浅析经济犯罪中会计证据的运用

浅析经济犯罪中会计证据的运用

摘要

改革开放三十多年以来，随着我国市场经济的飞速开展，经济犯罪案件也呈现逐

年上升的态势，而此类经济案件往往都会涉及财务会计。因此，会计证据在案件的侦

破、审理过程中显得尤为重要。本文首先对会计证据的根本理论进行阐释，其次分析

经济犯罪的特点以及会计证据在经济犯罪案件中所起到的作用，论述会计证据在经济

犯罪调查过程中的规那么，最后指出现今会计证据运用的缺乏之处，并提出相关的意

见与建议。

关键词：经济犯罪会计证据证据规那么鉴定人专家证人

第一章文献综述

目前，我国对于会计证据的研究还处在一个较低水平，且大多出现在法务会计研

究的作品中或者是司法机关的侦查实践中也有出现。白岱恩〔2008〕认为，会计证据

主要指与财务、会计事项有关的，能够用来证明经济欺诈舞弊或经济犯罪事实己经发

生的各类证据；骞雨〔2011〕在?司法会计证据的运用规那么探讨?中提出“会计证据

主要是指反映经济事实的财务会计资料，以其记载的内容对案件起到证明作用。会计

证据主要分为以内容反映财务状况的书证、以物质特性变现案件事实的物证以及会计

电子证据等〞；于朝〔2008〕那么把会计证据称为财务会计资料证据，是指以财务资

料形式所表现的诉讼证据，即经过法定程序收集、固定用来证明案件事实的财务会计

资料。虽然很多学者在文章中运用“会计证据〞一词，但却没有对这一概念做出定义，

也有一些学者将“会计证据〞称为“司法会计证据〞、“财务资料证据〞等等，但是

也没有一个准确的定义。

第二章会计证据根本理论

第一节会计证据的概念

证据的定义在证据法领域也是颇有争议的，国外学者对证据概念的解释有原因

.

