注册会计师的法律责任分析

注册会计师的法律责任分析

注册会计师的法律责任分析

由于审计环境发生很大变化,使得会计业务更加复杂,审计风险进一步增加.

同时,监管部门保护投资者的意识日益增强,监管举措日益完善,处分注册会

计师的力度日益加大,这都使得注册会计师的法律责任成为无法回避的重大

问题.

一、注册会计师法律责任成因

〔一〕注册会计师遭受法律诉讼的外部原因

1、社会公众与注册会计师的期望差距

随着证券市场的开展,投资者和债权人开始更多地使用经过审计的由于

审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的水平,注册

会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取100%的绝对保证,

只能提供合理保证.而社会公众可能认为注册会计师应绝对保证发现并报告

财务报表中的重大错报.由此导致社会公众和注册会计师之间产生期望差距.

2、“深口袋”效应的转嫁影响

当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时,他

们首先想到的不是谁应该对损失负责,而是谁有水平赔偿他们的损失.在连带

责任规那么之下,财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象,这不一定

是由于他们犯了错,而是由于他们赔得起.因此,注册会计师作为“保证

人”被看成是一个拥有经济实力的团体,当投资者和债权人在遭遇困境

时,往往将注册会计师作为索取赔偿的对象,当作承当责任的“深口袋

”

3、消费者利益保护主义的兴起

随着美国20世纪30年代早期?证券法?的通过和证券市场的快速开展,

投资者和债权人越来越多地使用经过审计后的财务报告作为决策的依据.这

种现象既提升了社会公众对注册会计师工作的期望,也大大增强了依赖注册

会计师工作的投资者和债权人由于遭受损失从而向注册会计师获取补偿的欲

望.这可以看做是对消费者权益和商业利益之间出现利益失衡进行的一种补

偿,也说明消费者利益逐渐得到了熟悉和重视.

〔二〕注册会计师遭受法律诉讼的内部原因

1、注册会计师在商业领域的参与日益拓展

注册会计师在商业领域的参与度日益本文由毕业论文网收集整理增强,

其主要表现为：注册会计师或其近亲属可能在审计客户中拥有直接或间接经

济利益；或者与审计客户或其高级治理人员之间由于商务关系或共同的经济

利益而存在密切的商业关系；注册会计师可能与审计客户长期存在业务关

系；注册会计师可能向审计客户提供非编制会计记录和财务报表、信息技术

系统、诉讼支持、招聘效劳等非鉴证业务.这些商业领域的活动有可能会影

响注册会计师的独立性.

2、注册会计师存在过失或者欺诈行为

所谓过失,是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎.根据过失的严

重程度,可将其分为普通过失和重大过失两类.普通过失指缺少应有的职业

谨慎,对于注册会计师而言那么指没有完全遵循专业准

那么的要求；重大过失是指缺少起码的职业谨慎,对于注册会计师而言

那么指根本没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的根本要求执行审计.

欺诈,又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种成心行为.对于注册会计

师而言,欺诈涉及知情不报甚至与客户治理层合谋的行为,出具严重失实的意

见出自成心,而非疏忽.与欺诈相关的另外一个概念是“推定欺诈

”,又称为“涉嫌欺诈”,是指虽无成心欺诈或坑害他人的

动机,但存在极端或异常的过失.在美国,许多法院曾经将注册会计师的重大

过失解释为推定欺诈,特别有

些法院放宽了“欺诈”的范围,使得推定欺诈与欺诈在法律上

成为等效的概念.这样一来,注册会计师如果具有重大过失,其法律责任就会

进一步加大.

二、注册会计师法律责任的类型

注册会计师的法律责任通常被划分为三种类型：即行政责任、民

事责任和刑事责任.这三种责任可以单处,也可以并处.

〔一〕行政责任

?注册会计师法?、?公司法?、?证券法?和?违反注册会计师法处分暂

行方法?等相关法律对注册会计师违法法律规定应该承当的行政责任均进行

了标准.对注册会计师的处分种类包括警告；没收违法所得；；暂停执

业局部或全部业务,暂停执业的最长期限为12

个月；撤消有关执业许可证；撤消注册书.对事务所的处分种类包

括：警告；没收违法所得；；暂停执行局部或全部业务,暂停执行的最

长期限为12个月；撤消有关执业许可证；撤销事务所.

〔二〕民事责任

民事责任主要是指赔偿受害人损失.根据?民法通那么?、?注册会计师

法?、?证券法?和?公司法?等相关法律的规定,注册会计师违法相关法律规定,

给利害关系人造成损失的,应当依法承当赔偿责任,除非能够证实自己没有过

错.特别是2007年6月11日,发布的?关于审理涉及会计师事

务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的假设干规定?,将审判实践中出现的新

情况、新问题做出了符合法律精神并且切合实际的规定,具有里程碑式的意

义.

〔三〕刑事责任

刑事责任是指触犯刑法所必须承当的法律后果,其种类包括罚金、有期

徒刑预计其他限制人身自由的刑罚等等.对此,?注册会计师法?、

?证券法?、?公司法?、?刑法?以及?违法注册会计师法处分暂行办法?等相

关法律法规均做出了相应的规定.

三、注册会计师防止法律责任的对策

注册会计师防止法律责任的根本要求是会计师事务所的合伙人、

工程经理和普通注册会计师必须强化风险意识、责任意识和质量意识,会计

师事务所必须建立并严格执行有效的内部质量限制制度,严格遵循职业道德

和专业标准的要求.