税收筹划与税收屏蔽的具体内容

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税收筹划与税收屏蔽的具体内容

“屏蔽”这个词是从物理学上借用来的，它在物理学上指的是静

电屏蔽。常见的静电屏蔽现象，就是放在一个封闭的铁丝网罩中

的收音机，将收不到任何无线电信号，也就是不受任何外界电磁

场干扰。税收屏蔽，有时又称为税收庇护，是指纳税人为了降低

税负而设计的投资活动。简单说，就是纳税人将自己的钱投资于

某一特定资产，而暂时免除其纳税义务，虽然最终这部分财产和

所得还是会纳税，但考虑到货币的时间价值，纳税人能从中取得

节税利益，从而可以达到税收筹划的效果。

在利用税收屏蔽进行筹划时，要把握两个环节：

第一，要在税法中到享有税收优惠的投资项目。每个国家税法

中都有鼓励纳税人进行再投资的税收优惠项目，而且各国间差别

很大。例如大多数国家规定有特殊的亏损弥补政策，也就是一家

盈利企业在取得利润的当年去兼并一家亏损企业，从而把亏损企

业的亏损用来弥补其盈利，企业就暂时不必为这笔利润缴纳所得

税。再如，我国原来对在华的外商投资企业和外国企业，有再投

资退税的条款，规定外商把取得的税后利润进行再投资，可以把

原来已纳的所得税部分甚至全部退还给外商，这实际上也是一种

形式的税收屏蔽。在美国的《国内收入法典》中，享有税收屏蔽

效果的投资机会更多，如不动产投资就是最常见的一种。

第二，要为税收屏蔽的投资到一个合乎商业经营需要的理由。

因为在很多国家的税法中都规定，对于纯粹出于税收筹划动机的

投资活动而产生的扣除项目，不允许在所得税前扣除，这样就不

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能达到预期的节税效果，从而给纳税人的税收筹划带来很大的风

险。