对注册会计师法律责任及其规避的认识(全文)

对注册会计师法律责任及其规避的认识

[论文[论文随着改革开放的不断深入，我国商品经济得到了

迅猛进展，特别是加入wto之后，马上面临国门的全面敞开，

为与国际惯例接轨，ZG注册会计师行业迎来了方兴未艾的进展，

注册会计师审计备受重视并被广泛应用。随着注册会计师社会地

位的日渐提高，其所负担的法律责任也在不断增长，这在世界各

国已成为一种趋势。

一、在认识注册会计师法律责任之前，应先清

楚会计责任与审计责任的区别《ZG注册会计师独立审计准

则》中规定：(1)被审计单位治理当局的会计责任是建立和健全

内部操纵制度；保护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料

真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定

书中以示负责。(2)审计责任是注册会计师对托付人应尽的义务，

是审计职业赖以生存和进展的基础。注册会计师应当在审计报告

中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。

注册会计师审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确。

这使我们认识到：注册会计师审计(又称独立审计)是注册会

计师依法接受托付，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行

独立审查并发表审计意见，即对会计报表的合法性和公允性作出

正确的推断并出具恰当的审计报告，以增强会计报表的可信性。

也就是说，审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段，它本

身不能替代会计报表。由于审计报告与会计报表是属于性质不同

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的两种报告文件，那么，注册会计师的责任就应只限于检查会计

报表的合法性和公允性，只对出具的审计报告负责；而会计报表

编制是否正确、是否完整，最终责任应由治理当局而非注册会计

师承担。由此可见，审计责任是有别于会计责任的，不能将两者

简单地混淆在一起。正确区分两者，是注册会计师规避法律责任

的前提。

二、注册会计师法律责任的成因及推断标准

随着注册会计师审计不断的应用，注册会计师被控告起诉的

事件也呈递增趋势。究其原因，最主要的不外乎这两种：被审计

单位方面的责任和注册会计师方面的责任。

两种责任的类型及成因如下表所示：

从表中可看出：注册会计师在实施审计时，只要根据独立审

计准则的要求，保持职业上应有的认真和慎重态度，充分考虑审

计风险，通过实施必要和适当的审计程序，就会将会计报表中的

重大错误与舞弊揭示出来，这是注册会计师应尽的责任。但由于

审计测试和被审计单位内部操纵的固有限制，注册会计师即便完

全根据独立审计准则进行审计，也不可能将所有错误与舞弊揭示

出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。至于重大

错误与舞弊未能查出的原因，关键要看是否源自注册会计师本身

的过错。如果注册会计师有过错，那么他就要承担表2中所述的

责任；即使注册会计师没有过错，被审计单位治理当局通常也会

将错报、漏报及舞弊未被查出的风险转嫁到注册会计师身上，特

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别是当公司发生经营失败时，治理当局往往会指责审计失败，而

起诉注册会计师，主要原因是他们不了解注册会计师的审计责任

和治理当局的会计责任；其次是将经营失败与审计失败混淆了。

所以，正确区分审计责任和会计责任对注册会计师非常重要，否

则注册会计师有可能要无辜地替治理当局承担法律责任。法律责

任是指注册会计师未尽职业责任可能导致的直接后果，主要包括

行政责任、民事责任和刑事责任。注册会计师被起诉后是否应承

担法律责任的推断标准为：检查注册会计师是否严格地遵循了独

立审计准则的要求执行审计业务并出具恰当的审计报告。如果注

册会计师不按照独立准则的要求执行审计业务，那么，他就必须

承担法律责

三、注册会计币如何规避法律诉讼

注册会计师职业本身就决定了它是一个容易遭受法律诉讼

的行业，如何规避就显得尤为重要。

从注册会计师来说，在执业过程中应采取的措施主要有：

首先，要坚持独立、客观、公正的原则。因为独立性是注册

会计师审计的灵魂，保持独立性、客观性、公正性是杜绝产生过

失行为和欺诈行为的根源所在。

其次，应具备较高的专业能力，不但要熟练掌握审计业务的

知识要领，更要熟悉会计、法律、税务、企业治理等方面的标准

与实务。因为审计是对会计认定的再认定，如果注册会计师本身

不是会计高手的话，就很难查出被审计单位会计报表中的错报、

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漏报事项，那么他面对的审计风险就太大了，随时都有被起诉和

受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高职业推断能力。专业推断来源于平时知识的

全面和经验的积存。只有具备了高水平的推断能力，才能出具合

理的、恰当的审计报告。最后，保持应有的职业慎重。注册会计

师应严格按照独立审计准则的要求执行审计业务，在审计过程中

发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估和推断，

并确定是否修改或追加审计程序；如证实错误或舞弊确实存在，

应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要

时，应征求律师的意见或解除业务约定。注册会计师采取的这些

措施，均可幸免审计过失的发生。

从会计师事务所来说，在开展日常业务时应采取的措施主要

有：

1．严格遵循职业道德和专业标准的要求。注册会计师执行

审计业务时，必须严格遵循《独立审计准则》的要求；严格按照

《职业道德准则》的要求，不断地提升自己的职业素养和专业能

力。

2．建立、健全会计师事务所质量操纵制度。质量操纵是保

证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。质量操纵是整个注

册会计师职业赢得社会信赖的重要措施。

3．与托付人签订业务约定书。在业务约定书中，应明确会

计责任和审计责任。一旦发生法律诉讼时，它可将纠纷降到最低

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限度。

4．审慎选择被审计单位。会计师事务所可以拒绝不正直的，

特别是已陷入财务和法律困境的被审计单位的托付。这样可以降

低审计风险，幸免承担不必要的法律责任。

5．深入了解被审计单位的业务。熟悉被审计单位的经济业

务和生产经营实务，可帮助注册会计师发现某些错误，以提高审

计质量，降低风险。

6．提取风险基金或购买责任保险，可防止或减少诉讼失败

时会计师事务所发生的财务损失。

7．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师来帮助解决纠纷。

综上所述：随着经济的不断进展，注册会计师在经济生活中

的地位是越来越重要，发挥的作用也越来越大。如果注册会计师

工作出现失误或有欺诈行为，将会给会计报表使用人带来巨大的

损失，会严峻扰乱社会经济秩序。因此，不断地提高注册会计师

的职业素养和专业能力，强化注册会计师的责任意识，严格规避

注册会计师的法律责任，是保证其职业道德和执业质量的前提，

也是注册会计师行业迫在眉睫、急需整顿和解决的一个重要问题。

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