说、结果说、资料说、方法说等；国内也有事实说、统一说、材料说、根据说等。我

国2012年修改的?刑事诉讼法?，采用了材料说这一主张1。会计证据是一种特殊的证

据，除了要符合根本的证据概念，证据特征以及运用规那么外，其本身具有一定的特

殊性。

目前我国的研究中，主要有以下几种不同观点：

张苏彤指出会计证据是能够用来认定经济欺诈或者经济犯罪事实的各类会计资

料。主要包括会计凭证、会计账簿与会计报告2。

吴立新在?会计证据在司法实践中的运用?中认为“会计证据即财务会计资料证

据，是指司法机关依照法律程序从发案单位和与其业务单位的财务会计资料中收集和

固定的能够证明案件事实的会计凭证、账簿、报表和其它会计资料〞3。

会计证据必须从以下几点进行把握：首先，作为一种证据，会计证据必须是可以

将案件事实说明的物质资料；其次，还需要注意会计证据的经济属性，即其本身的所

形成的各种会计信息、会计资料和会计事项，以及其所发挥的作用；最后，会计证据

的表现形式不仅包括财务会计资料、鉴定结论，还包括勘验、检查笔录，与法务会计

事项有关的当事人陈述以及证人证言。

第二节会计证据种类

会计证据主要包括书证、物证、视听资料、鉴定结论。

第一，书证。书证是指以文字、符号、图形等方式记载的内容来证明案件事实的

文件或其他物品4。由于会计资料都是以记载的数字，文字，图标等形式呈现，所以

会计证据是典型的书证。

第二，物证。物证是指以外部表现形态、内在存在属性、具体空间方位等客观存

在的物质特征来证明案件事实的物体和痕迹。在经济犯罪案件中，会计资料中的涂改、

毁损痕迹，会计资料上留下的指纹、笔迹、会计资料所处的场所和位置等均属物证。

第三，视听资料。视听资料指通过声音或图像采集设备所采集的音像信息，主要

包括录音、录像、电子计算机。随着科技的不断进步，会计电算化的快速普及，会计

资料也越来越多的以电子信息形式存在。视听资料类型的会计证据的提取，要求调查

人员除具备法律、会计专业知识，对计算机的运用也要有所精通。

第四，鉴定意见。鉴定意见是一种结论性意见，主要是具有鉴定资格的专业人员

向司法机关提供的。鉴定结论中包括对案件专门问题所做的专业分析，并提供科学结

1

2

我国新?刑事诉讼法?第48条规定：“可以用于证明案件事实的材料，才是证据〞。

张苏彤编著:?法务会计高级教程?，中国政法大学出版社，2007年3月第一版，第472页

3吴立新:?会计证据在司法实践中的运用?，源于大武口区人民检察院网站

，访问日期2014年12月21日

4何家弘:?证据法学?第五版，法律出版社，第153页

.

论。会计证据中的鉴定结论种类较多，包括笔迹鉴定、指纹鉴定、商品等级鉴定等。

鉴定结论理论上应当具有科学性。

第三章会计证据运用规那么

第一节最正确证据规那么

最正确证据规那么主要是指在案件中对某一特定事实的认定，在可得到的所有正

局长，要采用最具有说服力和最接近事实的证据5。此规那么主要是对证据证明效力

的规定，必须先要采信最具信服力的证据，当最具信服力的证据不可能存在时，就有

可能对证明力次之的证据予以采用。对于会计证据而言，这就要求在案件调查过程中，

首先要提供会计凭证原件或者会计账簿原件，如果不能对于未能提供原件进行合理的

解释，将不予采纳。当然，如果由于客观原因实在无法提供，可以适当放宽要求。

第二节非法证据排除规那么

非法证据排除规那么是指假设证据时以非法手段得到的，或者在获取过程中违反

相关法律法规，那么这种证据是不可以采纳的6。由于经济犯罪的特殊性，办案人员

很难得到会计人员的贪腐证据，因此案件的侦破过程更多的证据是口供，如果在侦查

过程中，调查人员采取了刑讯逼供手段的话，那么最终的证言可能不被采纳。此外，

除了在获取证言过程中的非法手段，在获取会计证据时，假设未能依法进行搜查，扣

押，也会被作为非法证据而被排除。因此，在实践中，侦查机关在搜查公司或个人一

些材料时，必须先按照法定程序获取搜查证，在扣押一些物品、材料时要在扣押后制

作扣押笔录。

第三节补强证据规那么

补强证据规那么是指某一证据材料无法单独作为认定案件事实的依据时，必须有

其他材料进行佐证的情况下，才能作为定案的依据7。对于会计证据，本规那么包含

两个方面。首先，无法获得证据原件，而复印件的说服力又不强时，就需要补强证据

进行佐证，例如请专业机构对复印件的真实性进行鉴定等。其次，对于当事人陈述的

5

6

刘喜春、毕玉谦:?诉讼证据规那么研究?，中国法制出版社，2000年第一版，第401页

刘爱龙、胡玉霞主编:?法务会计证据学根底理论?，中国财政经济出版社，2011年版，第62页

7刘爱龙、胡玉霞主编:?法务会计证据学根底理论?，中国财政经济出版社，2011年版，第70页

.

