金会

用于公益救济性捐赠，个人在申报应纳税所得额30％以内

的部分，准予在计算缴纳个人所得税前扣除。（财税〔2006〕

73号）

15.对个人通过非营利的社会团体和国家机关用于艾滋

病防治事业的公益救济性捐赠，个人在申报个人所得税应纳

税所得额30％以内的部分，准予在税前扣除。（财税〔2006〕

84号）

16.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条

例的规定，对纳税人通过香江社会救助基金会的公益、救济

性捐赠，在未超过申报的个人所得税应纳税所得额30%的

部分，准予在个人所得税前据实扣除。（国税函〔2006〕

324号）

17.根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条

例的规定，对纳税人通过中国经济改革研究基金会的公益、

救济性捐赠，在未超过申报的个人所得税应纳税所得额

30%的部分，准予在个人所得税前据实扣除。（国税函

〔2006〕326号）

18.根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，

对纳税人通过中国国际问题研究和学术交流基金会的公益、

..

救济性捐赠，在未超过申报的个人所得税应纳税所得额

30%的部分，准予在个人所得税前据实扣除。（国税函

〔2006〕447号）

19.对纳税人通过中国禁毒基金会的公益、救济性捐赠，

在未超过申报的个人所得税应纳税所得额30%的部分，准

予在缴纳个人所得税前扣除。（国税函〔2006〕1253号）

20.对个人通过中国华侨经济文化基金会、中国少数民

族文化艺术基金会、中国文物保护基金会和北京大学教育基

金会用于公益救济性的捐赠，个人在申报应纳税所得额30％

以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税时实行税前扣除。

（财税〔2006〕164号）

21.对个人通过公益性的社会团体和国家机关向科技部

科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企

业技术创新基金的捐赠，在申报个人所得税应纳税所得额

30％以内的部分，准予在税前扣除。（财税〔2006〕171

号）

22.自2006年1月1日起至2010年12月31日，

对个人通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机

关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税

人缴纳个人所得税时，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所

得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为：

..

（1）对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧

团和其他民族艺术表演团体的捐赠。

（2）对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、

革命历史纪念馆的捐赠。

（3）对重点文物保护单位的捐赠。

（4）对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化

馆或众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等

方面的捐赠。（财税〔2007〕24号）

23.个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向

第八届全国少数民族传统体育运动会筹委会的捐赠，可按现

行税法规定的公益、救济性捐赠办法，准予个人在其申报应

纳税所得额30%以内的部分在所得税前扣除。（财税

〔2007〕98号）

24.自2007年1月1日起，对个人通过中国青少年社

会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基

金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中

国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展

基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保

联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫

开发协会和中国国际战略研究基金会等16家单位用于公益

救济性的捐赠，个人在申报应纳税所得额30％以内的部分，

准予在计算个人所得税税前扣除。（财税〔2007〕112号）

..

25.对个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府

及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，

在计算个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规

定予以税前扣除。（财税〔2009〕94号）

附件二（全额扣除的政策规定）：

1.对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益

性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳个人所得

税前准予全额扣除。（财税〔2000〕21号）

2.社会力量资助科研机构、高等院校的研究开发经费税

前扣除问题：个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部

门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学

校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费

资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次

计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，

从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（国

税发〔2000〕24号）

3.个人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国

红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时

准予全额扣除。（财税〔2000〕30号）

4.对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利

性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前

准予全额扣除。（财税〔2000〕97号）

..

5.县级以上(含县级)红十字会的管理体制及办事机构、编

制经同级编制部门核定，由同级政府领导联系者为完全具有

受赠者、转赠者资格的红十字会。捐赠给这些红十字会及其

“红十字事业”，捐赠者准予享受在计算缴纳个人所得税时全

额扣除的优惠政策。

由政府某部门代管或挂靠在政府某一部门的县级以上(含

县级)红十字会为部分具有受赠者、转赠者资格的红十字会。

这些红十字会及其“红十字事业”，只有在中国红十字会总会

号召开展重大活动(以总会文件为准)时接受的捐赠和转赠，

捐赠者方可享受在计算缴纳个人所得税时全额扣除的优惠

政策。除此之外，接受定向捐赠或转赠，必须经中国红十字

会总会认可，捐赠者方可享受在计算缴纳个人所得税时全额

扣除的优惠政策。（财税〔2001〕28号）

6.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教

育的捐赠，准予在个人所得税前的所得额中全额扣除。（财

税〔2001〕103号）

7.对个人向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金

会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基

金会的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。（财税〔2003〕

204号）

..

8.纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向

教育事业的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。（财税

〔2004〕39号）

9.对个人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人

福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病基金会、

中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在个人所

得税前全额扣除。（财税〔2004〕172号）

10.对个人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育

基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心

下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国

儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐

赠，准予在个人所得税前全额扣除。（财税〔2006〕66号）

11.对个人通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益

救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。（财税

〔2006〕67号）

12.对个人通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐

赠,准予在缴纳个人所得税前全额扣除。（财税〔2006〕68

号）

13.自2007年1月1日至2007年12月31日止，个

人通过全国县级以上总工会（不含各级行业性工会和各类企

业工会）用于困难职工帮扶中心的公益救济性捐赠，准予在

计算缴纳个人所得税税前全额扣除。（财税[2007]155号）

..

..