企业法律顾问民商辅导：个人所得税法

2013年企业法律顾问民商辅导：个人所得税

法

1、个人所得税的纳税人。个人所得税的纳税人为在中国境

内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人（居民纳

税人），以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满1

年但有来源于中国境内所得的个人（非居民纳税人）。

在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其

来源于中国的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国

境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人

所得税；居住超过5年的个人，从第六年起，应当就其来源于中

国的全部所得缴纳个人所得税。

在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续

或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，

由雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的

部分，免予缴纳个人所得税。

2、个人所得税的征税对象。个人所得税的征税对象为应税

所得，具体包括：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、

经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）

劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利

息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；

（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

3、个人所得税的税基。个人所得税的税基为应纳税所得额。

应纳税所得额的计算方法如下：（1）工资、薪金所得，以每月收

入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额（根据2007年

12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议

《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉》的决定》第五次

修正）；（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的

收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年

度的收入总额（纳税义务人按照承包经营、承租规定分得的经营

利润和工资、薪金性质的所得），按月减除费用2000元后的余额，

为应纳税所得额；（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费

所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800

无；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额；

（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理

费用后的余额，为应纳税所得额；（6）利息、股息、红利所得，

偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳

税义务人和在中国境内有住所而在中国取得工资、薪金所得

的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变

化情况确定附加减除费用，标准为2800元。

4、个人所得税的税率。个人所得税根据不同的税目适用不

同的税率：（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5％

45％；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包

经营、承租经营所得，适用5％35％的超额累进税率；（3）稿

酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％；

（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％，对劳务报酬

所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，应纳税所得额超过2

5万元