证据，同样需要补强证据来证实8。如果案件中只有当事人陈述，就不能单独证明案

件事实并对犯罪嫌疑人定罪量刑，此时需要其他证据补强以增强其证明力，在有其他

客观证据证明犯罪事实发生时，才能最终对犯罪嫌疑人定罪量刑。

第四章政策与建议

第一节建立健全会计证据调查制度

证据是证明客观事实的依据，会计证据调查的目的是使法律事实尽量趋近于客观

事实。会计证据的收集存在于会计证据的调查中，并且是诉讼活动最关键的因素，证

据调查和收集的专业性对于在庭审中如何举证，能否经得住质证，能否被法官采信甚

至能否最终完成维护社会公平和正义的任务都具有十分重要的意义。如果没有取得具

有证明力的证据，在经济犯罪中，可能会使罪犯分子逍遥法外，极大地损害社会正义

和社会经济开展。所以,会计证据调查制度的完善对于会计证据的收集、举证、质证、

采信具有重要的作用。

首先，应当培养法务会计方面的综合型人才，加强相关专业知识的训练。只有将

检查技术与熟练把握现行的经济法律法规结合起来，司法会计人员才能够从繁多复杂

的会计资料中发现问题，具备发现线索和收集会计证据的能力；其次，完善会计证据

的调查方法，法务会计人员应当具备根本的调查手段，并在经济犯罪的不同类型，不

同阶段到适当的调查方法；然后，会计证据的调查应当遵循一定的原那么，在调查

证据的时候必须遵循客观、独立、合法、谨慎的原那么；最后，会计证据的调查应当

更好的固定、保存证据结果，因为会计证据只有得到固定和保存，才会使得调查和收

集具有意义，才能实现会计调查，证明案件事实的目的。

第二节健全会计证据的鉴定人制度

首先，司法机关应加快技术标准的制订，科学设立鉴定机构，还应加强对该项工

作的重视和管理，建立司法会计监督管理机制，制定措施保证监督管理机制的有效运

行；对司法会计鉴定人员和资源进行统筹管理和调配，以发挥整体技术优势，更好地

为经济案件办理提供技术支持；其次，严格限定鉴定人的资格条件、健全执业资格准

入制度，加强建立鉴定人的违规错鉴责任追究制度，对于严重的违规执业要严格追究

鉴定人和鉴定机构的责任；然后，加强对办案人员司法会计知识方面的培训，使办案

8我国?刑事诉讼法?第40条的规定，“对一切案件的判处都要重证据，重调查研究，不轻信口供。只有被告人供述，

没有其他证据的，不能认定被告人有罪和处以刑罚〞

.

人员清楚司法会计鉴定的工作范围和性质，清楚鉴定结论应当是客观的、科学的。鉴

定机构和法庭应当坚决杜绝依据未证实的言词证据来出具鉴定结论，应当保证得出鉴

定结论依据的客观性；最后，受理案件时鉴定人员应当要求送检人员在送检时提出明

确具体的鉴定要求，在确实无法提出明确的要求时，鉴定人员可通过听取案情介绍或

查阅卷宗等途径和送检人员一起来确定鉴定要求。

第三节健全法务会计专家证人制度

专家证人可以加强并平衡庭审中的对抗机制，防止鉴定结论在诉讼中的绝对作

用，一定程度上加强案件审理的公正性。此外，专家证人在庭审中还起到监督鉴定人

的作用，有利于防止鉴定人的无责任状态，使鉴定人在出具鉴定报告时更加谨慎。法

务会计专家证人弥补了现有专家辅助人制度的缺乏，可以更加完善的解决会计证据认

定的专业问题。

第五章结论

随着我国市场经济的飞速开展，经济犯罪案件数量也在随着不断上升，在案件的

侦破过程中，会计证据起着越来越关键的作用，法律领域和财务会计领域的相关专业

人士都慢慢的意识到会计证据对于侦破经济犯罪、证明经济案件事实的重要性。法务

会计作为一门新兴的综合性学科，将法律、会计、审计等知识有效结合起来，对如何

专业地解决法律中的会计问题进行了研究和探讨。在实践中，法务会计人员参与的会

计证据的调查、收集、审查、认证工作，为当事人及法官提供了专业性帮助，保证了

整个案件顺利、高效的进行。

经济犯罪虽然复杂、隐蔽且多变，但在会计账务上始终会留下蛛丝马迹，因此司

法会计这种利用会计、审计技术并在侦查过程中科学取证和鉴定的新兴技术，在我国

司法实践中的需求越来越强烈，会计证据的研究对于预防和打击各类经济犯罪，维护

市场经济秩序，确保我国经济社会全面协调可持续开展将具有重要作用。

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参考文献

[1]白岱恩.法务会计：根底理论与应用研究[M].北京：知识产权出版社.2008

[2]骞雨.司法会计证据的运用规那么探讨[J].经济与法,2011(2)

[3]于朝.司法会计学[M

[4]务会计高级教程[M

[5]吴立新：?会计证据在司法实践中的运用?，

[6]何家弘.证据法学[M

[7]刘喜春,毕玉谦.诉讼证据规那么研究[M

[8]务会计证据学根底理论[M].北京：

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